2004年10月26日至27日，中國審計學(xué)會與廈門大學(xué)會計系、廈門大學(xué)會計發(fā)展研究中心聯(lián)合舉辦的效益審計研討會在廈門大學(xué)召開。會議共收到論文近40篇，經(jīng)過中國審計學(xué)會學(xué)術(shù)委員會評審，確定26篇論文在這次會議上交流。中國審計學(xué)會和廈門大學(xué)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)會理事和專家、教授共50多人參加了會議。中國審計學(xué)會呂培儉會長主持了研討會開幕式，翟熙貴副會長在開幕式講話中指出，效益審計是對我國審計事業(yè)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義，又具有深遠(yuǎn)影響的重大課題。由于新中國審計的歷史還比較短，二十年來，盡管我們對效益審計在理論和實(shí)踐上進(jìn)行了探索，但效益審計的范圍和數(shù)量還很有限，實(shí)踐經(jīng)驗不足，對效益審計的一些基本規(guī)律還有待于進(jìn)一步摸索，效益審計的一些理論問題還需要深入研究探討。在研討會的開幕式上，廈門大學(xué)朱崇實(shí)校長、福建省審計廳王光遠(yuǎn)副廳長、廈門市審計局沈永貴局長、廈門大學(xué)會計系陳漢文主任發(fā)表了熱情洋溢的講話。

　　會議結(jié)束時，中國審計學(xué)會羅進(jìn)新副會長對此次研討會進(jìn)行了總結(jié)。他說，這次會議取得了一定的成果，但我們對效益審計的研究任務(wù)還遠(yuǎn)未完成。他還宣讀了他與呂培儉會長共同撰寫的論文。他們在論文中首先回顧了我國效益審計的發(fā)展歷程，提出開展效益審計是今后審計機(jī)關(guān)的要務(wù)。論文強(qiáng)調(diào)，效益審計應(yīng)當(dāng)注重宏觀效益，因為宏觀效益比微觀效益范圍大，層次高，體現(xiàn)了全國人民的利益，因此，講求宏觀效益對于我國社會主義建設(shè)具有重要意義。在效益審計中，應(yīng)該將國家資金和社會資金管理部門的效益作為審計監(jiān)督的重點(diǎn)，圍繞重大宏觀調(diào)控措施的效益開展審計，評價微觀效益應(yīng)該服從宏觀效益的要求，從而達(dá)到在效益審計中注重宏觀效益的目的。

　　在此次研討會上，與會代表圍繞我國審計機(jī)關(guān)開展效益審計的意義、原則、目標(biāo)、內(nèi)容和范圍、效益審計的程序和方法、效益審計的評價原則和評價指標(biāo)體系等方面的問題進(jìn)行了討論。研討會還聘請張龍平、蔡春、張蕊、張繼勛、余玉苗、張立民、崔振龍等教授和專家對論文進(jìn)行了點(diǎn)評。與會同志在研討交流中暢所欲言，相互啟發(fā)，在一些基本問題上達(dá)成了共識?，F(xiàn)將主要觀點(diǎn)綜述如下。

　　一、關(guān)于我國開展效益審計的意義、現(xiàn)狀和對策

　　自審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃提出要開展效益審計以來，廣大審計人員對我國開展效益審計意義的認(rèn)識不斷深入。與會代表一致認(rèn)為，我國審計機(jī)關(guān)開展效益審計對于我國政府審計實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，更好地在社會政治經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用具有十分重要的意義。代表們還在深入分析目前我國審計機(jī)關(guān)開展效益審計的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，提出了我國開展效益審計的對策建議。

　　山東省審計廳的王國華在論文中從下列5個方面論述了當(dāng)前我國審計機(jī)關(guān)開展效益審計的必要性。他認(rèn)為，法定的審計監(jiān)督職能作用，為開展效益審計奠定了基礎(chǔ)條件；完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)要求，呼喚著效益審計保駕護(hù)航；政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，需要效益審計提供決策依據(jù)；經(jīng)濟(jì)管理體制的缺陷，需要審計揭示；龐大的審計信息資源，為開展宏觀效益審計創(chuàng)造了優(yōu)勢條件。福州大學(xué)管理學(xué)院的胡繼榮、包華瑜在論文中提出，效益審計是審計機(jī)關(guān)的一項重要工作內(nèi)容和目標(biāo)，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府職能轉(zhuǎn)變的要求。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高管理效率，有效使用納稅人資金，這就客觀上要求審計機(jī)關(guān)開展效益審計，加強(qiáng)對政府活動有效性的監(jiān)督檢查。

