一、何謂納稅籌劃

　　“納稅籌劃”一詞源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，在合法的前提下，從各種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前選擇，進(jìn)而設(shè)計(jì)或規(guī)劃納稅人自身經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱(chēng)。納稅籌劃的精神，最早的可追溯至1925年，在英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中首次提到，“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中取得利益，……不能強(qiáng)迫他多納稅?！睍r(shí)至今日，納稅籌劃仍然因?yàn)槠浜徒?jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系密不可分，而不斷的引起人們的討論。經(jīng)過(guò)歸納總結(jié)各方面的理論，我認(rèn)為，納稅籌劃的目的很明確，就是在于追求稅后利益最大化。但是作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅，偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，則絕不屬于納稅籌劃。是否遵守所在國(guó)有關(guān)稅法，是區(qū)分納稅籌劃和偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的基準(zhǔn)點(diǎn)。

　　二、中外納稅籌劃的現(xiàn)狀

　　1、作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的合法手段，納稅籌劃在西方國(guó)家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認(rèn)可、接受的過(guò)程，直到20世紀(jì)30年代后，納稅籌劃才得到西方法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同。相對(duì)于我國(guó)而言，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅籌劃現(xiàn)狀具有以下特點(diǎn)：

　?、?、西方國(guó)家的納稅籌劃幾乎家喻戶曉

　　外國(guó)投資者在投資新辦涉外企業(yè)之前，往往先將稅法和相關(guān)稅收規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容進(jìn)行研究。最近波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖，節(jié)約稅金是其重要原因之一（西雅圖所得稅率為47%，普遍高于其他各州）。從中我們可以看出，納稅籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)納稅籌劃的重視程度。

　　⑵、西方國(guó)家的納稅籌劃專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)

　　在西方國(guó)家，自20世紀(jì)50年代以來(lái)，納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才從事納稅籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢(xún)和代理業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜時(shí)委托稅務(wù)代理人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。

　?、?、重視納稅籌劃知識(shí)教育和培訓(xùn)

　　國(guó)外較重視對(duì)經(jīng)濟(jì)類(lèi)人才的納稅籌劃知識(shí)教育和培訓(xùn)。如在美國(guó)的財(cái)會(huì)、管理等專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門(mén)必學(xué)的課程是學(xué)習(xí)怎樣才能在合法的前提下減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

　　2、西方國(guó)家被視為智慧者的文明行為的納稅籌劃，在我國(guó)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期被人們視為神秘地帶和禁區(qū)。直到1994年，我國(guó)第一部由中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)唐騰翔與唐向撰寫(xiě)，題為《稅收籌劃》的專(zhuān)著由中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版，才揭開(kāi)了納稅籌劃的神秘面紗。

　　近年來(lái)，納稅籌劃不僅開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃主動(dòng)性也在不斷增強(qiáng)，納稅籌劃意識(shí)不斷提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少中介機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)，其發(fā)展勢(shì)頭甚猛，這反映了社會(huì)對(duì)納稅籌劃的迫切需求。

　　由于納稅籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間很短，雖然目前有關(guān)納稅籌劃的專(zhuān)著以不少，但整體上系統(tǒng)地對(duì)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還比較缺乏，納稅籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題。

　　三、國(guó)內(nèi)私營(yíng)企業(yè)納稅籌劃的一般方法

　　本文主要討論的是私營(yíng)企業(yè)的納稅籌劃研究，私營(yíng)企業(yè)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，而且由于其資金、技術(shù)、人才等方面的天生劣勢(shì)，往往導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金短缺，許多企業(yè)為了渡過(guò)難關(guān)，往往選擇了一些非法手段去偷稅、漏稅、虛報(bào)出口退稅等，其實(shí)，運(yùn)用合理的納稅籌劃，完全可以在遵循國(guó)家有關(guān)稅法的前提下，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　下面針對(duì)我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)，對(duì)其常用的納稅籌劃方法進(jìn)行研究。

　　1、選擇有利的投資方向

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。因此，在設(shè)立公司時(shí)，如果熟悉國(guó)家的稅收政策，利用好這些優(yōu)惠政策，便能夠進(jìn)行正確的納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

