2004年10月26日至27日，中國審計學會與廈門大學會計系、廈門大學會計發(fā)展研究中心聯(lián)合舉辦的效益審計研討會在廈門大學召開。會議共收到論文近40篇，經(jīng)過中國審計學會學術(shù)委員會評審，確定26篇論文在這次會議上交流。中國審計學會和廈門大學的有關(guān)領導、學會理事和專家、教授共50多人參加了會議。中國審計學會呂培儉會長主持了研討會開幕式，翟熙貴副會長在開幕式講話中指出，效益審計是對我國審計事業(yè)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義，又具有深遠影響的重大課題。由于新中國審計的歷史還比較短，二十年來，盡管我們對效益審計在理論和實踐上進行了探索，但效益審計的范圍和數(shù)量還很有限，實踐經(jīng)驗不足，對效益審計的一些基本規(guī)律還有待于進一步摸索，效益審計的一些理論問題還需要深入研究探討。在研討會的開幕式上，廈門大學朱崇實校長、福建省審計廳王光遠副廳長、廈門市審計局沈永貴局長、廈門大學會計系陳漢文主任發(fā)表了熱情洋溢的講話。

　　會議結(jié)束時，中國審計學會羅進新副會長對此次研討會進行了總結(jié)。他說，這次會議取得了一定的成果，但我們對效益審計的研究任務還遠未完成。他還宣讀了他與呂培儉會長共同撰寫的論文。他們在論文中首先回顧了我國效益審計的發(fā)展歷程，提出開展效益審計是今后審計機關(guān)的要務。論文強調(diào)，效益審計應當注重宏觀效益，因為宏觀效益比微觀效益范圍大，層次高，體現(xiàn)了全國人民的利益，因此，講求宏觀效益對于我國社會主義建設具有重要意義。在效益審計中，應該將國家資金和社會資金管理部門的效益作為審計監(jiān)督的重點，圍繞重大宏觀調(diào)控措施的效益開展審計，評價微觀效益應該服從宏觀效益的要求，從而達到在效益審計中注重宏觀效益的目的。

　　在此次研討會上，與會代表圍繞我國審計機關(guān)開展效益審計的意義、原則、目標、內(nèi)容和范圍、效益審計的程序和方法、效益審計的評價原則和評價指標體系等方面的問題進行了討論。研討會還聘請張龍平、蔡春、張蕊、張繼勛、余玉苗、張立民、崔振龍等教授和專家對論文進行了點評。與會同志在研討交流中暢所欲言，相互啟發(fā)，在一些基本問題上達成了共識?，F(xiàn)將主要觀點綜述如下。

　　一、關(guān)于我國開展效益審計的意義、現(xiàn)狀和對策

　　自審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃提出要開展效益審計以來，廣大審計人員對我國開展效益審計意義的認識不斷深入。與會代表一致認為，我國審計機關(guān)開展效益審計對于我國政府審計實現(xiàn)現(xiàn)代化，更好地在社會政治經(jīng)濟生活中發(fā)揮作用具有十分重要的意義。代表們還在深入分析目前我國審計機關(guān)開展效益審計的現(xiàn)狀和存在問題的基礎上，提出了我國開展效益審計的對策建議。

　　山東省審計廳的王國華在論文中從下列5個方面論述了當前我國審計機關(guān)開展效益審計的必要性。他認為，法定的審計監(jiān)督職能作用，為開展效益審計奠定了基礎條件；完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標要求，呼喚著效益審計保駕護航；政府進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，需要效益審計提供決策依據(jù)；經(jīng)濟管理體制的缺陷，需要審計揭示；龐大的審計信息資源，為開展宏觀效益審計創(chuàng)造了優(yōu)勢條件。福州大學管理學院的胡繼榮、包華瑜在論文中提出，效益審計是審計機關(guān)的一項重要工作內(nèi)容和目標，適應了經(jīng)濟發(fā)展和政府職能轉(zhuǎn)變的要求。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高管理效率，有效使用納稅人資金，這就客觀上要求審計機關(guān)開展效益審計，加強對政府活動有效性的監(jiān)督檢查。

