據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)二屆四次常務(wù)理事會(huì)的工作安排，全國管理審計(jì)理論研討課題是由湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)具體承辦。本次全國管理審計(jì)理論研討會(huì)共收到各行業(yè)、各地審計(jì)協(xié)會(huì)的論文和典型經(jīng)驗(yàn)材料共 110 篇。下面，我想從八個(gè)方面作一介紹和總結(jié)。

　　一、管理審計(jì)的概念

　　從 1932 年英國管理專家羅斯（ T  G  ROSS ）撰寫的《管理審計(jì)》（ The Management Audit ）問世以來，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的概念一直眾說紛紜，至今未能達(dá)成共識(shí)，主要有以下幾種表述：國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于 1975 年在佛羅里達(dá)發(fā)布的第 19 號(hào)研究報(bào)告，提出的定義為，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面向未來，獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，其目的是通過審計(jì)促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增強(qiáng)其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　美國管理協(xié)會(huì)認(rèn)為，對(duì)整個(gè)管理業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的檢查、分析和評(píng)價(jià)就是管理審計(jì)。管理審計(jì)不僅能從主觀上、客觀上對(duì)一公司進(jìn)行徹底評(píng)估，而且還可以對(duì)管理本身的有效性作出權(quán)威的判斷。

　　勞倫斯索耶認(rèn)為，管理審計(jì)就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動(dòng)，它與其它審計(jì)形式的區(qū)別在于它對(duì)思維方式而不是它對(duì)技術(shù)方法。

　　科勒認(rèn)為，管理審計(jì)是指由外部人員對(duì)管理業(yè)績所作出的評(píng)估。

　　某些外國學(xué)者認(rèn)為管理審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思考的方式。

　　廈門大學(xué)王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或 CPA 為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力經(jīng)營能力，或者就受托人對(duì)受托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見，并對(duì)外報(bào)告。

　　經(jīng)過討論，與會(huì)者就此達(dá)成以下初步共識(shí)："管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。

　　二、實(shí)施管理審計(jì)的理論依

　　據(jù)楊時(shí)展教授提出"審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展".這一觀點(diǎn)高度概括了審計(jì)與受托責(zé)任的兩者關(guān)系。首先，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)使審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。其次，最初的審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、民主制度的完善，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任又由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任，從而產(chǎn)生了管理審計(jì)。從管理審計(jì)產(chǎn)生的原因來看，管理審計(jì)之所以會(huì)產(chǎn)生，是由于委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，不僅關(guān)注受托財(cái)務(wù)責(zé)任，而且也關(guān)注受托管理責(zé)任，由于財(cái)務(wù)審計(jì)不能滿足對(duì)受托管理責(zé)任審計(jì)的需要，這時(shí)管理審計(jì)才應(yīng)運(yùn)而生。從管理審計(jì)發(fā)展的歷史上看，首先興起的是提高管理者管理效率的管理審計(jì)；其次是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的管理活動(dòng)和管理業(yè)績發(fā)表批判性意見的管理審計(jì)；最后才是融兩者于一體的綜合管理審計(jì)。因此，實(shí)施管理審計(jì)是受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。

　　三、實(shí)施管理審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各個(gè)企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。尤其是我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，我國的經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，企業(yè)所面對(duì)的市場是更加廣闊的國際市場；同時(shí)，世貿(mào)組織的基本原則、協(xié)定與協(xié)議以及有關(guān)的國際慣例將成為約束和規(guī)范我國企業(yè)行為的依據(jù)和準(zhǔn)則。作為對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，必須借助各種力量轉(zhuǎn)換企業(yè)管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質(zhì)。管理審計(jì)卻不失為一種有效的手段，通過管理審計(jì)的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。因此，管理審計(jì)的實(shí)施是歷史與現(xiàn)實(shí)的必然選擇。管理審計(jì)在理論上的發(fā)展和實(shí)踐上的推進(jìn)，猶如一個(gè)有力的"助推器"，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　四、管理審計(jì)的目標(biāo)、職能和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　管理審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的給定方向和所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。管理審計(jì)的目標(biāo)有總目標(biāo)和具體目標(biāo)之分。通過管理審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證受托管理責(zé)任履行，提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。管理審計(jì)具體目標(biāo)包括管理審計(jì)一般目標(biāo)和管理事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)兩部分，管理審計(jì)一般目標(biāo)包括有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性七項(xiàng)目標(biāo)。管理事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)是在審查被審單位管理事項(xiàng)時(shí)，依據(jù)一般性目標(biāo)制定的。

　　同時(shí)，管理審計(jì)具有批判的職能和指導(dǎo)的職能。所謂批判職能，就是審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)情況，按照一定的經(jīng)營評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的收益力、資金力、組織力和企業(yè)經(jīng)營的妥當(dāng)性加以評(píng)價(jià)。這是管理審計(jì)的基本職能。所謂指導(dǎo)職能，就是把在對(duì)企業(yè)經(jīng)營和管理的重要性表明批判性意見的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，向公司建議和勸告，并指導(dǎo)企業(yè)加以改善。