　　與會同志對我國開展效益審計的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行了評估和分析。呂文基、王會金、孔金華在他們的課題研究報告中提出，效益審計在我國的發(fā)展經(jīng)歷了以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)效益審計到強(qiáng)調(diào)政府效益審計的發(fā)展變化。他們認(rèn)為，當(dāng)前我國審計機(jī)關(guān)開展的一些行業(yè)性經(jīng)濟(jì)效益審計、審計調(diào)查型的效益審計、專項資金效益審計、政府采購審計、移民資金審計、機(jī)場建設(shè)審計、尤其是開展的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是有中國特色的政府效益審計的內(nèi)容。蘭州商學(xué)院楊肅昌、英國加的夫大學(xué)的肖澤忠則認(rèn)為，當(dāng)前效益審計總體上尚未在我國審計機(jī)關(guān)真正開展起來。目前的那種在專項資金審計中通過以揭露和查處損失浪費(fèi)來促使人們提高資金效益的審計，嚴(yán)格說仍然是真實(shí)性和合法性審計性質(zhì)的，仍是財務(wù)審計致力要解決的問題，是財務(wù)審計職能作用的延伸。

　　與會許多專家學(xué)者都認(rèn)為，目前在我國開展效益審計存在缺乏完善的評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)、審計人員的素質(zhì)不能完全適應(yīng)效益審計的要求、缺乏明確的法律授權(quán)、缺乏效益審計準(zhǔn)則等問題和困難。江西審計廳課題組認(rèn)為，我國開展效益審計目前可能遇到的難題和問題還有以下幾個方面：一是對效益審計的認(rèn)識還沒有完全到位，審計人員習(xí)慣于查幾個問題、查幾個案件，即使在某些有效益審計特征的審計事項往往也是在財政、財務(wù)收支審計查出問題的基礎(chǔ)上，循著一種違規(guī)即不效益的簡單思維而就事論事，難以形成真正意義上的效益審計。二是理論支持力度不足。我國效益審計的理論研究總體較為零散，深度不夠，對實(shí)踐指導(dǎo)不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。三是資源受限存有困難，審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立地位、法制建設(shè)、規(guī)范程度、人員素質(zhì)、技術(shù)配備和經(jīng)費(fèi)支持等方面資源狀況，都可能制約效益審計的發(fā)展。尤其是效益審計的法律支持問題、制度建設(shè)問題、取證方法問題、評價標(biāo)準(zhǔn)問題以及責(zé)任界定問題等，都是效益審計亟待解決的問題。四是環(huán)境影響增加了開展效益審計的難度，在會計資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)存有虛假和水份的情況下，審計人員開展效益審計要花大量的精力來確認(rèn)財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性，增加了效益審計的難度。

　　針對目前存在的困難，北京審計學(xué)會的張彥軍認(rèn)為要統(tǒng)一認(rèn)識，作好規(guī)劃，同時注意培養(yǎng)人才，要選好效益審計項目進(jìn)行試點(diǎn)，借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，探索有效的效益審計模式。審計署鄭州特派辦的高偉在論文中系統(tǒng)介紹和借鑒了澳大利亞審計署的績效審計后，提出我國政府效益審計發(fā)展中需要解決3個問題：一是要有立法的充分保障；二是在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部建立內(nèi)部審計制度；三是盡快落實(shí)規(guī)劃中的審計結(jié)果公告制度。山東省審計廳的王國華提出要建立立體型效益審計模式，就是以微觀真實(shí)、合法性審計為基礎(chǔ)，審計調(diào)查為輔助，而進(jìn)行的微觀的、專業(yè)系統(tǒng)的、區(qū)域的和綜合性的經(jīng)濟(jì)活動和資源利用情況效益性、效率性和效果性審計評價體系。北京工商大學(xué)的張以寬在論文中提出，目前我國開展效益審計需要解決4個問題：一是開展效益審計的研究，提高認(rèn)識，擴(kuò)大宣傳；二是制定效益審計的法規(guī)；三是提高審計人員的素質(zhì)，擴(kuò)大對外合作；四是做好各種審計項目的銜接，避免重復(fù)審計。西南財經(jīng)大學(xué)的陳曉媛通過對國際上績效審計進(jìn)行比較之后提出，我國效益審計應(yīng)該與財務(wù)審計相結(jié)合進(jìn)行，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上開展政府效益審計。山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院的畢秀玲在論文中提出，財政投資效益審計的有效開展，需要配套機(jī)制的保障和相關(guān)部門的配合。財政投資效益審計可以由易到難順次開展，即由審計財政投資預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，到審計財政投資的流向、用途和效益，再到審計財政投資預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，最終實(shí)現(xiàn)對財政投資全過程、全方位的控制和監(jiān)督。審計署京津冀特派辦課題組認(rèn)為，我國的效益審計應(yīng)增加對國家及各部門各地方的政策制度的評價，應(yīng)突出如何對地方各級政府部門的政策執(zhí)行情況以及政策制定本身進(jìn)行評價。