　　與會同志對我國開展效益審計的歷史和現(xiàn)狀進行了評估和分析。呂文基、王會金、孔金華在他們的課題研究報告中提出，效益審計在我國的發(fā)展經(jīng)歷了以企業(yè)為主體的經(jīng)濟效益審計到強調(diào)政府效益審計的發(fā)展變化。他們認為，當前我國審計機關(guān)開展的一些行業(yè)性經(jīng)濟效益審計、審計調(diào)查型的效益審計、專項資金效益審計、政府采購審計、移民資金審計、機場建設審計、尤其是開展的黨政領導干部經(jīng)濟責任審計，就是有中國特色的政府效益審計的內(nèi)容。蘭州商學院楊肅昌、英國加的夫大學的肖澤忠則認為，當前效益審計總體上尚未在我國審計機關(guān)真正開展起來。目前的那種在專項資金審計中通過以揭露和查處損失浪費來促使人們提高資金效益的審計，嚴格說仍然是真實性和合法性審計性質(zhì)的，仍是財務審計致力要解決的問題，是財務審計職能作用的延伸。

　　與會許多專家學者都認為，目前在我國開展效益審計存在缺乏完善的評價指標體系和評價標準、審計人員的素質(zhì)不能完全適應效益審計的要求、缺乏明確的法律授權(quán)、缺乏效益審計準則等問題和困難。江西審計廳課題組認為，我國開展效益審計目前可能遇到的難題和問題還有以下幾個方面：一是對效益審計的認識還沒有完全到位，審計人員習慣于查幾個問題、查幾個案件，即使在某些有效益審計特征的審計事項往往也是在財政、財務收支審計查出問題的基礎上，循著一種違規(guī)即不效益的簡單思維而就事論事，難以形成真正意義上的效益審計。二是理論支持力度不足。我國效益審計的理論研究總體較為零散，深度不夠，對實踐指導不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。三是資源受限存有困難，審計機關(guān)的獨立地位、法制建設、規(guī)范程度、人員素質(zhì)、技術(shù)配備和經(jīng)費支持等方面資源狀況，都可能制約效益審計的發(fā)展。尤其是效益審計的法律支持問題、制度建設問題、取證方法問題、評價標準問題以及責任界定問題等，都是效益審計亟待解決的問題。四是環(huán)境影響增加了開展效益審計的難度，在會計資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)存有虛假和水份的情況下，審計人員開展效益審計要花大量的精力來確認財務收支和經(jīng)濟活動的真實性，增加了效益審計的難度。

　　針對目前存在的困難，北京審計學會的張彥軍認為要統(tǒng)一認識，作好規(guī)劃，同時注意培養(yǎng)人才，要選好效益審計項目進行試點，借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，探索有效的效益審計模式。審計署鄭州特派辦的高偉在論文中系統(tǒng)介紹和借鑒了澳大利亞審計署的績效審計后，提出我國政府效益審計發(fā)展中需要解決3個問題：一是要有立法的充分保障；二是在審計機關(guān)內(nèi)部建立內(nèi)部審計制度；三是盡快落實規(guī)劃中的審計結(jié)果公告制度。山東省審計廳的王國華提出要建立立體型效益審計模式，就是以微觀真實、合法性審計為基礎，審計調(diào)查為輔助，而進行的微觀的、專業(yè)系統(tǒng)的、區(qū)域的和綜合性的經(jīng)濟活動和資源利用情況效益性、效率性和效果性審計評價體系。北京工商大學的張以寬在論文中提出，目前我國開展效益審計需要解決4個問題：一是開展效益審計的研究，提高認識，擴大宣傳；二是制定效益審計的法規(guī)；三是提高審計人員的素質(zhì)，擴大對外合作；四是做好各種審計項目的銜接，避免重復審計。西南財經(jīng)大學的陳曉媛通過對國際上績效審計進行比較之后提出，我國效益審計應該與財務審計相結(jié)合進行，在財務審計的基礎上開展政府效益審計。山東經(jīng)濟學院的畢秀玲在論文中提出，財政投資效益審計的有效開展，需要配套機制的保障和相關(guān)部門的配合。財政投資效益審計可以由易到難順次開展，即由審計財政投資預算執(zhí)行的真實性、合法性和合規(guī)性，到審計財政投資的流向、用途和效益，再到審計財政投資預算編制的科學性、合理性，最終實現(xiàn)對財政投資全過程、全方位的控制和監(jiān)督。審計署京津冀特派辦課題組認為，我國的效益審計應增加對國家及各部門各地方的政策制度的評價，應突出如何對地方各級政府部門的政策執(zhí)行情況以及政策制定本身進行評價。

