「關(guān)鍵詞」　審計(jì)文化　內(nèi)涵　文化形態(tài)

　　《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，把“加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)文化建設(shè)”作為目標(biāo)之一，是具有遠(yuǎn)見卓識(shí)的。文化，作為一種“軟實(shí)力”，對(duì)于大到國(guó)家民族，小到部門單位，既是一種象征性標(biāo)識(shí)，又是一種精神紐帶和精神支柱。正如黨的十六大報(bào)告所指出的，“文化的力量深深熔鑄在民族的生命力、創(chuàng)造力和凝聚力之中?！蔽覈?guó)審計(jì)事業(yè)經(jīng)過20年的探索、實(shí)踐，開始步入成熟期，正面臨著總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進(jìn)一步發(fā)展的新階段。此時(shí)，開展審計(jì)文化研究，探索審計(jì)文化建設(shè)規(guī)律，加大審計(jì)文化建設(shè)力度，對(duì)于實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)；對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)精神文明建設(shè)，提高審計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

　　一、審計(jì)文化的理論定位

　　研究審計(jì)文化，一個(gè)繞不開的門坎兒就是：何為文化。文化是一個(gè)相當(dāng)寬泛的概念，研究者見仁見智，言人人殊。據(jù)說，全世界給出的文化定義已達(dá)萬種以上（胡瀟，1991）。對(duì)此，當(dāng)代西方學(xué)者羅威勒頗有感慨：“在這個(gè)世界上，沒有別的東西比文化更難捉摸。我們不能分析它，因?yàn)樗某煞譄o窮無盡，我們不能敘述它，因?yàn)樗鼪]有固定形狀。我們想用文字來范圍它的意義，這正像要把空氣抓在手里似的。當(dāng)著我們?nèi)ふ椅幕瘯r(shí)，它除了不在我們手里以外，它無所不在。”（殷海光，1988）

　　這主要是由于人們?cè)诓煌瑢用嫔鲜褂梦幕拍钏?。?jù)我們考察，從大的方面講，文化至少有三個(gè)層面的意蘊(yùn)：一是人類層面。這是最廣義的文化概念，與之相對(duì)應(yīng)的概念是“自然”。文化是相對(duì)于人而言的，離開了人，無所謂文化；離開了文化，人也便還原為動(dòng)物。從這個(gè)意義上講，世界上萬事萬物，只有兩類：一是自然的，一是文化的。自從盤古開天地，三皇五帝到于今，凡是經(jīng)過人類意識(shí)燭照，打上人類活動(dòng)烙印的，便是文化，否則即是自然。這里的文化，其實(shí)就是文明化，是人類文明化的過程及其成果。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：野草是自然，草坪便是文化。二是社會(huì)層面。與之相對(duì)應(yīng)的概念是“經(jīng)濟(jì)”、“政治”。根據(jù)馬克思主義的社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，整個(gè)社會(huì)是塔形結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，政治在中間，文化在上層。雖然政治和文化同屬上層建筑，但文化無疑是處在塔尖的位置。經(jīng)濟(jì)對(duì)政治和文化具有決定和制約的作用，政治和文化也對(duì)經(jīng)濟(jì)有著促進(jìn)或阻礙的反作用。經(jīng)濟(jì)主要滿足社會(huì)的生存需要，政治主要滿足社會(huì)的組織需要，文化主要滿足社會(huì)的精神需要。它們相互分工又相互協(xié)調(diào)，共同維系著社會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。三是精神層面。與之相對(duì)應(yīng)的概念是“哲學(xué)”、“宗教”、“教育”、“科學(xué)”等各種知識(shí)體系。在歸根結(jié)底的意義上，文化是理念、是精神，核心是價(jià)值觀。所謂文化的沖突、文明的沖突，實(shí)質(zhì)就是價(jià)值觀的沖突。但價(jià)值觀是抽象的、形而上的東西，須通過某種載體才能外化出來，于是就有了形形色色的文化現(xiàn)象。人類以社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)為基礎(chǔ)而形成的生活方式及其產(chǎn)品，無論是物質(zhì)產(chǎn)品、精神產(chǎn)品，無論是法律條文、管理制度，無論是交往禮儀、風(fēng)俗習(xí)慣，無論是自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)，都是文化的不同表現(xiàn)形態(tài)。當(dāng)我們說文化具有階級(jí)性、時(shí)代性、民族性等差別時(shí)就是因?yàn)槠浔澈蟮膬r(jià)值觀這一質(zhì)的規(guī)定性不同。