　　二、關(guān)于效益審計的發(fā)展基礎(chǔ)及其與財務(wù)審計的不同

　　效益審計作為現(xiàn)代政府審計的一種業(yè)務(wù)類型，與其他審計業(yè)務(wù)一樣，其產(chǎn)生和發(fā)展受到社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。效益審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會聯(lián)合課題組在課題研究報告中分析了效益審計發(fā)展的動因，他們認(rèn)為，對于效益審計的發(fā)展來說，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是理論動力，公共支出規(guī)模的擴(kuò)展是經(jīng)濟(jì)動力，政府治理理論的發(fā)展是政治動力，政府審計追求自身發(fā)展是內(nèi)在動力。江西審計廳課題組認(rèn)為，效益審計是指國家審計機(jī)關(guān)受社會公眾和納稅人的委托，對政府及其部門在履行職責(zé)過程中，管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性獨(dú)立進(jìn)行審計監(jiān)督。效益審計的理論基礎(chǔ)是“新公共管理理論”。效益審計是對公共資源管理和使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，是對被審計單位履行職責(zé)過程中的責(zé)任審計。新公共管理和效益審計本質(zhì)上都強(qiáng)調(diào)對績效和責(zé)任的關(guān)注，兩者聯(lián)系密切。他們認(rèn)為效益審計具有審計本質(zhì)的現(xiàn)代性、審計形態(tài)的多樣性、審計目標(biāo)的宏觀性、評價依據(jù)的雙重性、成果運(yùn)用的廣泛性等特征。東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的劉明輝、徐正剛對新公共管理背景下的效益審計進(jìn)行了研究，他們認(rèn)為，興起于20世紀(jì)70年代末的新公共管理運(yùn)動是一個公共行政模式由權(quán)力至上發(fā)展到責(zé)任至上的進(jìn)化歷程，其核心特征是對政府責(zé)任的高度關(guān)注，極大地推動了效益審計的發(fā)展。同時，新公共管理對公共部門績效評估的重視推動了這方面的理論研究、經(jīng)驗積累、人才培養(yǎng)，這為效益審計的開展創(chuàng)造了條件。

　　對效益審計與財務(wù)審計進(jìn)行區(qū)別，對于我們正確認(rèn)識效益審計非常重要。與會代表一致認(rèn)為，效益審計和財務(wù)審計在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計評價標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計的作用等很多方面都存在不同。呂文基、王會金、孔金華在論文中提出，與財務(wù)審計相比，效益審計具有內(nèi)容廣泛深遠(yuǎn)、審計對象的間接性、衡量標(biāo)準(zhǔn)的針對性與靈活性、審計方法的綜合性、審計結(jié)論的建設(shè)性、被審計對象效益的滯后性、對審計人員要求更高等特點(diǎn)。中國審計學(xué)會的楊樹滋論述了效益審計與財務(wù)審計在審計方式方面存在的3點(diǎn)差別：一是財務(wù)審計有全面和專項審計，定期和臨時審計，現(xiàn)場和送達(dá)審計等方式；效益審計都可應(yīng)用，但無論就單位、部門、地區(qū)或全國來看，進(jìn)行專項審計（調(diào)查）多，全面審計少；從時期看，年度審計（或常采用幾年一次的輪回審計）少，不定期的審計項目多；從審計地點(diǎn)看，現(xiàn)場進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實(shí)施的送達(dá)審計少。二是財務(wù)審計大多是對單位或部門的會計資料進(jìn)行審計，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項較少。效益審計除進(jìn)行微觀性的審計外，還側(cè)重于全國、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題。三是財務(wù)審計主要是事后審計，而效益審計還有事前、事中和后續(xù)審計。

　　三、關(guān)于效益審計的原則、目標(biāo)和內(nèi)容

　　效益審計的原則、目標(biāo)、職能、內(nèi)容和范圍等一般問題的界定，直接影響了我們對效益審計其他問題的探討，所以效益審計的一般問題是本次研討會討論的熱點(diǎn)之一。

　　關(guān)于效益審計的原則問題，中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會聯(lián)合課題組認(rèn)為效益審計的一般原則包括5個，即質(zhì)量保證計劃原則、獨(dú)立性原則、專家知識原則、靈活性原則、重要性原則。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅認(rèn)為軍事經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)該堅持系統(tǒng)性、綜合性、重點(diǎn)性、創(chuàng)新性等4項原則。

　　關(guān)于效益審計的目標(biāo)問題，呂文基、王會金、孔金華認(rèn)為，效益審計的最終目標(biāo)是提高政府和公共機(jī)構(gòu)的管理績效，具體目標(biāo)包括3個方面，一是為立法機(jī)構(gòu)和政府提供對被審計單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策、有關(guān)財政財務(wù)和資源管理績效的獨(dú)立的信息、咨詢和建議。二是確定被審計者的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為完善我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度提出建議。三是確定并分析顯示政府項目在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問題，幫助被審計單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅認(rèn)為，軍事經(jīng)濟(jì)效益審計的基本目標(biāo)定位可以分為兩個層次：直接目標(biāo)是軍事經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；終極目標(biāo)是為決策者和管理者提出相關(guān)審計建議以促進(jìn)軍事經(jīng)濟(jì)效益的提高，降低軍事經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行的風(fēng)險。