　　二、關(guān)于效益審計的發(fā)展基礎及其與財務審計的不同

　　效益審計作為現(xiàn)代政府審計的一種業(yè)務類型，與其他審計業(yè)務一樣，其產(chǎn)生和發(fā)展受到社會政治經(jīng)濟環(huán)境的影響。效益審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎是受托責任關(guān)系。中山大學管理學院、廣東省審計學會聯(lián)合課題組在課題研究報告中分析了效益審計發(fā)展的動因，他們認為，對于效益審計的發(fā)展來說，受托經(jīng)濟責任理論是理論動力，公共支出規(guī)模的擴展是經(jīng)濟動力，政府治理理論的發(fā)展是政治動力，政府審計追求自身發(fā)展是內(nèi)在動力。江西審計廳課題組認為，效益審計是指國家審計機關(guān)受社會公眾和納稅人的委托，對政府及其部門在履行職責過程中，管理和使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性獨立進行審計監(jiān)督。效益審計的理論基礎是“新公共管理理論”。效益審計是對公共資源管理和使用經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，是對被審計單位履行職責過程中的責任審計。新公共管理和效益審計本質(zhì)上都強調(diào)對績效和責任的關(guān)注，兩者聯(lián)系密切。他們認為效益審計具有審計本質(zhì)的現(xiàn)代性、審計形態(tài)的多樣性、審計目標的宏觀性、評價依據(jù)的雙重性、成果運用的廣泛性等特征。東北財經(jīng)大學會計學院的劉明輝、徐正剛對新公共管理背景下的效益審計進行了研究，他們認為，興起于20世紀70年代末的新公共管理運動是一個公共行政模式由權(quán)力至上發(fā)展到責任至上的進化歷程，其核心特征是對政府責任的高度關(guān)注，極大地推動了效益審計的發(fā)展。同時，新公共管理對公共部門績效評估的重視推動了這方面的理論研究、經(jīng)驗積累、人才培養(yǎng)，這為效益審計的開展創(chuàng)造了條件。

　　對效益審計與財務審計進行區(qū)別，對于我們正確認識效益審計非常重要。與會代表一致認為，效益審計和財務審計在審計目標、審計內(nèi)容、審計評價標準、審計方法、審計的作用等很多方面都存在不同。呂文基、王會金、孔金華在論文中提出，與財務審計相比，效益審計具有內(nèi)容廣泛深遠、審計對象的間接性、衡量標準的針對性與靈活性、審計方法的綜合性、審計結(jié)論的建設性、被審計對象效益的滯后性、對審計人員要求更高等特點。中國審計學會的楊樹滋論述了效益審計與財務審計在審計方式方面存在的3點差別：一是財務審計有全面和專項審計，定期和臨時審計，現(xiàn)場和送達審計等方式；效益審計都可應用，但無論就單位、部門、地區(qū)或全國來看，進行專項審計（調(diào)查）多，全面審計少；從時期看，年度審計（或常采用幾年一次的輪回審計）少，不定期的審計項目多；從審計地點看，現(xiàn)場進行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實施的送達審計少。二是財務審計大多是對單位或部門的會計資料進行審計，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項較少。效益審計除進行微觀性的審計外，還側(cè)重于全國、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題。三是財務審計主要是事后審計，而效益審計還有事前、事中和后續(xù)審計。

　　三、關(guān)于效益審計的原則、目標和內(nèi)容

　　效益審計的原則、目標、職能、內(nèi)容和范圍等一般問題的界定，直接影響了我們對效益審計其他問題的探討，所以效益審計的一般問題是本次研討會討論的熱點之一。

　　關(guān)于效益審計的原則問題，中山大學管理學院、廣東省審計學會聯(lián)合課題組認為效益審計的一般原則包括5個，即質(zhì)量保證計劃原則、獨立性原則、專家知識原則、靈活性原則、重要性原則。軍事經(jīng)濟學院的肖文八、羅堅認為軍事經(jīng)濟效益審計應該堅持系統(tǒng)性、綜合性、重點性、創(chuàng)新性等4項原則。

　　關(guān)于效益審計的目標問題，呂文基、王會金、孔金華認為，效益審計的最終目標是提高政府和公共機構(gòu)的管理績效，具體目標包括3個方面，一是為立法機構(gòu)和政府提供對被審計單位是否經(jīng)濟、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策、有關(guān)財政財務和資源管理績效的獨立的信息、咨詢和建議。二是確定被審計者的公共經(jīng)濟責任，并為完善我國經(jīng)濟責任審計制度提出建議。三是確定并分析顯示政府項目在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在的問題，幫助被審計單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟性、效率性、效果性。軍事經(jīng)濟學院的肖文八、羅堅認為，軍事經(jīng)濟效益審計的基本目標定位可以分為兩個層次：直接目標是軍事經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性；終極目標是為決策者和管理者提出相關(guān)審計建議以促進軍事經(jīng)濟效益的提高，降低軍事經(jīng)濟管理和運行的風險。