　　本文將要探討的“審計(jì)文化”概念當(dāng)屬第三層面，是文化大系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是文化大海洋的一掬小浪花。審計(jì)文化屬于一種職業(yè)文化，它是審計(jì)組織及其人員在履行法定職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí)所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風(fēng)骨、所展示的形象。

　　二、審計(jì)文化的個(gè)性特質(zhì)

　　我們知道，價(jià)值觀是一個(gè)社會(huì)或群體組織中的人們所共有的區(qū)分事物的好與壞、對(duì)與錯(cuò)，符合或違背人的愿望、可行與不可行的觀念尺度，是一個(gè)文化系統(tǒng)構(gòu)成的基因。一種價(jià)值體系就是一種文化精神。審計(jì)價(jià)值觀，據(jù)我們理解，其最主要的個(gè)性特質(zhì)應(yīng)為：獨(dú)立、依法、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)，構(gòu)成了鮮明的審計(jì)精神或曰審計(jì)理念。這種審計(jì)精神，一方面規(guī)定了審計(jì)存在的合理性，保證著審計(jì)的發(fā)展方向，一方面使審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等不同文化系統(tǒng)明確區(qū)分開來。有著特定內(nèi)涵的審計(jì)精神，來源于審計(jì)工作實(shí)踐，又在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善，在其形成過程中，既吸收了中國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)文化中的精華，又借鑒了外國(guó)審計(jì)文化中有價(jià)值的成分，因而是具有中國(guó)特色的有時(shí)代特征的先進(jìn)文化。

　　———獨(dú)立。歷史告訴我們，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，從而產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，以監(jiān)督、鑒證為使命，獨(dú)立于雙方的審計(jì)才應(yīng)運(yùn)而生，因而，獨(dú)立是審計(jì)文化最本質(zhì)的特征。一旦失去了獨(dú)立性，審計(jì)將完全淪為別人手中的工具，喪失掉存在的主體性。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是組織上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員上的獨(dú)立性。審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。三是工作上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，獨(dú)立作出審計(jì)判斷、提出審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見、作出審計(jì)決定，其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人無權(quán)干涉。四是經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，依照審計(jì)法的規(guī)定單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，以避免因經(jīng)費(fèi)問題影響?yīng)毩㈤_展工作。

　　———依法。作為專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門機(jī)構(gòu)，依法審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)最基本的行為規(guī)范，因而也是審計(jì)文化最亮麗的特色之一。依法審計(jì)是依法行政在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。這里的“依法”是從兩個(gè)向度上而言的：一個(gè)向度指向?qū)徲?jì)客體，即被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限，履行監(jiān)督職能，定期或不定期地檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目，對(duì)照法律法規(guī)判斷其是否真實(shí)、合法，是否有效益，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，處理處罰其違紀(jì)違規(guī)行為，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。一個(gè)向度指向?qū)徲?jì)主體，即審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，首先必須嚴(yán)格遵紀(jì)守法，規(guī)范自己的審計(jì)行為，避免隨意性，使自己的言行完全控制在法律框架之內(nèi)。如審計(jì)范圍的確定，不能超出法定的審計(jì)職責(zé)；對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的處理處罰，不能超越審計(jì)權(quán)限；審計(jì)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)必須嚴(yán)格遵循法定程序等等。