　　管理審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)與一般以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ GAAP ）為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同。管理審計(jì)由于其對(duì)象內(nèi)容的廣泛性與復(fù)雜性，所依據(jù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，除了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則外，主要還有各種規(guī)劃、計(jì)劃、方針、目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)范與技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)還需通過特殊方法確立特殊標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、管理審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)和技術(shù)方法管理

　　審計(jì)程序是指在管理審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)遵循的工作順序和過程，是從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施開始到審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束的基本工作步驟。包括四個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。計(jì)劃階段主要包括確定審計(jì)范圍、初步調(diào)查并搜集相關(guān)資料和制訂審計(jì)方案；實(shí)施階段是管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié)，其核心是搜集管理狀況和管理方面存在問題的證據(jù)，分析存在問題的原因，并提出改進(jìn)措施；報(bào)告階段主要是對(duì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)問題的準(zhǔn)確性和改進(jìn)措施的合理性進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并形成管理審計(jì)報(bào)告；后續(xù)階段是指在管理審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員對(duì)其所提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，是一種回訪性的審計(jì)。

　　管理審計(jì)重點(diǎn)是度量評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益性（有效性）。管理審計(jì)除了應(yīng)用核對(duì)法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、查詢法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法以外，需要大量應(yīng)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、現(xiàn)代管理方法和數(shù)理統(tǒng)計(jì)及數(shù)學(xué)方法評(píng)價(jià)組織經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　六、管理審計(jì)的作用

　　1 、促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　2 、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成。通過實(shí)施著眼于提高企業(yè)整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率的管理審計(jì)，可以引導(dǎo)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各層受托管理責(zé)任的有效履行，促使各層管理活動(dòng)的最優(yōu)化，從而為企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成提供有力的保證。

　　3 、有利于防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，所以它能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

　　4 、有利于正確評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平。通過實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。

　　5 、有利于建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制。通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)代理人履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行獨(dú)立鑒證，不但可以減少委托人與代理人之間信息不對(duì)稱的程度，使委托人獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)委托人對(duì)代理人的直接約束；而且也可以對(duì)代理人形成間接的約束，減少代理人的"逆向選擇"和"道德風(fēng)險(xiǎn)". 6 、促進(jìn)我國職業(yè)經(jīng)理市場的形成。通過實(shí)施管理審計(jì)，一方面可以促使經(jīng)營者因?qū)徲?jì)壓力不得不努力提高自身的經(jīng)營管理水平，從而提高整體經(jīng)理人的素質(zhì)，促進(jìn)我國職業(yè)經(jīng)理市場的形成；另一方面，所有者可以通過管理審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)經(jīng)營能力欠佳的經(jīng)營者并將其更換，這樣可以促使職業(yè)經(jīng)理市場的競爭更加激烈，運(yùn)作更加有效。

　　7 、有利于防范會(huì)計(jì)信息失真，便于利益相關(guān)者正確決策。

　　通過實(shí)施管理審計(jì)，公開管理審計(jì)報(bào)告不但可以在一定程度上克服財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真帶來的不利影響，而且還可以充分揭示企業(yè)經(jīng)營管理方面的信息，為利益相關(guān)者的正確決策提供及時(shí)、相關(guān)的信息。

　　七、我國管理審計(jì)面臨的困難與存在的問題現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：新的主動(dòng)式及預(yù)期式的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將取代傳統(tǒng)的被動(dòng)式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)。和傳統(tǒng)相比，新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，現(xiàn)在更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注電子商務(wù)全球化下的新的審計(jì)問題。但目前，管理審計(jì)在我國的實(shí)施還剛剛起步，雖然實(shí)施了一些旨在完善組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度、挖掘組織中的潛力、提高資源的利用效率的內(nèi)審項(xiàng)目，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠(yuǎn)沒有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。

　　管理審計(jì)工作都面臨一些共同的困難和問題。具體有：1 、管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

　　2 、管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計(jì)局限于以"查錯(cuò)糾弊"、"堵塞漏洞"等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

　　3 、實(shí)施管理審計(jì)缺乏高素質(zhì)的人才。由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，內(nèi)部審計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)還不是很高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

　　4 、管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。進(jìn)入 21 世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計(jì)可變事后審計(jì)為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計(jì)方式，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)不謀而合。在我國，企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。

　　八、發(fā)展和完善我國管理審計(jì)的對(duì)策

　　1 、隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署 4 號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第 4 號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高行業(yè)自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。

　　2 、企業(yè)管理層應(yīng)積極為管理審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

　　3 、提高內(nèi)審隊(duì)伍水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化與內(nèi)部審計(jì)手段現(xiàn)代化，加強(qiáng)審計(jì)人員的管理及其它有關(guān)知識(shí)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足管理審計(jì)的需要，也是搞好管理審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。

　　4 、完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托代理問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。