　　關(guān)于效益審計的職能問題，與會代表有不同看法。有的學者認為效益審計的職能仍是監(jiān)督，有的學者則認為是評價。廣西財經(jīng)學院、廣西審計廳科研所聯(lián)合課題組在他們的論文中詳細闡述了效益審計的職能問題。他們認為，效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和人員，對被審計單位或項目有關(guān)的業(yè)務經(jīng)營活動處于經(jīng)濟與有效方式的程度進行的綜合、系統(tǒng)審查、分析和評價活動。效益審計的職能是評價和鑒證，即對被審計單位或事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價和鑒定。效益審計也有經(jīng)濟監(jiān)督職能，但由于效益審計的內(nèi)容不僅僅局限于經(jīng)濟領域，而是涉及社會、經(jīng)濟、文化等諸多領域，審計的目的已經(jīng)不僅是經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性，而是社會、經(jīng)濟文化等多方面的經(jīng)濟性、效率性、效果性。因此效益審計的基本職能是評價和鑒證。效益審計的評價職能是通過對被審計單位的經(jīng)濟、社會和其他活動的審核、檢查和分析，對被審計單位或?qū)徲嬍马椀暮侠硇?、有效性、?jīng)濟性和環(huán)保性作出鑒定，促使被審計單位優(yōu)化資源的配置和整合，不斷提高社會和經(jīng)濟效益。效益審計的鑒證職能是評價職能的進一步延伸，是指在評價的基礎上，對被審計單位效益的真實性、合理性、合法性、時效性作出的鑒別和證明，通過出具有法律效力的審計證明，為相關(guān)的部門、單位或其他法人進行正確決策提供依據(jù)。

　　關(guān)于效益審計的內(nèi)容和范圍問題，呂文基、王會金、孔金華在課題報告中提出，現(xiàn)階段我國政府效益審計的范圍應是那些群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會影響大、財政投入大的項目。主要包括：對公共財政支出、中央補助地方專項支出、重點資金的審計；公共投資的績效審計；金融績效審計；政府采購審計；環(huán)境績效審計；經(jīng)濟責任審計。審計署鄭州特派辦的高偉認為，效益審計的范圍可以是部門、單位管理活動的任何方面，而不限于財政財務收支方面。效益審計的內(nèi)容可以是一個政府部門或單位管理活動的某個方面，也可以是多個政府部門的同一管理活動。合肥市審計局提交的論文針對政府投資效益審計的內(nèi)容進行了分析，他們認為，政府投資效益審計的內(nèi)容是指投資效益審計的對象以及要解決的問題，應該包含項目建設全過程的所有技術(shù)經(jīng)濟監(jiān)督工作，主要是決策審計（對項目可行性評價）、概算控制審計（檢查建設成本真實性）、管理審計（檢查建設管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運行審計（建設形成的效益、效果評價）。其中的重點應該是決策審計和資產(chǎn)移交及運行審計。而海南審計廳投資處的鄺必清則認為，建設項目投資效益審計的核心內(nèi)容是工程成本、工期、質(zhì)量的審計，具體分為微觀和宏觀兩個層面：微觀層面包括建設效果審計、項目前期效益審計、項目預算執(zhí)行效益審計和項目竣工決算及運營效益審計；宏觀層面包括經(jīng)濟效益審計、社會效益審計、環(huán)境效益審計。軍事經(jīng)濟學院的肖文八、羅堅認為，軍事經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容包括4個方面，一是預算、預算外經(jīng)費收支和專項經(jīng)費的管理和使用效益審計；二是軍隊基本建設效益審計，具體包括軍隊基本建設工作效益、質(zhì)量、保障、費用審計；三是軍用物資效益審計，具體包括軍用物資采購、儲備、供應、使用的效益審計；四是軍事裝備系統(tǒng)效益審計，具體包括軍事裝備系統(tǒng)購置、儲備、使用、維修、保障的效益審計。江蘇省常州市審計局的曹慧明在論文中分析了建設項目事后審計面臨的挑戰(zhàn)，提出建設項目跟蹤效益審計是更優(yōu)的選擇。他認為，確定建設項目跟蹤效益審計的重點需要遵循成本效益、社會需求、審計技能、實際效果、審計風險等原則，根據(jù)這幾項基本原則，審計機關(guān)尤其是市、縣（區(qū)）建設項目跟蹤審計的重點應該是從建設項目正式立項開始到竣工決算的階段。即重點進行建設項目的經(jīng)濟性和效率性審計。

