稅收環(huán)境是指稅收制度賴以產生和發(fā)揮作用的各種外部影響因素以及構成經濟運行環(huán)境的稅收要素的總和。它包括政治、經濟、社會、文化、道德、法制、科技等外部因素和稅收立法、稅收制度、稅收政策、稅收執(zhí)法、稅收征管等稅收要素。稅收外部因素是稅收產生及運作的基礎，同時，稅收要素又對稅收外部因素產生一定的反作用，如稅制的公平性直接影響經濟運行環(huán)境的公平性。隨著我國市場經濟體制的逐步建立和發(fā)展，特別是我國加入WTO步伐的加快，如何建立與市場經濟相適應，符合國際通行原則，法治、公平、效率的稅收環(huán)境，成為擺在我們面前的重要課題。美國是十分重視稅收環(huán)境治理的國家，其在構建公平、效率的稅收環(huán)境方面的許多經驗和做法，值得我們學習和借鑒。

　　美國稅收環(huán)境主要特點

　?。ㄒ唬┳⒅剡\用稅收調控手段，營造公平、效率的稅收政策環(huán)境。自20世紀30年代世界性經濟大危機以來，美國歷屆政府都非常注重運用財政、貨幣、稅收政策，調節(jié)宏觀經濟總量和結構，刺激經濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定，為實現(xiàn)宏觀經濟發(fā)展各項目標，積極創(chuàng)造公平、效率的稅收政策環(huán)境。如為了調節(jié)個人收入分配，美國稅法規(guī)定，不同類型的家庭或個人，其應交納的個人所得稅分別適用不同的累進級距，充分體現(xiàn)了稅收負擔能力原則，有效緩解社會收入不公矛盾。特別是80年代以來，美國奉行供應學派理論，推行“降低稅率、擴大稅基”的稅制改革，通過減稅刺激經濟增長，促進產業(yè)結構調整和升級，有效解決了長期困擾美國的經濟滯脹問題。從90年代開始，美國出現(xiàn)了戰(zhàn)后持續(xù)時間最長的經濟繁榮。

　　在稅收調控手段的運用上，美國注重選擇對預算收入影響不大，調節(jié)效果比較明顯的公司所得稅。美國聯(lián)邦稅收收入主要依賴個人所得稅，約占聯(lián)邦稅收收入的50％，公司所得稅處于輔助性地位，因此，聯(lián)邦政府可以充分運用公司所得稅政策，鼓勵高新技術產業(yè)發(fā)展，促進產業(yè)優(yōu)化升級，保持美國在全球經濟競爭中的優(yōu)勢地位。如美國稅法允許采取加速折舊方法加快固定資產更新?lián)Q代；投資可以抵免最多不超過2.6萬美元應納稅所得額，因當年應納稅所得額低于2.6萬美元，未抵免完的部分，下年不再抵免，而是轉為折舊；對于公司虧損允許從過去兩年和今后20年利潤中彌補；科技開發(fā)費用可以從應納所得稅額中扣除，超過三年平均數(shù)的部分可以直接從所得稅額中扣除。這些政策對美國高科技產業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

　?。ǘ┌l(fā)達、規(guī)范的稅務代理業(yè)。由于美國稅收法律制度十分復雜，一般非專業(yè)納稅人很難掌握，必須依賴稅務中介機構完成復雜的報稅程序，為此，美國建立了發(fā)達的稅務代理業(yè)，普遍實行由注冊會計師、稅務代理人等專門技術人員和機構負責的代理制，注冊會計師不僅可以為公司或個人代理報稅，而且可以輔導公司或個人進行稅收籌劃。同時，美國法律對稅務代理從業(yè)機構及人員的職業(yè)行為作出了嚴格規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)在代理業(yè)務中注冊會計師有意進行不實申報，代理機構和人員將承擔由此而產生的法律責任。美國稅務代理業(yè)的高度發(fā)展，是美國經濟高度市場化和社會化的必然產物，他在為納稅人提供廣泛社會化稅務服務的同時，也成為稅收管理的重要輔助手段，使對報稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務機關轉移到稅務中介機構，大大降低了稅收征收成本，提高了稅務機關征管效率。