　?、?、利用國(guó)家對(duì)興辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　近年來(lái)，國(guó)家為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，相繼出臺(tái)了一批優(yōu)惠政策，其中包括：對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，從開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公共事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生室業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減免所得稅一年。

　?、?、利用國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　國(guó)家稅法規(guī)定：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專(zhuān)業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類(lèi)事業(yè)單位開(kāi)展技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免繳納所得稅。

　　③、利用國(guó)家對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

　　稅法規(guī)定：對(duì)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人數(shù)60%的新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免繳所得稅三年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半繳納所得稅二年。這樣，組織待業(yè)人員辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，就可以達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)和促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的目的。

　　④、利用國(guó)家對(duì)特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　國(guó)家稅法規(guī)定，下列行業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)、殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。這些服務(wù)性行業(yè)，是人民生活所必需的，政府必須加以扶植的，因此投資于上述行業(yè)，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　?、荨⒗谩叭龔U”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策

　　企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物作為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可以在五年之內(nèi)減繳或免繳所得稅。具體規(guī)定如下：企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源，做主要生產(chǎn)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免繳所得稅五年；企業(yè)利用本企業(yè)以外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免繳所得稅五年；為綜合利用其他企業(yè)廢棄的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，可減繳或免繳所得稅一年。通過(guò)納稅籌劃，設(shè)立此類(lèi)企業(yè)，廣大私營(yíng)企業(yè)們既可以減少污染、凈化環(huán)境，走持續(xù)發(fā)展道路，又可以節(jié)約企業(yè)稅收成本。

　?、?、利用國(guó)家對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校從事技術(shù)性服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策

　　國(guó)家稅法規(guī)定：對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免繳納所得稅。

　　⑦、利用國(guó)家對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

　　國(guó)家對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位：凡安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免繳納所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

　　⑧、利用國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　國(guó)家稅法規(guī)定：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳所的稅額減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。因此，投資辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，可以達(dá)到減輕稅負(fù)目的，又可以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　2、選擇有利的注冊(cè)地點(diǎn)

　　為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由沿海向內(nèi)地的推進(jìn)，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)和扶植貧困地區(qū)的發(fā)展，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)特別是相對(duì)流動(dòng)性較強(qiáng)的私營(yíng)企業(yè)，如果在投資時(shí)選好企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出。實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，具有十分重要的意義。

　?、佟?nbsp; 利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

　　在經(jīng)濟(jì)特區(qū)無(wú)論是舉辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)還是非生產(chǎn)性投資，均適用于15%所得稅稅率及法定的減免稅優(yōu)惠。因此，在特區(qū)舉辦，特別是舉辦私營(yíng)企業(yè)較其他地區(qū)更能達(dá)到節(jié)稅的目的

　?、?、  利用沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

　　對(duì)在沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)放區(qū)及實(shí)行沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)政策的城市投資，總體上適用15%的稅率，并且，這些區(qū)域在原材料、能源、用工，以及市場(chǎng)培育等方面都有許多優(yōu)勢(shì)，因此，在本區(qū)域內(nèi)投資注冊(cè)是私營(yíng)企業(yè)的較佳選擇。

　?、?、  利用國(guó)家對(duì)保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策

　　在保稅區(qū)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)以及屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的私營(yíng)企業(yè)，除可享受土地、海關(guān)、外匯等各項(xiàng)優(yōu)惠待遇外，對(duì)地產(chǎn)稅、地方所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)折舊方面都有一些優(yōu)惠規(guī)定。

　?、?、利用國(guó)家扶持貧困的區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

　　在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減免或免征所得稅三年。

　　四、進(jìn)行納稅籌劃對(duì)企業(yè)和國(guó)家的影響

　　（一）、對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的好處有如下兩點(diǎn)：

　　第一，企業(yè)納稅籌劃使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，也就是相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了企業(yè)的生存空間，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是對(duì)于那些目前比較困難的企業(yè)來(lái)講，減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)就可能幫助他們扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。因此，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)搞好了，稅源才能豐富而充裕，才能保證國(guó)家的稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　第二，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后就不會(huì)再進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅甚至抗稅等行為了，從而保證了稅收的依法繳納，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)征盡征。