　　關(guān)于效益審計的職能問題，與會代表有不同看法。有的學(xué)者認(rèn)為效益審計的職能仍是監(jiān)督，有的學(xué)者則認(rèn)為是評價。廣西財經(jīng)學(xué)院、廣西審計廳科研所聯(lián)合課題組在他們的論文中詳細(xì)闡述了效益審計的職能問題。他們認(rèn)為，效益審計是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和人員，對被審計單位或項目有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動處于經(jīng)濟(jì)與有效方式的程度進(jìn)行的綜合、系統(tǒng)審查、分析和評價活動。效益審計的職能是評價和鑒證，即對被審計單位或事項的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價和鑒定。效益審計也有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但由于效益審計的內(nèi)容不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而是涉及社會、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多領(lǐng)域，審計的目的已經(jīng)不僅是經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性，而是社會、經(jīng)濟(jì)文化等多方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。因此效益審計的基本職能是評價和鑒證。效益審計的評價職能是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)、社會和其他活動的審核、檢查和分析，對被審計單位或?qū)徲嬍马椀暮侠硇?、有效性、?jīng)濟(jì)性和環(huán)保性作出鑒定，促使被審計單位優(yōu)化資源的配置和整合，不斷提高社會和經(jīng)濟(jì)效益。效益審計的鑒證職能是評價職能的進(jìn)一步延伸，是指在評價的基礎(chǔ)上，對被審計單位效益的真實(shí)性、合理性、合法性、時效性作出的鑒別和證明，通過出具有法律效力的審計證明，為相關(guān)的部門、單位或其他法人進(jìn)行正確決策提供依據(jù)。

　　關(guān)于效益審計的內(nèi)容和范圍問題，呂文基、王會金、孔金華在課題報告中提出，現(xiàn)階段我國政府效益審計的范圍應(yīng)是那些群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會影響大、財政投入大的項目。主要包括：對公共財政支出、中央補(bǔ)助地方專項支出、重點(diǎn)資金的審計；公共投資的績效審計；金融績效審計；政府采購審計；環(huán)境績效審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計署鄭州特派辦的高偉認(rèn)為，效益審計的范圍可以是部門、單位管理活動的任何方面，而不限于財政財務(wù)收支方面。效益審計的內(nèi)容可以是一個政府部門或單位管理活動的某個方面，也可以是多個政府部門的同一管理活動。合肥市審計局提交的論文針對政府投資效益審計的內(nèi)容進(jìn)行了分析，他們認(rèn)為，政府投資效益審計的內(nèi)容是指投資效益審計的對象以及要解決的問題，應(yīng)該包含項目建設(shè)全過程的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，主要是決策審計（對項目可行性評價）、概算控制審計（檢查建設(shè)成本真實(shí)性）、管理審計（檢查建設(shè)管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計（建設(shè)形成的效益、效果評價）。其中的重點(diǎn)應(yīng)該是決策審計和資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計。而海南審計廳投資處的鄺必清則認(rèn)為，建設(shè)項目投資效益審計的核心內(nèi)容是工程成本、工期、質(zhì)量的審計，具體分為微觀和宏觀兩個層面：微觀層面包括建設(shè)效果審計、項目前期效益審計、項目預(yù)算執(zhí)行效益審計和項目竣工決算及運(yùn)營效益審計；宏觀層面包括經(jīng)濟(jì)效益審計、社會效益審計、環(huán)境效益審計。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅認(rèn)為，軍事經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容包括4個方面，一是預(yù)算、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支和專項經(jīng)費(fèi)的管理和使用效益審計；二是軍隊基本建設(shè)效益審計，具體包括軍隊基本建設(shè)工作效益、質(zhì)量、保障、費(fèi)用審計；三是軍用物資效益審計，具體包括軍用物資采購、儲備、供應(yīng)、使用的效益審計；四是軍事裝備系統(tǒng)效益審計，具體包括軍事裝備系統(tǒng)購置、儲備、使用、維修、保障的效益審計。江蘇省常州市審計局的曹慧明在論文中分析了建設(shè)項目事后審計面臨的挑戰(zhàn)，提出建設(shè)項目跟蹤效益審計是更優(yōu)的選擇。他認(rèn)為，確定建設(shè)項目跟蹤效益審計的重點(diǎn)需要遵循成本效益、社會需求、審計技能、實(shí)際效果、審計風(fēng)險等原則，根據(jù)這幾項基本原則，審計機(jī)關(guān)尤其是市、縣（區(qū)）建設(shè)項目跟蹤審計的重點(diǎn)應(yīng)該是從建設(shè)項目正式立項開始到竣工決算的階段。即重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計。

