據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會二屆四次常務理事會的工作安排，全國管理審計理論研討課題是由湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會具體承辦。本次全國管理審計理論研討會共收到各行業(yè)、各地審計協(xié)會的論文和典型經(jīng)驗材料共 110 篇。下面，我想從八個方面作一介紹和總結(jié)。

　　一、管理審計的概念

　　從 1932 年英國管理專家羅斯（ T  G  ROSS ）撰寫的《管理審計》（ The Management Audit ）問世以來，學術界和職業(yè)界對管理審計的概念一直眾說紛紜，至今未能達成共識，主要有以下幾種表述：國際內(nèi)部審計師協(xié)會于 1975 年在佛羅里達發(fā)布的第 19 號研究報告，提出的定義為，管理審計是內(nèi)部審計師對各層次管理活動進行面向未來，獨立的和系統(tǒng)的評價，其目的是通過審計促進各種管理職能、項目目標、社會目標及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增強其組織目標的實現(xiàn)。

　　美國管理協(xié)會認為，對整個管理業(yè)績進行系統(tǒng)的檢查、分析和評價就是管理審計。管理審計不僅能從主觀上、客觀上對一公司進行徹底評估，而且還可以對管理本身的有效性作出權威的判斷。

　　勞倫斯索耶認為，管理審計就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動，它與其它審計形式的區(qū)別在于它對思維方式而不是它對技術方法。

　　科勒認為，管理審計是指由外部人員對管理業(yè)績所作出的評估。

　　某些外國學者認為管理審計不是一種獨立的審計類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思考的方式。

　　廈門大學王光遠教授認為，管理審計是內(nèi)部審計人員或 CPA 為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構等的獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策、提高獲利能力經(jīng)營能力，或者就受托人對受托管理責任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報告。

　　經(jīng)過討論，與會者就此達成以下初步共識："管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任。

　　二、實施管理審計的理論依

　　據(jù)楊時展教授提出"審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展".這一觀點高度概括了審計與受托責任的兩者關系。首先，財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離導致受托經(jīng)濟責任關系的出現(xiàn)，受托經(jīng)濟責任關系的出現(xiàn)使審計應運而生。其次，最初的審計是財務審計，主要是鑒證受托財務責任，隨著社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展、民主制度的完善，受托經(jīng)濟責任又由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任，從而產(chǎn)生了管理審計。從管理審計產(chǎn)生的原因來看，管理審計之所以會產(chǎn)生，是由于委托人的受托責任觀念日益增強，不僅關注受托財務責任，而且也關注受托管理責任，由于財務審計不能滿足對受托管理責任審計的需要，這時管理審計才應運而生。從管理審計發(fā)展的歷史上看，首先興起的是提高管理者管理效率的管理審計；其次是對財務報表以外的管理活動和管理業(yè)績發(fā)表批判性意見的管理審計；最后才是融兩者于一體的綜合管理審計。因此，實施管理審計是受托責任由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任的必然結(jié)果。

　　三、實施管理審計的社會基礎

　　隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各個企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。尤其是我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，我國的經(jīng)濟將進一步融入世界經(jīng)濟全球化的潮流，企業(yè)所面對的市場是更加廣闊的國際市場；同時，世貿(mào)組織的基本原則、協(xié)定與協(xié)議以及有關的國際慣例將成為約束和規(guī)范我國企業(yè)行為的依據(jù)和準則。作為對經(jīng)濟主體的企業(yè)進行有效的指導和監(jiān)督，必須借助各種力量轉(zhuǎn)換企業(yè)管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質(zhì)。管理審計卻不失為一種有效的手段，通過管理審計的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時分析原因，提出改進措施，從而實現(xiàn)管理審計的效益。因此，管理審計的實施是歷史與現(xiàn)實的必然選擇。管理審計在理論上的發(fā)展和實踐上的推進，猶如一個有力的"助推器"，推動我國經(jīng)濟體制改革進程和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　四、管理審計的目標、職能和評價標準

　　管理審計的目標是審計活動的給定方向和所要達到的預期結(jié)果。管理審計的目標有總目標和具體目標之分。通過管理審計，監(jiān)督、評價、鑒證受托管理責任履行，提高管理水平，提高經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。管理審計具體目標包括管理審計一般目標和管理事項審計目標兩部分，管理審計一般目標包括有效性、合理性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性七項目標。管理事項審計目標是在審查被審單位管理事項時，依據(jù)一般性目標制定的。

　　同時，管理審計具有批判的職能和指導的職能。所謂批判職能，就是審計人員根據(jù)有關情況，按照一定的經(jīng)營評價標準，對企業(yè)的收益力、資金力、組織力和企業(yè)經(jīng)營的妥當性加以評價。這是管理審計的基本職能。所謂指導職能，就是把在對企業(yè)經(jīng)營和管理的重要性表明批判性意見的審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，向公司建議和勸告，并指導企業(yè)加以改善。

　　管理審計評判標準與一般以公認會計原則（ GAAP ）為審計判斷標準的財務審計不同。管理審計由于其對象內(nèi)容的廣泛性與復雜性，所依據(jù)的判斷標準，除了公認會計原則外，主要還有各種規(guī)劃、計劃、方針、目標和業(yè)務規(guī)范與技術經(jīng)濟標準，有時還需通過特殊方法確立特殊標準。