　?。ㄈ﹪烂堋⑾到y(tǒng)的社會化監(jiān)控體系。美國推行了完善的社會保障號碼制度，所有個人基礎資料、工薪收入、信譽狀況都記錄在個人社會保障帳號內，因此該號碼成為聯(lián)邦稅務局控管個人收入的有效途徑。同時，美國建立了發(fā)達的個人信譽評級制度，納稅申報記錄往往被作為衡量個人信譽水平的重要標準，并直接與個人商業(yè)信譽掛鉤，凡是有不良納稅記錄的個人或單位在申請商業(yè)貸款時會受到種種限制。此外，美國廣泛采用信用卡制度，大多數(shù)美國公司和個人都通過銀行進行結算，因此，凡是涉及公司或個人的各項收支稅務局都可通過銀行進行監(jiān)控。正是有了社會化監(jiān)控體系，使稅收管理延伸到社會經濟的每一個角落，稅收管理不再是稅務部門一家的責任，而是全社會共同的義務。這正是美國稅收環(huán)境的一個重要特征。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)代化的稅務信息系統(tǒng)。美國借助現(xiàn)代信息技術，實現(xiàn)了稅收管理的信息化、網絡化、集中化，對稅收信息資源達到高度占有和共享。美國聯(lián)邦稅務局在全國設立了8個計算機系統(tǒng)，集中處理來自全國各地的申報資料，并在華盛頓聯(lián)邦稅務局總部設置巨型計算機，儲存了全國所有納稅人歷年的資料。同時，從聯(lián)邦到各州以至地方稅務局都普遍實現(xiàn)與銀行、個人信用機構、公司電腦聯(lián)網，可以通過不同信息渠道掌握著納稅人的相關信息，并以此為基礎建立了完善的電腦選案稽查體系。由于稅務機關充分掌握納稅人的經濟活動，從而大大提高了稅收管理的針對性和實際效果。

　?。ㄎ澹┙∪亩愂辗ㄖ骗h(huán)境。美國稅收立法、司法、執(zhí)法分工明確、相互制約。國會掌管稅收立法權，負責制定稅法；稅務部門按照稅法規(guī)定，獨立行使稅收管理權，并受到國會、輿論、納稅人和司法機構的約束；法院獨立行使稅收司法權，審理涉稅違法案件。同時，稅法具有很高的權威性，國內收入法典是美國稅收基本法，它與財政部制定的稅法規(guī)章、聯(lián)邦稅務局所做的稅務裁決以及聯(lián)邦法庭的判例一同組成聯(lián)邦稅法的主要內容。此外，美國稅收處罰明確而嚴厲，對于發(fā)現(xiàn)的不實申報，凡是屬于納稅人已如實提供納稅申報資料的，由中介代理機構承擔法律責任；凡是屬于納稅人未如實提供資料的，責任由納稅人承擔。如果認為納稅人是有意逃稅，聯(lián)邦稅務局將對其進行審計，情節(jié)嚴重的，將移交法庭，通過司法程序處理；對于所得稅預繳誤差超過規(guī)定范圍的，也將作為違規(guī)處罰的內容之一。