　　四、關(guān)于效益審計的程序

　　與效益審計的原則、目標(biāo)、內(nèi)容和范圍等一般問題不同，效益審計的程序和方法屬于實(shí)務(wù)或者操作層面的問題，也是當(dāng)前審計人員最為關(guān)心的問題。

　　關(guān)于效益審計的程序，與會代表一致認(rèn)為，效益審計的程序包括選擇效益審計項目、進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計方案、深入調(diào)查、測試、分析與評價，歸納分析審計證據(jù)，撰寫審計報告等環(huán)節(jié)或步驟。

　　與會代表認(rèn)為，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計的戰(zhàn)略規(guī)劃和項目計劃，對于審計機(jī)關(guān)的效益審計工作非常重要。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會聯(lián)合課題組在課題研究報告中提出，在效益審計項目的選擇中要遵循的原則包括：（1）計劃準(zhǔn)則與優(yōu)先審計原則，即在選擇效益審計項目時，應(yīng)當(dāng)以“計劃”作為選擇對象的基礎(chǔ)，同時考慮到當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的社會或工作需要。（2）計劃準(zhǔn)則與輪回審計原則，已經(jīng)納入計劃系統(tǒng)的效益審計項目，有的因為受到審計機(jī)關(guān)人財物的限制，不能對其全部進(jìn)行審計，但要保證在這一輪回審計范圍內(nèi)對所有項目或單位進(jìn)行效益審計。（3）計劃準(zhǔn)則與審前調(diào)查原則。效益審計是一個極具個性化的審計，評價事項千差萬別，涉及的范圍很廣，因此要通過審前調(diào)查，進(jìn)一步明確效益審計項目的可操作性，同時深入了解被審計事項，以便配備審計資源。審計署科研所的課題研究報告認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)在選擇效益審計項目時，應(yīng)該盡量選擇那些能夠最大限度地增強(qiáng)被審計單位的責(zé)任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計項目。搞好效益審計項目需要一定的人力、財力做保障，然而審計機(jī)關(guān)的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮審計機(jī)關(guān)的有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應(yīng)知識的審計人員的狀況。實(shí)際工作中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計項目。這些因素包括：預(yù)計的審計效果、資金規(guī)模、管理風(fēng)險、影響力、審計成本和可操作性等5個因素。選擇和確定效益審計項目的過程是，首先，確定可選擇的效益審計項目，然后收集有關(guān)上述備選效益審計項目的相關(guān)信息，并根據(jù)收集的相關(guān)信息，對于每個備選項目，針對上述應(yīng)考慮的因素，進(jìn)行打分，最后對每個項目各個因素的打分結(jié)果進(jìn)行加總、排序，最終確定效益審計項目。

　　審計署科研所的課題研究報告認(rèn)為，效益審計的報告過程包括：審計組起草審計報告初稿；與被審計單位進(jìn)行溝通，征求意見；審計組修改審計報告，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)提交審計報告；審計機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計報告，審計組根據(jù)復(fù)核意見修改審計報告；審計機(jī)關(guān)審定審計報告，出具審計報告和審計決定；對審計結(jié)果進(jìn)行公告；向政府、人大提出專題報告或?qū)ｍ棃蟾娴拳h(huán)節(jié)。