　　四、關(guān)于效益審計的程序

　　與效益審計的原則、目標、內(nèi)容和范圍等一般問題不同，效益審計的程序和方法屬于實務或者操作層面的問題，也是當前審計人員最為關(guān)心的問題。

　　關(guān)于效益審計的程序，與會代表一致認為，效益審計的程序包括選擇效益審計項目、進行審前調(diào)查、編制審計方案、深入調(diào)查、測試、分析與評價，歸納分析審計證據(jù)，撰寫審計報告等環(huán)節(jié)或步驟。

　　與會代表認為，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計的戰(zhàn)略規(guī)劃和項目計劃，對于審計機關(guān)的效益審計工作非常重要。中山大學管理學院、廣東省審計學會聯(lián)合課題組在課題研究報告中提出，在效益審計項目的選擇中要遵循的原則包括：（1）計劃準則與優(yōu)先審計原則，即在選擇效益審計項目時，應當以“計劃”作為選擇對象的基礎，同時考慮到當前現(xiàn)實的社會或工作需要。（2）計劃準則與輪回審計原則，已經(jīng)納入計劃系統(tǒng)的效益審計項目，有的因為受到審計機關(guān)人財物的限制，不能對其全部進行審計，但要保證在這一輪回審計范圍內(nèi)對所有項目或單位進行效益審計。（3）計劃準則與審前調(diào)查原則。效益審計是一個極具個性化的審計，評價事項千差萬別，涉及的范圍很廣，因此要通過審前調(diào)查，進一步明確效益審計項目的可操作性，同時深入了解被審計事項，以便配備審計資源。審計署科研所的課題研究報告認為，審計機關(guān)在選擇效益審計項目時，應該盡量選擇那些能夠最大限度地增強被審計單位的責任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計項目。搞好效益審計項目需要一定的人力、財力做保障，然而審計機關(guān)的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮審計機關(guān)的有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應知識的審計人員的狀況。實際工作中，審計機關(guān)應該在綜合考慮各種因素的基礎上選擇效益審計項目。這些因素包括：預計的審計效果、資金規(guī)模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等5個因素。選擇和確定效益審計項目的過程是，首先，確定可選擇的效益審計項目，然后收集有關(guān)上述備選效益審計項目的相關(guān)信息，并根據(jù)收集的相關(guān)信息，對于每個備選項目，針對上述應考慮的因素，進行打分，最后對每個項目各個因素的打分結(jié)果進行加總、排序，最終確定效益審計項目。

　　審計署科研所的課題研究報告認為，效益審計的報告過程包括：審計組起草審計報告初稿；與被審計單位進行溝通，征求意見；審計組修改審計報告，向?qū)徲嫏C關(guān)復核機構(gòu)提交審計報告；審計機關(guān)復核機構(gòu)復核審計報告，審計組根據(jù)復核意見修改審計報告；審計機關(guān)審定審計報告，出具審計報告和審計決定；對審計結(jié)果進行公告；向政府、人大提出專題報告或?qū)ｍ棃蟾娴拳h(huán)節(jié)。