　　完善我國稅收環(huán)境的若干思考

　　（一）積極發(fā)揮稅收在市場經濟中的職能作用，努力創(chuàng)造公平、效率的稅收環(huán)境。強調宏觀經濟環(huán)境特別是稅收制度與政策的公平性和效率性，是美國經濟和社會發(fā)展策略的重要方面，也是經過實踐反復證明有效的手段。與之相比，我國稅收政策環(huán)境還缺乏公平性，突出表現(xiàn)在：1.稅制不統(tǒng)一，內外資兩套企業(yè)所得稅制并立；2.稅負不公平，“生產型”增值稅制加重資本有機構成高的企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)所得稅與個人所得稅不配套，存在重復征稅問題。之所以出現(xiàn)這種狀況，是因為新舊稅制轉換過程中，存在一些階段性、過渡性的制度和政策，這些制度政策并不符合市場經濟規(guī)則的要求，與國際慣例包括WTO準則相去甚遠，因此改革勢在必行。當然，我國是個發(fā)展中的大國，各地情況千差萬別，稅收政策不能搞一刀切，應體現(xiàn)相應的靈活性，加上我國經濟發(fā)展面臨的結構性矛盾，也客觀上需要運用稅收政策手段，促進經濟結構調整。因此，下一步稅制改革的重點應是，在進一步統(tǒng)一稅制的同時，結合區(qū)域經濟發(fā)展的特點，制定不同的區(qū)域和產業(yè)相結合的經濟稅收政策，建立符合國際慣例、公平與效率有機結合的稅收政策環(huán)境。一是合并內外資企業(yè)所得稅制，降低企業(yè)所得稅稅率。二是將“生產型”增值稅制轉為“收入型”增值稅制，待條件成熟再轉為“消費型”增值稅制，既實現(xiàn)稅制公平目標，又考慮財政承受能力。三是調整和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策?？紤]到WTO國民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠政策，從有利引進外貿角度出發(fā)，在現(xiàn)階段應繼續(xù)保留涉外稅收優(yōu)惠政策，但是應與整體稅收政策導向相協(xié)調，逐步從強調投資型優(yōu)惠向產業(yè)導向型優(yōu)惠轉變，從以直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉變。如“適當延長虧損彌補時間，降低大企業(yè)兼并重組稅收成本，推動企業(yè)走集約化發(fā)展的道路。允許科技開發(fā)費用從應納所得稅額中扣除，超過三年平均數(shù)的部分可以直接從所得稅額中扣除。允許高新技術企業(yè)按經營收入提取一定比例技術開發(fā)準備金從稅前列支。

　　此外，近年來，我國個人所得稅增長很快，成為最具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，將來，隨著個人所得稅比重的進一步提高，可以適時轉換所得稅制模式，逐步建立以個人所得稅為主，法人企業(yè)所得稅為輔的所得稅制結構，將收入型企業(yè)所得稅模式轉換為調節(jié)型企業(yè)所得稅模式，增強企業(yè)所得稅在促進經濟增長中的調控功能。

　?。ǘ┐罅Πl(fā)展和規(guī)范稅務代理業(yè)。美國稅收管理經驗表明，在市場經濟條件下，稅務代理是稅收管理的必然延伸和有益補充，是影響和制約稅收管理效能的重要外部環(huán)境。稅務代理機構作為納稅人與稅務機關的中介，一方面受托為納稅人正確報稅，另一方面，也扮演“社會管理者”的角色，對納稅人報稅資料的真實性進行監(jiān)督，這樣，既可以使稅務機關從大量報稅事務中解脫出來，集中力量加強稅務稽查，也大大降低了征稅成本，提高了征管效率。與美國相比，我國稅務代理業(yè)還比較落后，突出表現(xiàn)在兩個方面：一是稅務代理業(yè)總體規(guī)模小；二是代理行為不規(guī)范，責任不明確，缺乏有效監(jiān)管。這種狀況給征納雙方帶來了很多不便，增加了征納成本，而且容易導致不規(guī)范的稅務代理行為。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和征管改革的不斷深化，加快稅務代理業(yè)的發(fā)展，規(guī)范稅務代理行為應是今后工作重點。當前，應針對稅務代理行為不規(guī)范的問題，建立和完善稅務代理行業(yè)法規(guī)制度體系，明確稅務代理機構和從業(yè)人員行為規(guī)范及法律責任，如規(guī)定凡是納稅人提供真實資料，而稅務代理機構或個人進行虛假申報的，由稅務代理機構或個人承擔法律責任。同時，加大行業(yè)監(jiān)管力度，確保稅務代理市場的有序運行和健康發(fā)展。