　　———公正。設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)家追求社會(huì)公平和效率的一種制度設(shè)計(jì)，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，則有賴于審計(jì)人員的公正執(zhí)法。公正，無疑應(yīng)是審計(jì)工作者履行職責(zé)時(shí)基本的價(jià)值取向。法律是保護(hù)絕大多數(shù)人利益的，因而公正的第一個(gè)含義應(yīng)是嚴(yán)格依法辦事。凡是有法可依的，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，處理、處罰違規(guī)行為過程中，必須以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，不能徇情枉法，更不能以權(quán)謀私。由于我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，社會(huì)主義法制建設(shè)尚不完善，因而公正的第二個(gè)含義應(yīng)是一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是。凡遇到無法可依或法律規(guī)定不明確的情況，審計(jì)人員必須不為個(gè)人好惡所左右，不受他人的影響，排除權(quán)、情、利等因素的干擾，做到客觀公正、不偏不倚，從社會(huì)公平的大角度出發(fā)，以“三個(gè)有利于”為標(biāo)準(zhǔn)，去評(píng)價(jià)、處理審計(jì)查出的問題，唯有如此，才能真正收到保護(hù)改革者、幫助失誤者、打擊犯罪者的效果。

　　———進(jìn)取。就是不斷開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)。審計(jì)文化具有開拓進(jìn)取的品格，具有自我完善的能力，這是特定的歷史條件所決定的。從主觀方面講，我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)制度創(chuàng)立時(shí)間尚短，正處于發(fā)展完善過程之中，審計(jì)的體制、審計(jì)的法制、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的手段等必將隨著時(shí)間的推移而不斷調(diào)整和改進(jìn)。從客觀方面講，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)同樣處在改革發(fā)展進(jìn)程中，將不斷產(chǎn)生對(duì)審計(jì)新的需求，客觀上要求審計(jì)必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要，承擔(dān)新使命，扮演新角色。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等，都是在歷史進(jìn)程中出現(xiàn)的新課題，如果不能與時(shí)俱進(jìn)，審計(jì)將無法在時(shí)代舞臺(tái)上找到自己的位置。另外，文化是與自由聯(lián)系在一起的，恩格斯說過：“文化上的每一個(gè)進(jìn)步，都是走向自由的一步。”（《馬克思恩格斯全集》第20卷第126頁(yè)）從必然走向自由，有一個(gè)過程，在這個(gè)過程中必須付出艱辛的努力。審計(jì)人員只有不斷開拓進(jìn)取，努力學(xué)習(xí)，提高自身的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，逐步認(rèn)識(shí)并掌握審計(jì)工作規(guī)律，才能實(shí)現(xiàn)從審計(jì)的必然王國(guó)向自由王國(guó)的飛躍。可以說，審計(jì)文化就是審計(jì)人員手中從必然走向自由的火炬。

　　———奉獻(xiàn)。奉獻(xiàn)是與廉潔聯(lián)系在一起的，其完整的含義應(yīng)是廉潔奉公，無私奉獻(xiàn)。一般說來，各行各業(yè)都需要奉獻(xiàn)精神，但在審計(jì)文化系統(tǒng)中，奉獻(xiàn)占有特別重要的地位，可以說，它是整個(gè)審計(jì)價(jià)值體系的道德基礎(chǔ)。如果審計(jì)人員不能廉潔從審，就會(huì)在物欲橫流中喪失自我，審計(jì)的獨(dú)立性將無從談起；如果審計(jì)人員缺乏奉獻(xiàn)精神，就會(huì)在名韁利鎖中不能自拔，依法審計(jì)、客觀公正就成了一句空話；不能廉潔自律的人，必然是貪圖安逸、不思進(jìn)取，審計(jì)的開拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)也便失去了必要的動(dòng)力。因此說，廉政是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)工作有效運(yùn)行的必要保證。

　　審計(jì)價(jià)值觀的內(nèi)核當(dāng)然不止這些，我們的枚舉和描述也難盡周延，但以上所述，當(dāng)是審計(jì)文化的精髓所在。

　　三、審計(jì)文化的現(xiàn)實(shí)形態(tài)