　　五、關(guān)于效益審計的方法

　　關(guān)于效益審計的方法，中國注冊會計師協(xié)會李爽和華北電力大學的趙寶柱在其課題研究報告中提出，效益審計方法就是收集能夠證明效益評價結(jié)論和效益改善建議的證據(jù)的方法。效益審計方法的特點包括：（1）一般性和多樣性的統(tǒng)一。效益審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及到與政府有關(guān)的各個方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計方法來完成不同的效益審計項目，因此，必須針對不同的審計對象和目的設計不同的取證和分析方法。（2）與其他學科方法相融合。審計無法獨立發(fā)展自己的審計方法體系。從審計的地位和作用上看，審計自始至終都是依附在其他項目和學科上的，表現(xiàn)出很強的從屬性。效益審計方法的選擇越來越外向化，越來越不局限于傳統(tǒng)的文件檢查和訪談等方法上。其他學者或政府部門使用的評價和調(diào)查方法、合理化研究方法等都可以用作審計方法。因此，只要能搞清問題的方法都可以說是審計方法。（3）各種審計方法不獨立、往往結(jié)合運用。他們在對效益審計方法進行國際比較之后，提出了效益審計的方法體系，即由文件查閱、文件審閱、訪談、二手資料的評價和使用、調(diào)查、現(xiàn)場走訪、觀察、比較、個案資料、借鑒、分析、統(tǒng)計分析、管理分析、可行性研究報告評價、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預算評價、環(huán)境分析、體制/運營模式分析、咨詢、抽查、財務審計、科學實驗等23種方法構(gòu)成的效益審計方法體系。黑龍江省課題組認為，效益審計的技術(shù)方法可以分為兩大類，一類是信息收集技術(shù)，包括實地觀察、面談、座談會、調(diào)查問卷等；另一類是信息分析評價技術(shù)方法，包括比較分析法、因素分析法、統(tǒng)計抽樣分析、后評價、其他類型的分析等。海南審計廳投資處的鄺必清對于建設項目效益審計的方法提出了自己的看法，他認為建設項目效益審計中收集審計證據(jù)和審計評價所使用的技術(shù)方法，除與傳統(tǒng)常規(guī)審計使用相同的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核外，更主要地運用了調(diào)查研究法、對比分析法、因素分析法、統(tǒng)計分析法、指標計算法、市場預測法、資料收集法、邏輯框架法、影響效益分析（評價）法、經(jīng)濟效益分析（評價）法、過程系統(tǒng)分析（評價）法等。審計署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文實務性很強，在對河口2003年清淤工程效益審計實務分析的基礎上，總結(jié)出效益審計采用的主要方法有四種，即程序分析法、分析性復核、驗證法、問卷調(diào)查和實地走訪法。軍事經(jīng)濟學院的肖文八、羅堅認為軍事經(jīng)濟效益審計的技術(shù)方法可以分為審計證據(jù)收集技術(shù)和分析評價技術(shù)兩大類。其中，審計證據(jù)收集技術(shù)包括訪談、座談會、問卷調(diào)查、利用專家；分析評價技術(shù)包括比較分析、因素分析、層次分析、DEA法等。

　　六、關(guān)于效益審計的評價問題和評價指標體系

　　效益審計中的評價問題是廣大審計人員關(guān)注的重點問題，也是審計界普遍認為開展效益審計的難點之一。與會專家、學者對效益審計評價標準的選擇、評價內(nèi)容、評價應遵循的原則和評價過程中應該注意處理好的關(guān)系進行了討論，有的學者還在論文中提出了效益審計的評價指標體系。

　　關(guān)于效益審計的評價標準問題，中山大學管理學院、廣東省審計學會聯(lián)合課題組認為，審計評價標準的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關(guān)性3個原則，其中一致性是指審計過程中，審計人員必須運用明確的和相對穩(wěn)定的一系列標準；客觀性是指在判斷中運用的標準必須是客觀的；相關(guān)性是指進行判斷或提出意見時所運用的標準必須與審計目標緊密相關(guān)。廣西財經(jīng)學院、廣西審計廳科研所聯(lián)合課題組認為，效益審計評價標準的基本來源有：國家有關(guān)的法律、規(guī)章與制度；組織的相關(guān)命令、計劃、文件；政府的方針、政策；國際和國家公認的管理實務規(guī)范；專業(yè)機構(gòu)的制度和決定；與被審計單位商定的評價被審計事項的系列指標等。

　　關(guān)于審計評價的內(nèi)容，審計署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文中詳細論述了公益性建設項目投資效益審計評價的內(nèi)容。他們認為公益性建設項目的投資效益應從經(jīng)濟性、效率性、效果性、適當性、環(huán)境性五個方面進行評價。

　　關(guān)于效益審計評價應遵循的原則，青島市審計局效益審計課題組提出了8項原則：（1）目標原則。效益審計中要評價被審計單位對目標的實現(xiàn)情況。（2）溝通原則。效益評價最好能由被審計單位依規(guī)定的標準及方法，先行自我評價，然后再與被審計單位進行溝通。這樣，可使審計組不會忽略或抹煞被審計者的貢獻，并從中得知未能注意到的地方。而被考核者亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據(jù)以改進。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計作用的發(fā)揮。（3）客觀原則。在進行評價時，常須憑借超然獨立的立場，或精湛勝任的能力加以判斷。（4）比較原則。評定效益，數(shù)字是最佳的衡量工具，但必須有可比較的基準數(shù)字資料，通常選擇項目預算。（5）責任原則。評價時應首先確定責任的歸屬。確定責任時則須辨明是否在被審計單位權(quán)責范圍之內(nèi)，是否為當事人可控制事項。應當剔除管理當局無法改變的外在影響。（6）對超越審計職責范圍的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項、審計過程中未涉及的事項不作評價。（7）先針對存在的問題圍繞審計目標進行分階段評價，以分段評價為主，后綜合評價，不能進行總體評價就不評價。（8）效果追求為先，再強化效率問題。審計人員在全面評價效果遇到困難時，通過識別關(guān)鍵的無效率現(xiàn)象，可以預測出效益問題。或者并不對整個效益發(fā)表意見，僅僅對檢查的事項符合或者不符合標準或者預算表示意見。江西財經(jīng)大學會計學院張蕊、謝盛紋認為，建立效益審計的評價指標體系必須遵循相關(guān)性、綜合性和系統(tǒng)性、責任性和可控性、可理解性與可接受性、可操作性與成本效益原則。黑龍江省課題組在論文中提出，效益審計評價中要注意下面4個方面的問題：一是關(guān)注效益審計中的違法違規(guī)問題；二是考慮被審計單位所在地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展狀況等對所評價各項經(jīng)營指標的完成所產(chǎn)生的影響；三是國家政策的影響；四是注意對被審計單位一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對可持續(xù)發(fā)展風險的揭示。