　?。ㄈ┙⒑屯晟粕鐣愂毡O(jiān)控體系。從美國經驗可以看出，要實現(xiàn)對納稅人的嚴密監(jiān)控，光靠稅務機關一家的力量，是遠遠不夠的，必須依靠全社會的力量，進行綜合治理。美國社會監(jiān)控網絡包括成熟的個人信用制度、健全的銀行結算體系、完善的稅收司法保障制度和稅務監(jiān)控體系，幾乎所有納稅人都處于該網絡的嚴密監(jiān)控之下。雖然我國也很重視社會協(xié)稅護稅網絡建設，但是很少從立法的角度明確規(guī)定各協(xié)稅護稅單位的責任和義務，因此許多部門和單位（如銀行）往往因為自身利益需要不愿承擔協(xié)稅護稅義務。同時我國市場機制還不完善，個人信用制度還未建立，銀行結算落后，司法保障體系還未形成，難以實現(xiàn)對個人收入監(jiān)控和制約。因此，當前應發(fā)揮各級政府統(tǒng)籌規(guī)劃、綜合協(xié)調的職能，明確工商、銀行、海關、財政、國土等部門協(xié)稅護稅的責任和義務，建立健全協(xié)稅護稅網絡。同時，普遍推行個人統(tǒng)一社會保障號碼或納稅編碼制度，將個人編碼作為其基本檔案，并與個人信用、社會保障、就業(yè)、投資掛起鉤來。此外，將來隨著我國個人信用制度、銀行結算制度的建立和完善，對現(xiàn)金交易的控管和個人收入情況監(jiān)控的逐步加強，適時推行個人收入雙向申報制度，加強不同來源個人收入信息的核查，強化個人所得稅控管。

　?。ㄋ模┘哟蠖愂招畔⒒途W絡化建設力度。稅收信息化、網絡化是稅收管理現(xiàn)代化的必由之路，也是改善稅收管理綜合環(huán)境的重要手段。美國實踐證明，信息化和網絡化技術有助于加強稅務機關與協(xié)稅護稅單位的信息交流與共享，形成稅收管理合力，實現(xiàn)對稅源的嚴密監(jiān)控和管理。與美國相比，我國信息化建設還比較落后，主要表現(xiàn)為“兩低”：一是稅收信息化水平低，稅收征管信息化含量不高，借助信息技術進行稅收管理的比例偏低；二是稅收信息網絡化水平低，稅務與銀行、工商、國土等部門普遍未實現(xiàn)聯(lián)網，稅收信息渠道單一，信息系統(tǒng)開放性差?！皟傻汀爆F(xiàn)象是當前制約稅收管理水平的重要因素，因此，應加快稅收信息化建設，一方面，大力提高征管信息化含量和信息網絡化水平。對內，建立完善稅收管理業(yè)務系統(tǒng)、稅收決策支持應用系統(tǒng)，提高稅收征管信息化含量和對稅務信息占有量，使稅務機關能夠及時掌握企業(yè)生產經營情況、納稅申報情況、納稅人個人信譽情況，為提高稅務稽查的針對性創(chuàng)造條件。對外，建立外部信息應用管理系統(tǒng)。改進系統(tǒng)開發(fā)方式，將現(xiàn)有各部門獨立開發(fā)轉換為全社會綜合開發(fā)、統(tǒng)籌建設，充分發(fā)揮集約優(yōu)勢，實現(xiàn)信息資源共享。另一方面，加強計算機系統(tǒng)與征管人員的有機結合，不斷提高征管人員綜合業(yè)務素質，充分發(fā)揮稅收信息系統(tǒng)的功能。

　?。ㄎ澹┙⒔∪愂辗ㄖ骗h(huán)境。依法治稅是美國稅收管理的主要特征，也是美國建立良好稅收環(huán)境的重要保證。美國加強稅收法制的主要經驗就是明立法、嚴執(zhí)法、重司法。與美國相比，我國稅收法制環(huán)境還不健全，表現(xiàn)為：稅收法規(guī)層次多、內容重復，統(tǒng)一性、協(xié)調性、權威性不足，依法治稅原則貫徹落實不夠，公民納稅意識比較淡薄，執(zhí)法剛性不夠強。因此，應清理規(guī)范現(xiàn)行稅收法規(guī)制度，完善各單項稅收實體法，在此基礎上，可以借鑒美國稅收立法經驗，研究制定我國的稅收基本法，明確我國稅收立法總體精神、稅收制度、稅種設置、稅收征納關系、稅收處罰、司法規(guī)范、協(xié)稅護稅責任等內容，統(tǒng)一稅法，提高立法層次，增強稅收法律制度的權威性。同時，加大稅收處罰力度。嚴格依法打擊各類稅務違法違章行為；積極爭取建立稅收司法保障體系，設立稅務警察和稅務法庭，為稅收執(zhí)法提供有力保障；加強對稅務執(zhí)法的監(jiān)督檢查，完善執(zhí)法檢查辦法，推進執(zhí)法責任制，保證稅收執(zhí)法的客觀、公正與準確，形成良好的稅收法制環(huán)境。