　　作為文化系統(tǒng)的一個(gè)分支，審計(jì)文化是一個(gè)自成系統(tǒng)的有機(jī)整體，當(dāng)然具有一般文化結(jié)構(gòu)學(xué)上的全部特征。按照一般的結(jié)構(gòu)學(xué)說，審計(jì)文化同樣可分為物質(zhì)文化、制度文化、行為文化和精神文化等結(jié)構(gòu)層次。物質(zhì)文化和精神文化構(gòu)成重要的兩極，而制度文化和行為文化處于物質(zhì)文化、精神文化之間的中介地位。制度文化主要是與一定組織的活動(dòng)方式相聯(lián)系，而行為文化主要與個(gè)人的活動(dòng)方式相聯(lián)系。它們作為中介環(huán)節(jié)，外與個(gè)人或者一定組織的物質(zhì)需要、實(shí)際效益相聯(lián)接，內(nèi)與個(gè)人或一定組織的精神需要、價(jià)值追求相溝通。如此，四個(gè)部分由外到內(nèi)，由淺入深，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的文化系統(tǒng)。其中，精神文化就是我們上面討論的審計(jì)精神，它占居核心位置，處于支配地位，是規(guī)定審計(jì)之為審計(jì)的最終價(jià)值觀。而物質(zhì)文化、制度文化、行為文化則分別表現(xiàn)為審計(jì)設(shè)施、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)形象等，是審計(jì)精神的感性顯現(xiàn)形式。因此，我們認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)文化主要表現(xiàn)為以下形態(tài)：

　　保障有力的基礎(chǔ)設(shè)施。作為審計(jì)文化的物化形態(tài)，必備的辦公場(chǎng)所、交通工具，一定的文體娛樂活動(dòng)設(shè)施，相對(duì)充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，適當(dāng)?shù)母＠?，必要的現(xiàn)代化辦公設(shè)備等等，為其他審計(jì)文化實(shí)踐活動(dòng)、為發(fā)揮審計(jì)組織的社會(huì)功能提供必要的物質(zhì)保障，因而在審計(jì)文化系統(tǒng)中占有重要位置。馬克思主義告訴我們，人們首先需要吃、喝、住、穿，然后才能從事政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、文化等活動(dòng)，這是辯證唯物主義所揭示的一個(gè)樸素的道理。審計(jì)人員并非不食人間煙火的神靈，他們也是具有七情六欲的凡夫俗子，盡管他們肩負(fù)的使命是神圣的，但完成這些使命卻需要必要的物質(zhì)條件。有了充裕的經(jīng)費(fèi)和較好的辦公條件，就可以切斷審計(jì)人員與被審計(jì)單位的一切經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，最大限度地保證審計(jì)的獨(dú)立性。

　　健全有效的制度體系。涵蓋廣泛、相互銜接且落實(shí)到位的審計(jì)制度體系，最能代表審計(jì)文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度，因?yàn)橹贫任幕趯徲?jì)文化系統(tǒng)中占據(jù)中堅(jiān)地位，是保證審計(jì)工作正常運(yùn)行、審計(jì)人員行為規(guī)范、審計(jì)組織職能有效履行的關(guān)鍵。規(guī)章制度是法律法規(guī)的延伸和具體化，具有強(qiáng)制性、約束性和激勵(lì)性。通過約束機(jī)制，迫使人們必須依法審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)，公正處理；通過激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)人們自覺遵從準(zhǔn)則規(guī)范，嚴(yán)格依法行事，并激發(fā)人的創(chuàng)新精神，去追求更高的工作質(zhì)量和效率。