　　關(guān)于效益審計的評價指標體系，與會專家、學者認為，效益審計項目各有各的特點，難以有統(tǒng)一的評價指標體系，但大家仍從不同角度提出了評價指標設計的框架和原則。中山大學管理學院、廣東省審計學會聯(lián)合課題組在課題研究報告中，借用國外政府績效評價指標設計的原則，認為，效益審計指標的設計也應該遵循具體、可衡量、可實現(xiàn)、現(xiàn)實性、時限性的原則。江西財經(jīng)大學會計學院張蕊、謝盛紋認為，效益審計的評價指標體系應區(qū)分被審計單位的不同性質(zhì)分別設立。呂文基、王會金、孔金華認為，財政支出效益評價指標體系應該按照依法監(jiān)管原則、效率公平穩(wěn)定原則、整體優(yōu)化原則、可操作性原則進行設計，具體指標包括財政支出規(guī)模（資金配置）效益審計指標體系、財政支出結(jié)構(gòu)效益審計評價指標、公共部門（單位）財政支出效益審計評價指標3類。江西審計廳課題組認為財政資金效益審計具體評價指標主要有四類：一是總體評價類指標，包括審計的項目資金，有關(guān)國家方針政策規(guī)定、財政法規(guī)規(guī)定、預期任務目標、社會評議反映、內(nèi)部控制評價等。通過這類指標的審核和分析，判斷被審計單位或項目是否實現(xiàn)預期目標，評價財政資金的總體績效；二是綜合資源類指標，包括人力資源和相關(guān)的自然資源、能源等，通過審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計單位完成項目的工作效率高低，評價財政資金管理的效率性和資金的節(jié)約度；三是資金投入類指標，包括項目資金的預決算、資金投入率、資金節(jié)約率、完成單位工作量資金率等，通過審計和分析財政資金的使用情況，判斷被審計單位或項目的資金使用是否節(jié)約和有效，是否存在嚴重損失浪費，評價財政資金投入的經(jīng)濟性；四是實物形態(tài)類指標，主要通過實施地考察和查閱完成項目的驗收報告，對照國家標準或行業(yè)標準，判斷項目完成的質(zhì)量和取得的效果，評價被審計單位完成該項目的效果性。重慶大學經(jīng)濟及工商管理學院的湯亞莉認為，為實現(xiàn)企業(yè)效益審計的立體化和全面化，應該結(jié)合運用經(jīng)濟附加值和平衡記分卡兩種方法，建立一個既考慮財務與非財務指標結(jié)合、又考慮短期指標與長期指標結(jié)合的增值平衡分析系統(tǒng)。她的一些觀點對于政府財政資金效益審計具有一定的借鑒意義。