　　五、關(guān)于效益審計的方法

　　關(guān)于效益審計的方法，中國注冊會計師協(xié)會李爽和華北電力大學(xué)的趙寶柱在其課題研究報告中提出，效益審計方法就是收集能夠證明效益評價結(jié)論和效益改善建議的證據(jù)的方法。效益審計方法的特點(diǎn)包括：（1）一般性和多樣性的統(tǒng)一。效益審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及到與政府有關(guān)的各個方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計方法來完成不同的效益審計項目，因此，必須針對不同的審計對象和目的設(shè)計不同的取證和分析方法。（2）與其他學(xué)科方法相融合。審計無法獨(dú)立發(fā)展自己的審計方法體系。從審計的地位和作用上看，審計自始至終都是依附在其他項目和學(xué)科上的，表現(xiàn)出很強(qiáng)的從屬性。效益審計方法的選擇越來越外向化，越來越不局限于傳統(tǒng)的文件檢查和訪談等方法上。其他學(xué)者或政府部門使用的評價和調(diào)查方法、合理化研究方法等都可以用作審計方法。因此，只要能搞清問題的方法都可以說是審計方法。（3）各種審計方法不獨(dú)立、往往結(jié)合運(yùn)用。他們在對效益審計方法進(jìn)行國際比較之后，提出了效益審計的方法體系，即由文件查閱、文件審閱、訪談、二手資料的評價和使用、調(diào)查、現(xiàn)場走訪、觀察、比較、個案資料、借鑒、分析、統(tǒng)計分析、管理分析、可行性研究報告評價、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評價、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營模式分析、咨詢、抽查、財務(wù)審計、科學(xué)實(shí)驗等23種方法構(gòu)成的效益審計方法體系。黑龍江省課題組認(rèn)為，效益審計的技術(shù)方法可以分為兩大類，一類是信息收集技術(shù)，包括實(shí)地觀察、面談、座談會、調(diào)查問卷等；另一類是信息分析評價技術(shù)方法，包括比較分析法、因素分析法、統(tǒng)計抽樣分析、后評價、其他類型的分析等。海南審計廳投資處的鄺必清對于建設(shè)項目效益審計的方法提出了自己的看法，他認(rèn)為建設(shè)項目效益審計中收集審計證據(jù)和審計評價所使用的技術(shù)方法，除與傳統(tǒng)常規(guī)審計使用相同的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究法、對比分析法、因素分析法、統(tǒng)計分析法、指標(biāo)計算法、市場預(yù)測法、資料收集法、邏輯框架法、影響效益分析（評價）法、經(jīng)濟(jì)效益分析（評價）法、過程系統(tǒng)分析（評價）法等。審計署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，在對河口2003年清淤工程效益審計實(shí)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)出效益審計采用的主要方法有四種，即程序分析法、分析性復(fù)核、驗證法、問卷調(diào)查和實(shí)地走訪法。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅認(rèn)為軍事經(jīng)濟(jì)效益審計的技術(shù)方法可以分為審計證據(jù)收集技術(shù)和分析評價技術(shù)兩大類。其中，審計證據(jù)收集技術(shù)包括訪談、座談會、問卷調(diào)查、利用專家；分析評價技術(shù)包括比較分析、因素分析、層次分析、DEA法等。

　　六、關(guān)于效益審計的評價問題和評價指標(biāo)體系

　　效益審計中的評價問題是廣大審計人員關(guān)注的重點(diǎn)問題，也是審計界普遍認(rèn)為開展效益審計的難點(diǎn)之一。與會專家、學(xué)者對效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇、評價內(nèi)容、評價應(yīng)遵循的原則和評價過程中應(yīng)該注意處理好的關(guān)系進(jìn)行了討論，有的學(xué)者還在論文中提出了效益審計的評價指標(biāo)體系。

　　關(guān)于效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)問題，中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會聯(lián)合課題組認(rèn)為，審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關(guān)性3個原則，其中一致性是指審計過程中，審計人員必須運(yùn)用明確的和相對穩(wěn)定的一系列標(biāo)準(zhǔn)；客觀性是指在判斷中運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀的；相關(guān)性是指進(jìn)行判斷或提出意見時所運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)必須與審計目標(biāo)緊密相關(guān)。廣西財經(jīng)學(xué)院、廣西審計廳科研所聯(lián)合課題組認(rèn)為，效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本來源有：國家有關(guān)的法律、規(guī)章與制度；組織的相關(guān)命令、計劃、文件；政府的方針、政策；國際和國家公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)規(guī)范；專業(yè)機(jī)構(gòu)的制度和決定；與被審計單位商定的評價被審計事項的系列指標(biāo)等。

　　關(guān)于審計評價的內(nèi)容，審計署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文中詳細(xì)論述了公益性建設(shè)項目投資效益審計評價的內(nèi)容。他們認(rèn)為公益性建設(shè)項目的投資效益應(yīng)從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性五個方面進(jìn)行評價。

　　關(guān)于效益審計評價應(yīng)遵循的原則，青島市審計局效益審計課題組提出了8項原則：（1）目標(biāo)原則。效益審計中要評價被審計單位對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。（2）溝通原則。效益評價最好能由被審計單位依規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及方法，先行自我評價，然后再與被審計單位進(jìn)行溝通。這樣，可使審計組不會忽略或抹煞被審計者的貢獻(xiàn)，并從中得知未能注意到的地方。而被考核者亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據(jù)以改進(jìn)。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計作用的發(fā)揮。（3）客觀原則。在進(jìn)行評價時，常須憑借超然獨(dú)立的立場，或精湛勝任的能力加以判斷。（4）比較原則。評定效益，數(shù)字是最佳的衡量工具，但必須有可比較的基準(zhǔn)數(shù)字資料，通常選擇項目預(yù)算。（5）責(zé)任原則。評價時應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬。確定責(zé)任時則須辨明是否在被審計單位權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人可控制事項。應(yīng)當(dāng)剔除管理當(dāng)局無法改變的外在影響。（6）對超越審計職責(zé)范圍的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項、審計過程中未涉及的事項不作評價。（7）先針對存在的問題圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行分階段評價，以分段評價為主，后綜合評價，不能進(jìn)行總體評價就不評價。（8）效果追求為先，再強(qiáng)化效率問題。審計人員在全面評價效果遇到困難時，通過識別關(guān)鍵的無效率現(xiàn)象，可以預(yù)測出效益問題。或者并不對整個效益發(fā)表意見，僅僅對檢查的事項符合或者不符合標(biāo)準(zhǔn)或者預(yù)算表示意見。江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院張蕊、謝盛紋認(rèn)為，建立效益審計的評價指標(biāo)體系必須遵循相關(guān)性、綜合性和系統(tǒng)性、責(zé)任性和可控性、可理解性與可接受性、可操作性與成本效益原則。黑龍江省課題組在論文中提出，效益審計評價中要注意下面4個方面的問題：一是關(guān)注效益審計中的違法違規(guī)問題；二是考慮被審計單位所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等對所評價各項經(jīng)營指標(biāo)的完成所產(chǎn)生的影響；三是國家政策的影響；四是注意對被審計單位一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險的揭示。