　　健康向上的時(shí)尚氛圍。所謂時(shí)尚、風(fēng)氣、氛圍等等，都是無形的東西，表面看來有點(diǎn)虛，但其能量絕對(duì)不容小覷。作為審計(jì)行為文化的表現(xiàn)形態(tài)，它反映的是審計(jì)人員的精神狀態(tài)（行為是思想的現(xiàn)實(shí)），體現(xiàn)的是審計(jì)組織的生機(jī)與活力。它以強(qiáng)大的導(dǎo)向功能，充分利用人的從眾心理，引導(dǎo)著人們肯定什么，否定什么；熱愛什么，反對(duì)什么；追求什么，排拒什么。強(qiáng)大的習(xí)慣勢(shì)力與個(gè)人選擇相結(jié)合，它有時(shí)比行政命令來得更有效。健康向上的時(shí)尚氛圍，在一定的審計(jì)組織中，往往表現(xiàn)為生動(dòng)活潑的政治局面、愛崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的進(jìn)取精神、團(tuán)結(jié)友愛的人際關(guān)系等等。一個(gè)既有集中、又有民主，既有紀(jì)律、又有自由，既有統(tǒng)一意志、又有個(gè)人心情舒暢的生動(dòng)活潑的政治局面，對(duì)于一個(gè)審計(jì)組織來講是非常重要的。在這樣的局面下，才能調(diào)動(dòng)組織和個(gè)人兩個(gè)積極性，既有統(tǒng)一步調(diào)，又能發(fā)揮主觀能動(dòng)性；在這樣的局面下，才能使事業(yè)與人生完美結(jié)合，將審計(jì)崗位既作為干事創(chuàng)業(yè)的平臺(tái)，又作為展示人生價(jià)值的舞臺(tái)。對(duì)于審計(jì)人員來講，愛崗敬業(yè)是最基本的職業(yè)道德要求。進(jìn)了審計(jì)門，就是審計(jì)人。熱愛審計(jì)崗位，獻(xiàn)身審計(jì)事業(yè)，應(yīng)當(dāng)是每一個(gè)人無悔的選擇。愛崗敬業(yè)就是使自己的活動(dòng)服從事業(yè)的需要，將自己的榮辱得失與事業(yè)的成敗毀譽(yù)密切聯(lián)系在一起，個(gè)人的職業(yè)行為要自覺遵循職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范。而且，這種道德自律一定要形成風(fēng)尚，成為大家普遍的價(jià)值取向。人是要有一點(diǎn)精神的，這種精神就是爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，見賢思齊。甘于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取的個(gè)人和組織是沒有出息的，也是沒有前途的。只有形成人人爭(zhēng)先、個(gè)人奮勇、你追我趕、齊頭并進(jìn)的氛圍和局面，審計(jì)事業(yè)才能不斷開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)。中國(guó)人做事歷來講究“天時(shí)、地利、人和”，如果說“天時(shí)”、“地利”指的是外部環(huán)境，那么“人和”自然指的是內(nèi)部環(huán)境。團(tuán)結(jié)和諧、互助友愛的內(nèi)部人際關(guān)系對(duì)于一個(gè)組織的生存和發(fā)展是十分必要的，因?yàn)閳F(tuán)結(jié)出凝聚力、團(tuán)結(jié)出戰(zhàn)斗力。維系一個(gè)組織，除了信念、利益之外，感情同樣是不可缺少的紐帶。

　　無私奉獻(xiàn)的外部形象。審計(jì)形象是審計(jì)精神的綜合體現(xiàn)。審計(jì)價(jià)值觀借助一定載體，外化為審計(jì)物質(zhì)文化、制度文化、行為文化等不同形態(tài)，這些因素綜合起來，就構(gòu)成了審計(jì)的外部形象。從不同的角度看，在政府眼里，審計(jì)應(yīng)是國(guó)家法律忠誠(chéng)維護(hù)者的衛(wèi)士形象；在被審計(jì)單位眼里，審計(jì)應(yīng)是公正判決其行為的裁判形象；在人民群眾眼里，審計(jì)應(yīng)是謀取其根本利益的公仆形象。要真正完成這些形象的塑造，作為載體的審計(jì)工作人員必須慎言、慎行、慎獨(dú)、慎微，真正做到廉潔勤政、無私奉獻(xiàn)。