　　第三，企業(yè)稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)的商譽(yù)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的一個(gè)前提就是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)和其它相關(guān)法律法規(guī)，因此，企業(yè)稅收籌劃首先保證了企業(yè)依法納稅，而依法納稅則會(huì)提升企業(yè)在消費(fèi)者等公眾心目中的形象，間接地宣傳了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，具有廣告效應(yīng)。

　?。ǘ?、對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，納稅籌劃好處更多。

　　1、它有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家依法治稅的目標(biāo)。

　　第一，可以保障國(guó)家的權(quán)益。一國(guó)經(jīng)濟(jì)主體納稅籌劃水平的高低，從一個(gè)側(cè)面反映了該國(guó)納稅人稅收意識(shí)的強(qiáng)弱和稅收制度的完善程度。

　　第二，可以保障企業(yè)的權(quán)益。依法治稅不但是要保護(hù)國(guó)家的權(quán)益，而且還要保護(hù)企業(yè)的權(quán)益，即納稅人的權(quán)利（在2002年6月份新頒布《稅收征收征管法》及2002年10月15日生效的《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中更加強(qiáng)調(diào)了這點(diǎn)），這樣才能真正稱(chēng)得上是公正的法律。企業(yè)稅收籌劃有利于防止各種擾亂稅收秩序的事情的發(fā)生，有助于糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤行為，從而可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　2、它有利于國(guó)家一定時(shí)期宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的必然工具，如果企業(yè)能夠遵守國(guó)家的稅收政策甚至符合政策意圖，那么國(guó)家的宏觀調(diào)控措施就能得以順利實(shí)施，宏觀調(diào)控的目的也能順利地實(shí)現(xiàn)；否則國(guó)家的宏觀調(diào)控措施就不能得到貫徹實(shí)施，宏觀調(diào)控目的也難以實(shí)現(xiàn)。許多稅收優(yōu)惠政策的制訂就反映了國(guó)家在一定時(shí)期宏觀調(diào)控的政策意圖。企業(yè)稅收籌劃在很大程度上是以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)進(jìn)行的，它在為企業(yè)節(jié)省稅款的同時(shí)，也是貫徹實(shí)施國(guó)家的宏觀調(diào)控目標(biāo)的過(guò)程。

　　如果所有有必要進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)都進(jìn)行籌劃的話，那么可以想象，國(guó)家的宏觀調(diào)控目的就能順利地實(shí)現(xiàn)。

　　3、從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，它有可能增加國(guó)家稅收收入。

　　雖然從近期和表面上看來(lái)，企業(yè)稅收籌劃使得當(dāng)期入庫(kù)的稅收收入減少了，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，它卻能在一定程度上起到涵養(yǎng)稅源的作用，最終可能有助于國(guó)家稅收收入的增加

　　自從二十世紀(jì)八十年代產(chǎn)生納稅籌劃以來(lái)，雖然已經(jīng)有了一定的發(fā)展，但總體看來(lái)，仍舊處于初步發(fā)展的階段。體現(xiàn)在人們對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論認(rèn)識(shí)深度還不夠，這主要表現(xiàn)為沒(méi)能夠正確地認(rèn)識(shí)它的內(nèi)涵及本質(zhì)。其次，在我國(guó)，企業(yè)開(kāi)始納稅籌劃的時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還很不足，業(yè)務(wù)操作水平還處于較低層次，甚至某些由稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供的籌劃實(shí)際上是違法行為，離真正意義上的企業(yè)稅收籌劃相去甚遠(yuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的方法還不夠豐富，也不夠系統(tǒng)化，不能夠完全滿足實(shí)踐的需要，還有待于進(jìn)一步充實(shí)和完善。

　　但是，應(yīng)該看到，目前納稅籌劃在我國(guó)正在得到人們的認(rèn)可，有關(guān)方面的理論研究越來(lái)越多，這方面的書(shū)籍和報(bào)刊不斷涌現(xiàn)，企業(yè)納稅籌劃的案例也越來(lái)越豐富，只要我們繼續(xù)以科學(xué)的、客觀的態(tài)度來(lái)對(duì)待，納稅籌劃作為一種智慧的反映，必將發(fā)展得越來(lái)越好，對(duì)國(guó)家稅收制度和私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。