　　關(guān)于效益審計的評價指標(biāo)體系，與會專家、學(xué)者認(rèn)為，效益審計項目各有各的特點(diǎn)，難以有統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系，但大家仍從不同角度提出了評價指標(biāo)設(shè)計的框架和原則。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會聯(lián)合課題組在課題研究報告中，借用國外政府績效評價指標(biāo)設(shè)計的原則，認(rèn)為，效益審計指標(biāo)的設(shè)計也應(yīng)該遵循具體、可衡量、可實(shí)現(xiàn)、現(xiàn)實(shí)性、時限性的原則。江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院張蕊、謝盛紋認(rèn)為，效益審計的評價指標(biāo)體系應(yīng)區(qū)分被審計單位的不同性質(zhì)分別設(shè)立。呂文基、王會金、孔金華認(rèn)為，財政支出效益評價指標(biāo)體系應(yīng)該按照依法監(jiān)管原則、效率公平穩(wěn)定原則、整體優(yōu)化原則、可操作性原則進(jìn)行設(shè)計，具體指標(biāo)包括財政支出規(guī)模（資金配置）效益審計指標(biāo)體系、財政支出結(jié)構(gòu)效益審計評價指標(biāo)、公共部門（單位）財政支出效益審計評價指標(biāo)3類。江西審計廳課題組認(rèn)為財政資金效益審計具體評價指標(biāo)主要有四類：一是總體評價類指標(biāo)，包括審計的項目資金，有關(guān)國家方針政策規(guī)定、財政法規(guī)規(guī)定、預(yù)期任務(wù)目標(biāo)、社會評議反映、內(nèi)部控制評價等。通過這類指標(biāo)的審核和分析，判斷被審計單位或項目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評價財政資金的總體績效；二是綜合資源類指標(biāo)，包括人力資源和相關(guān)的自然資源、能源等，通過審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計單位完成項目的工作效率高低，評價財政資金管理的效率性和資金的節(jié)約度；三是資金投入類指標(biāo)，包括項目資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率、完成單位工作量資金率等，通過審計和分析財政資金的使用情況，判斷被審計單位或項目的資金使用是否節(jié)約和有效，是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，評價財政資金投入的經(jīng)濟(jì)性；四是實(shí)物形態(tài)類指標(biāo)，主要通過實(shí)施地考察和查閱完成項目的驗收報告，對照國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷項目完成的質(zhì)量和取得的效果，評價被審計單位完成該項目的效果性。重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)及工商管理學(xué)院的湯亞莉認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益審計的立體化和全面化，應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)附加值和平衡記分卡兩種方法，建立一個既考慮財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合、又考慮短期指標(biāo)與長期指標(biāo)結(jié)合的增值平衡分析系統(tǒng)。她的一些觀點(diǎn)對于政府財政資金效益審計具有一定的借鑒意義。