　　四、審計(jì)文化的建設(shè)構(gòu)想

　　文化研究中的功能學(xué)派認(rèn)為，文化在其最初時(shí)以及伴隨其在整個(gè)進(jìn)化過程中所起的根本作用，首先在于滿足人類最基本的需要。這種需要主要有兩種：一種是生物性需要，一種是社會(huì)調(diào)適。美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛認(rèn)為人的需要是分層次的，由低到高分別是生理需要、安全需要、歸屬需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要?！爱?dāng)人的生理需要得到基本滿足后，其它更高一級(jí)的需要就出現(xiàn)了，而后者是起著主導(dǎo)作用的?！保ǜタ颂m·戈布爾，1987）這些論述，對(duì)于今天審計(jì)文化建設(shè)具有重要的啟示意義?！叭齻€(gè)代表”重要思想把始終代表“先進(jìn)文化的前進(jìn)方向”提升到黨的性質(zhì)、宗旨的高度，作為黨的先進(jìn)性的重要標(biāo)志，充分體現(xiàn)了加強(qiáng)社會(huì)主義文化建設(shè)的極端重要性。審計(jì)文化是社會(huì)主義先進(jìn)文化的重要組成部分。因而，加強(qiáng)社會(huì)主義審計(jì)文化建設(shè)，滿足整個(gè)社會(huì)日益增長(zhǎng)的文化需要，是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的有效途徑。而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，須堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是審計(jì)文化建設(shè)要有利于審計(jì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，二是審計(jì)文化建設(shè)要有有利于審計(jì)人員的全面發(fā)展?；诖耍覀冋J(rèn)為在審計(jì)文化建設(shè)中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┘汝P(guān)心群眾生活，又提倡艱苦奮斗，物質(zhì)文化建設(shè)要求真務(wù)實(shí)。前面說過，物質(zhì)文化在整個(gè)審計(jì)文化系統(tǒng)中占有重要地位，是審計(jì)文化系統(tǒng)存在和發(fā)展的必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一定要從審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)審計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)的重要性，積極爭(zhēng)取政府支持，加強(qiáng)各方面協(xié)調(diào)，多方籌措資金，建設(shè)較為完善的基礎(chǔ)設(shè)施，為優(yōu)質(zhì)、高效地開展審計(jì)工作提供保證。同時(shí)，要把群眾的冷暖時(shí)刻放在心上，安排好應(yīng)有的福利待遇，解除他們的后顧之憂，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人員的積極性。但在物質(zhì)文化建設(shè)中要注意以下幾點(diǎn)：一是求真務(wù)實(shí)，一切從實(shí)際出發(fā)，從現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，以滿足工作需要為原則，嚴(yán)禁貪大求洋，鋪張奢糜。二是牢記“兩個(gè)務(wù)必”，提倡艱苦奮斗，反對(duì)享樂主義和拜金主義。三是強(qiáng)化成本效益意識(shí)，力爭(zhēng)少花錢多辦事。要加強(qiáng)審計(jì)成本核算，減少費(fèi)用開支，通過改善內(nèi)部管理，提高工作效率，做到以最小的成本獲取最大的效益。

　?。ǘ┘纫ブ贫戎贫ǎ忠ブ贫嚷鋵?shí)，制度文化建設(shè)要注重實(shí)效。審計(jì)制度體系是為保證審計(jì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)立的，審計(jì)組織目標(biāo)不是一成不變的，而是隨著社會(huì)需要的不斷變化而隨時(shí)作出調(diào)整，因此，審計(jì)制度文化建設(shè)也不是一勞永逸的。適時(shí)出臺(tái)新的制度規(guī)定，定期對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行清理修訂，以保證制度的先進(jìn)性，才能有效適應(yīng)外部環(huán)境要求和內(nèi)部情況的變化。制度建設(shè)方面，一是要注意覆蓋面，使各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)都有規(guī)可依、有章可循；二是制度之間要相互銜接，不能彼此矛盾，讓人無所適從；三是狠抓落實(shí)，注重實(shí)效?，F(xiàn)在有些地方不是缺少制度，而是重制定，輕落實(shí)，滿足于把制度印在紙上，貼在墻上或發(fā)到手中，但究竟執(zhí)行得怎樣，卻沒有保證措施，制度成了某種應(yīng)景的東西，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。要杜絕此類現(xiàn)象，真正把制度落到實(shí)處，我們認(rèn)為，應(yīng)從以下方面入手：①領(lǐng)導(dǎo)帶頭。領(lǐng)導(dǎo)干部率先垂范，會(huì)產(chǎn)生巨大的帶動(dòng)效應(yīng)。②典型引路。樹立遵守制度的模范，發(fā)揮榜樣的無窮威力。③專職督查。設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)制度執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行督導(dǎo)檢查，并將有關(guān)情況公之于眾。④獎(jiǎng)罰機(jī)制。通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，發(fā)揮激勵(lì)和約束兩個(gè)機(jī)制，從而形成一種強(qiáng)有力的導(dǎo)向。