　　五、管理審計的審計程序、審計重點和技術方法管理

　　審計程序是指在管理審計過程中，審計人員應遵循的工作順序和過程，是從審計項目實施開始到審計項目結(jié)束的基本工作步驟。包括四個階段：計劃階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段。計劃階段主要包括確定審計范圍、初步調(diào)查并搜集相關資料和制訂審計方案；實施階段是管理審計的中心環(huán)節(jié)，其核心是搜集管理狀況和管理方面存在問題的證據(jù)，分析存在問題的原因，并提出改進措施；報告階段主要是對實施階段發(fā)現(xiàn)問題的準確性和改進措施的合理性進行進一步評價，并形成管理審計報告；后續(xù)階段是指在管理審計項目完成后，審計人員對其所提出的改進措施的落實情況進行審計，是一種回訪性的審計。

　　管理審計重點是度量評價經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率和效益性（有效性）。管理審計除了應用核對法、盤點法、調(diào)節(jié)法、查詢法等傳統(tǒng)的審計方法以外，需要大量應用經(jīng)濟活動分析方法、現(xiàn)代管理方法和數(shù)理統(tǒng)計及數(shù)學方法評價組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

　　六、管理審計的作用

　　1 、促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益。通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　2 、完善內(nèi)部治理結(jié)構，促進企業(yè)整體受托責任的有效完成。通過實施著眼于提高企業(yè)整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率的管理審計，可以引導、評價和監(jiān)督各層受托管理責任的有效履行，促使各層管理活動的最優(yōu)化，從而為企業(yè)整體受托責任的有效完成提供有力的保證。

　　3 、有利于防范和控制經(jīng)營風險。由于管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，所以它能夠防范風險、控制風險，發(fā)揮事前的防護性作用。

　　4 、有利于正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平。通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。

　　5 、有利于建立有效的約束和激勵機制。通過實施管理審計，對代理人履行受托責任的情況進行獨立鑒證，不但可以減少委托人與代理人之間信息不對稱的程度，使委托人獲得盡可能多的信息，便于加強委托人對代理人的直接約束；而且也可以對代理人形成間接的約束，減少代理人的"逆向選擇"和"道德風險". 6 、促進我國職業(yè)經(jīng)理市場的形成。通過實施管理審計，一方面可以促使經(jīng)營者因?qū)徲媺毫Σ坏貌慌μ岣咦陨淼慕?jīng)營管理水平，從而提高整體經(jīng)理人的素質(zhì)，促進我國職業(yè)經(jīng)理市場的形成；另一方面，所有者可以通過管理審計報告發(fā)現(xiàn)經(jīng)營能力欠佳的經(jīng)營者并將其更換，這樣可以促使職業(yè)經(jīng)理市場的競爭更加激烈，運作更加有效。

　　7 、有利于防范會計信息失真，便于利益相關者正確決策。

　　通過實施管理審計，公開管理審計報告不但可以在一定程度上克服財務會計信息失真帶來的不利影響，而且還可以充分揭示企業(yè)經(jīng)營管理方面的信息，為利益相關者的正確決策提供及時、相關的信息。

　　七、我國管理審計面臨的困難與存在的問題現(xiàn)代管理審計的發(fā)展趨勢是：新的主動式及預期式的風險導向?qū)徲媽⑷〈鷤鹘y(tǒng)的被動式及反應式的控制導向?qū)徲?。和傳統(tǒng)相比，新的風險導向?qū)徲嫵岁P注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，現(xiàn)在更關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構，關注電子商務全球化下的新的審計問題。但目前，管理審計在我國的實施還剛剛起步，雖然實施了一些旨在完善組織內(nèi)部的各項管理制度、挖掘組織中的潛力、提高資源的利用效率的內(nèi)審項目，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒有達到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。

　　管理審計工作都面臨一些共同的困難和問題。具體有：1 、管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，有關內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。

　　2 、管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以"查錯糾弊"、"堵塞漏洞"等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

　　3 、實施管理審計缺乏高素質(zhì)的人才。由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，內(nèi)部審計理論研究和人才培養(yǎng)相對滯后，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的知識和豐富的實踐經(jīng)驗，整體素質(zhì)還不是很高，風險意識不強。

　　4 、管理審計技術手段落后，難以適應工作需要。進入 21 世紀，全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計方式，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

　　八、發(fā)展和完善我國管理審計的對策

　　1 、隨著經(jīng)濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署 4 號令制訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內(nèi)部審計基本準則》和審計署第 4 號令的宣傳和實施力度，提高行業(yè)自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

　　2 、企業(yè)管理層應積極為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

　　3 、提高內(nèi)審隊伍水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化與內(nèi)部審計手段現(xiàn)代化，加強審計人員的管理及其它有關知識和計算機審計技能的培訓，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)，滿足管理審計的需要，也是搞好管理審計的一項重要工作。

　　4 、完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托代理問題，健全內(nèi)審機構，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機制和外部約束機制，樹立內(nèi)審的權威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。