　　七、關(guān)于效益審計結(jié)果的表達(dá)方式與后續(xù)跟蹤檢查

　　效益審計結(jié)果表達(dá)的方式和后續(xù)跟蹤檢查是本次研討會討論的另一個重要問題。

　　關(guān)于效益審計結(jié)果的表達(dá)方式，海南審計廳投資處的鄺必清針對建設(shè)項目投資效益審計闡述了自己的觀點(diǎn)，他認(rèn)為，建設(shè)項目投資效益審計結(jié)果的表達(dá)方式，可以根據(jù)效益審計項目的具體情況，選擇下列三種格式之一進(jìn)行表達(dá)：（1）進(jìn)行傳統(tǒng)常規(guī)審計兼現(xiàn)代效益審計時，投資效益審計結(jié)果作為審計報告的一部分來表達(dá)；（2）以投資效益審計為重點(diǎn)時，投資效益審計結(jié)果作為審計報告的附件單獨(dú)表達(dá)；（3）獨(dú)立進(jìn)行投資效益審計時，審計報告的內(nèi)容是單獨(dú)的審計報告格式。審計署科研所的課題研究報告提出，報告審計結(jié)果并對審計結(jié)論和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，直接關(guān)系到效益審計項目發(fā)揮作用的程度。效益審計報告一般包括內(nèi)容摘要、被審計事項的背景、審計實(shí)施情況、審計評價意見或結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)的情況、發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見、建議和被審計單位的反饋意見、對特別規(guī)定的或保密信息的報告等一些內(nèi)容。其中“審計實(shí)施情況”的內(nèi)容包括：審計的依據(jù)、審計的目標(biāo)、范圍、審計起迄時間、采用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計方法、遵循審計準(zhǔn)則的情況、被審計單位的責(zé)任?！氨粚徲媶挝坏姆答佉庖姟钡膬?nèi)容包括：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機(jī)關(guān)不同意被審計單位意見的理由。“對特別規(guī)定的或保密信息的報告”是指在效益審計過程中，有些信息是禁止公開披露的，而只允許向特定的人員發(fā)送，在這種情況下，審計報告中就應(yīng)該說明未披露信息的性質(zhì)以及不允許披露的依據(jù)。

　　關(guān)于后續(xù)跟蹤檢查問題，多數(shù)會議代表注意到了審計建議的采納和落實(shí)情況。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會聯(lián)合課題組提出了建立審計回訪制度的建議，他們認(rèn)為，效益審計不同于合法性審計，其最終目的在于幫助被審計對象提高工作效率、效果，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源，審計建議的執(zhí)行還需要審計機(jī)關(guān)自己監(jiān)督。效益審計后對被審對象的回訪，對強(qiáng)化效益審計效果極為重要。效益審計工作回訪中應(yīng)關(guān)注的問題有4個方面：一是采用多種回訪方式，其中必須包括實(shí)地座談、觀察和利用回訪調(diào)查表等方法，獲取被審計單位對效益審計報告中所提建議的采納和執(zhí)行情況；二是比較效益審計后和效益審計前被審計單位的改善情況和預(yù)期改善目標(biāo)的差異，并要求被審計單位說明原因；三是要編制正式的審計回訪報告，作為原效益審計報告的后續(xù)文件予以披露，向社會公眾說明原被審計單位對效益審計報告中所提建議的執(zhí)行狀況，績效是否得到改善；四是建立定期回訪制度。對于一個審計項目，在公布效益審計報告間隔一段時間后，應(yīng)就其改善情況進(jìn)行回訪?；卦L后，如果考慮了特定環(huán)境變化因素后仍未能達(dá)到預(yù)期效果的，還需要做第二次回訪，總之，需要不斷跟蹤效益審計項目的績效改善情況，做到“審計一個”、“幫助一個”、“提高一個”。審計署科研所的課題研究報告認(rèn)為，后續(xù)跟蹤檢查是對審計項目的效果和質(zhì)量進(jìn)行的跟蹤檢查。后續(xù)跟蹤檢查對于發(fā)揮效益審計的作用，實(shí)現(xiàn)效益審計的價值，以及促進(jìn)審計機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)審計管理，提高審計質(zhì)量等都十分重要。后續(xù)跟蹤檢查的目標(biāo)主要有兩個方面：一是對審計效果進(jìn)行檢查和評價。即檢查被審計單位落實(shí)審計結(jié)論和建議，促進(jìn)被審計單位改進(jìn)管理，增強(qiáng)責(zé)任感，提高公共資源的使用和管理的效率和效果。二是對審計質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價。即對審計項目的質(zhì)量進(jìn)行事后的檢查和評價，以便總結(jié)審計項目執(zhí)行過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，不斷提高審計機(jī)關(guān)的審計工作水平。對于審計效果的后續(xù)跟蹤檢查，主要是對審計決定和建議的落實(shí)、采納情況進(jìn)行檢查。對審計效果的后續(xù)跟蹤檢查可以通過隨時了解被審計單位的活動、桌面復(fù)核、對被審計單位進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計等三種方式進(jìn)行。

　　這次研討會上，與會專家學(xué)者還從不同角度提出了一些其他觀點(diǎn)，在一篇有限的綜述中無法對這些觀點(diǎn)作出一一概括和介紹。從總體上看，這次研討會討論的問題比較集中，也比較務(wù)實(shí)，沒有局限在一般化地談?wù)撔б鎸徲嫷囊饬x和概念，或者泛泛地介紹國外效益審計的一般做法，而是立足于我國的實(shí)際，集中回答了當(dāng)前我國開展效益審計迫切需要解決的一些重要的理論問題和實(shí)務(wù)問題，這對于推動效益審計在我國的廣泛開展具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。我們相信，通過審計理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力，中國特色的效益審計制度必將日益完善，審計監(jiān)督必將在我國社會政治經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。