　　七、關(guān)于效益審計結(jié)果的表達方式與后續(xù)跟蹤檢查

　　效益審計結(jié)果表達的方式和后續(xù)跟蹤檢查是本次研討會討論的另一個重要問題。

　　關(guān)于效益審計結(jié)果的表達方式，海南審計廳投資處的鄺必清針對建設項目投資效益審計闡述了自己的觀點，他認為，建設項目投資效益審計結(jié)果的表達方式，可以根據(jù)效益審計項目的具體情況，選擇下列三種格式之一進行表達：（1）進行傳統(tǒng)常規(guī)審計兼現(xiàn)代效益審計時，投資效益審計結(jié)果作為審計報告的一部分來表達；（2）以投資效益審計為重點時，投資效益審計結(jié)果作為審計報告的附件單獨表達；（3）獨立進行投資效益審計時，審計報告的內(nèi)容是單獨的審計報告格式。審計署科研所的課題研究報告提出，報告審計結(jié)果并對審計結(jié)論和建議的落實情況進行后續(xù)跟蹤，直接關(guān)系到效益審計項目發(fā)揮作用的程度。效益審計報告一般包括內(nèi)容摘要、被審計事項的背景、審計實施情況、審計評價意見或結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)的情況、發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見、建議和被審計單位的反饋意見、對特別規(guī)定的或保密信息的報告等一些內(nèi)容。其中“審計實施情況”的內(nèi)容包括：審計的依據(jù)、審計的目標、范圍、審計起迄時間、采用的審計評價標準和審計方法、遵循審計準則的情況、被審計單位的責任?！氨粚徲媶挝坏姆答佉庖姟钡膬?nèi)容包括：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機關(guān)不同意被審計單位意見的理由?！皩μ貏e規(guī)定的或保密信息的報告”是指在效益審計過程中，有些信息是禁止公開披露的，而只允許向特定的人員發(fā)送，在這種情況下，審計報告中就應該說明未披露信息的性質(zhì)以及不允許披露的依據(jù)。

　　關(guān)于后續(xù)跟蹤檢查問題，多數(shù)會議代表注意到了審計建議的采納和落實情況。中山大學管理學院、廣東省審計學會聯(lián)合課題組提出了建立審計回訪制度的建議，他們認為，效益審計不同于合法性審計，其最終目的在于幫助被審計對象提高工作效率、效果，節(jié)約經(jīng)濟資源，審計建議的執(zhí)行還需要審計機關(guān)自己監(jiān)督。效益審計后對被審對象的回訪，對強化效益審計效果極為重要。效益審計工作回訪中應關(guān)注的問題有4個方面：一是采用多種回訪方式，其中必須包括實地座談、觀察和利用回訪調(diào)查表等方法，獲取被審計單位對效益審計報告中所提建議的采納和執(zhí)行情況；二是比較效益審計后和效益審計前被審計單位的改善情況和預期改善目標的差異，并要求被審計單位說明原因；三是要編制正式的審計回訪報告，作為原效益審計報告的后續(xù)文件予以披露，向社會公眾說明原被審計單位對效益審計報告中所提建議的執(zhí)行狀況，績效是否得到改善；四是建立定期回訪制度。對于一個審計項目，在公布效益審計報告間隔一段時間后，應就其改善情況進行回訪?；卦L后，如果考慮了特定環(huán)境變化因素后仍未能達到預期效果的，還需要做第二次回訪，總之，需要不斷跟蹤效益審計項目的績效改善情況，做到“審計一個”、“幫助一個”、“提高一個”。審計署科研所的課題研究報告認為，后續(xù)跟蹤檢查是對審計項目的效果和質(zhì)量進行的跟蹤檢查。后續(xù)跟蹤檢查對于發(fā)揮效益審計的作用，實現(xiàn)效益審計的價值，以及促進審計機關(guān)不斷加強審計管理，提高審計質(zhì)量等都十分重要。后續(xù)跟蹤檢查的目標主要有兩個方面：一是對審計效果進行檢查和評價。即檢查被審計單位落實審計結(jié)論和建議，促進被審計單位改進管理，增強責任感，提高公共資源的使用和管理的效率和效果。二是對審計質(zhì)量進行檢查和評價。即對審計項目的質(zhì)量進行事后的檢查和評價，以便總結(jié)審計項目執(zhí)行過程中的經(jīng)驗和教訓，不斷提高審計機關(guān)的審計工作水平。對于審計效果的后續(xù)跟蹤檢查，主要是對審計決定和建議的落實、采納情況進行檢查。對審計效果的后續(xù)跟蹤檢查可以通過隨時了解被審計單位的活動、桌面復核、對被審計單位進行后續(xù)跟蹤審計等三種方式進行。

　　這次研討會上，與會專家學者還從不同角度提出了一些其他觀點，在一篇有限的綜述中無法對這些觀點作出一一概括和介紹。從總體上看，這次研討會討論的問題比較集中，也比較務實，沒有局限在一般化地談論效益審計的意義和概念，或者泛泛地介紹國外效益審計的一般做法，而是立足于我國的實際，集中回答了當前我國開展效益審計迫切需要解決的一些重要的理論問題和實務問題，這對于推動效益審計在我國的廣泛開展具有一定的現(xiàn)實指導意義。我們相信，通過審計理論界和實務界的共同努力，中國特色的效益審計制度必將日益完善，審計監(jiān)督必將在我國社會政治經(jīng)濟與社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。