　?。ㄈ┘扰囵B(yǎng)道德情操，又促進(jìn)全面發(fā)展，行為文化建設(shè)要以人為本。恩格斯在《〈自然辯證法〉導(dǎo)言》中指出，人要徹底擺脫動(dòng)物界，成為真正意義上的人，必須經(jīng)過“兩次提升”。一次是通過一般生產(chǎn)，在物種關(guān)系方面把人從其余的動(dòng)物中提升出來；另一次是通過一種能夠有計(jì)劃地生產(chǎn)和分配的自覺的社會(huì)生產(chǎn)組織的建立，在社會(huì)關(guān)系方面把人從其余的動(dòng)物中提升出來。但在完成第一次提升之后，人卻陷入了社會(huì)分工的桎梏，“只用他的活動(dòng)的一種稱呼就足以表明他的職業(yè)發(fā)展的局限性和他對(duì)分工的依賴”，人只能在一定的特殊范圍內(nèi)活動(dòng)，這個(gè)范圍是強(qiáng)加于他的，他不能超出這個(gè)范圍。這就阻礙了人的個(gè)性的全面發(fā)展，使人具有了片面性。因此，審計(jì)行為文化建設(shè)要以人為本，以促進(jìn)人的全面發(fā)展為依歸。行為文化建設(shè)具有潛移默化的特點(diǎn)，是一個(gè)長(zhǎng)期濡化、養(yǎng)成的過程。

　?。ㄋ模┘葟?qiáng)化外部教育，又引導(dǎo)自我修養(yǎng)，精神文化建設(shè)要雙管齊下。以審計(jì)價(jià)值觀為核心的審計(jì)精神文化具有法定性、實(shí)踐性和可塑性的特征。其法定性是指，對(duì)于審計(jì)組織及其人員來說，審計(jì)精神不是可有可無的，而是不以其個(gè)人意志為轉(zhuǎn)移而必須具備的，否則就不是合格、稱職的審計(jì)組織及人員，就完不成其所承當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和角色功能。其實(shí)踐性是指，審計(jì)精神的現(xiàn)實(shí)是通過審計(jì)主體的具體實(shí)踐來完成的，并在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)和發(fā)展。離開了實(shí)踐的審計(jì)精神只能是抽象的教條；離開了先進(jìn)審計(jì)精神指導(dǎo)的實(shí)踐，只能是脫韁的野馬。其可塑性是指，審計(jì)精神是為全體審計(jì)人員共同承認(rèn)并奉為圭臬的價(jià)值體系，從承認(rèn)、接受、內(nèi)化到自覺作為準(zhǔn)則，需要一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，正確的、先進(jìn)的、健康的審計(jì)精神不去占領(lǐng)審計(jì)人員的頭腦，錯(cuò)誤的、落后的、有害的審計(jì)精神必然會(huì)去占領(lǐng)?；谝陨险J(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，審計(jì)精神文化建設(shè)首先要加強(qiáng)教育培訓(xùn)。思想是需要灌輸?shù)?，通過經(jīng)常的、反復(fù)的、正面的、反面的擺事實(shí)、講道理，輔之以制度的剛性約束，就會(huì)不斷強(qiáng)化人的某種觀念意識(shí)，使之腦海中時(shí)刻繃緊那根弦。其次是引導(dǎo)自我修養(yǎng)?？自怀扇?，孟曰取義，這是他們的價(jià)值觀，而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，孔子指出的是“修身”（“吾日三省乎吾身”），孟子指出的是“養(yǎng)氣”（“吾善養(yǎng)吾浩然之氣”），就是說，通過加強(qiáng)修養(yǎng)，就能達(dá)到理想的境界，實(shí)現(xiàn)道德的自我完善。審計(jì)人員要提高精神文化素養(yǎng)，也需要個(gè)人努力，通過讀書學(xué)習(xí)，通過體驗(yàn)感悟，提高明辨是非、區(qū)分善惡的能力，逐步樹立起正確的人生觀、價(jià)值觀，從而把外在的準(zhǔn)則規(guī)范轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的信念原則，把外在的要求期望轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的自由自覺。如此，內(nèi)外結(jié)合，雙管齊下，審計(jì)精神文化建設(shè)則碩果可期。