摘要：本文剖析了我國環(huán)境稅費制度的缺陷，在此基礎(chǔ)上思考了開征環(huán)境稅的可行性，并借鑒了國外的經(jīng)驗，提出了我國開征環(huán)境稅和完善舊有稅的構(gòu)想。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 排污費 可持續(xù)發(fā)展

　　1 我國環(huán)境稅費制度的缺陷分析

　　1.1 沒有獨立的環(huán)境稅 目前我國的環(huán)境稅費制度嚴(yán)重滯后于環(huán)境和資源保護要求，主要表現(xiàn)在我國沒有就環(huán)境污染的行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的環(huán)境稅。而目前我國治理環(huán)境污染主要采取排污費方式，缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，而且漏交率很大，致使環(huán)境保護資金無法保證。雖然我國稅收中已包含一些與環(huán)境資金源有關(guān)的稅種，但強調(diào)財政作用，環(huán)保意義不大。環(huán)境稅的缺位限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)境保護的稅收收入來源。

　　1.2 與環(huán)境保護相關(guān)的稅收存在的缺陷 一是有關(guān)環(huán)境稅收措施只是散見于各相關(guān)稅種之中，主要以稅收優(yōu)惠的形式鼓勵對廢棄物的再利用。二是稅制綠色化程度不高，大部分沒有從環(huán)境保護或可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)進行考慮。三是資源稅性質(zhì)定位不合理，征收范圍窄，計稅依據(jù)不合理，單位稅額過低，導(dǎo)致了資源的過度盲目開采，不利于自然資源保護。四是稅率級差過粗。如，以消費稅中對無硫和含硫的柴油不進行區(qū)別。五是與環(huán)境有關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定數(shù)量繁多，但有些規(guī)定甚至有悖于對環(huán)境的保護，而且形式單一。

　　1.3 現(xiàn)行排污收費制度的缺陷 隨著我國環(huán)境保護工作的深入，排污收費制度暴露出許多不足之處。一是征收范圍過窄、項目不全。排污費僅限于企事業(yè)單位繳納，而把大量的非企業(yè)排污主體排除在外，雖然已有5大類113項被納入現(xiàn)行收費標(biāo)準(zhǔn)中，但仍然有相當(dāng)多的諸如危險廢物、生活垃圾、生活污水等仍未征收排污費。二是收費標(biāo)準(zhǔn)偏低。我國現(xiàn)行的收費標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染治理成本，使得一些廠商寧愿交納排污費也不會積極治理污染。三是征收依據(jù)不合理。

　　2 我國開征環(huán)境稅的可行性分析

　　2.1 全球可持續(xù)發(fā)展的大勢所趨 可持續(xù)發(fā)展是指人類在利用自然資源環(huán)境是應(yīng)既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。其前提是資源的有效配置和永續(xù)利用，應(yīng)該在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中不削弱人類賴以生存的環(huán)境基礎(chǔ)，包括土地、能源、礦藏以及環(huán)境的自凈能力等等。人類應(yīng)當(dāng)以無害生態(tài)的方式最有效地使用資源，并把對資源的使用限制在合理范圍之內(nèi)。對一國來說,經(jīng)濟能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完全取決于環(huán)境與資源的可持續(xù)發(fā)展。中國為實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已把環(huán)境保護作為一項基本國策長期來抓。這些都為構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系提供了強大的理論和政策支持。

　　2.2 建立環(huán)境稅制的世界潮流，為我們提供了豐富的成功經(jīng)驗 隨著全球環(huán)境日益惡化，世界各國為了保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，除了采取法制政策手段之外，紛紛引入稅收手段。環(huán)境稅種的開征，在環(huán)境保護方面取得了很大成效，有力地遏制了生態(tài)環(huán)境惡化之勢。這些國家的成功做法為我們構(gòu)建中國環(huán)境稅收體系提供了可供借鑒的寶貴經(jīng)驗。

　　2.3 人們提高生活質(zhì)量的要求 清潔優(yōu)美的環(huán)境，自然資源的永續(xù)利用，人與自然的和諧統(tǒng)一，是物質(zhì)生活滿足之后的人們所追求的生活質(zhì)量中很重要的內(nèi)容。在大部分人已經(jīng)解決溫飽問題，步入小康生活水平之后，改善生態(tài)環(huán)境，提高生活質(zhì)量，已成為當(dāng)務(wù)之急。這使得構(gòu)建中國環(huán)境稅收體系，具有深厚的社會基礎(chǔ)。另外由于近年來我國政府和各級稅務(wù)部門注重加大宣傳的力度，普及稅法，提高了公眾的納稅意識，改變了整個社會的納稅風(fēng)氣，這在一定程度上也為開征環(huán)境稅提供了有利條件。

　　2.4 我國現(xiàn)行的某些法規(guī)政策為環(huán)境稅收體系的構(gòu)建提供了范例 我國現(xiàn)行的一系列有利于環(huán)保的政策法規(guī)，比如征收排污費、開征資源稅以及在現(xiàn)行消費稅中設(shè)置的有利于資源保護的汽油、柴油、小汽車等稅目和在企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的對納稅人以“廢水、廢氣、廢渣”為原料所生產(chǎn)的產(chǎn)品給予定期減免所得稅的優(yōu)惠政策等，都為構(gòu)建中國環(huán)境稅收體系提供了可供借鑒的范例。

　　2.5 環(huán)境稅的開征具有良好的法律基礎(chǔ) 近幾年，黨和國家制定了一系列鼓勵保護資源、防止污染的調(diào)控措施，環(huán)保立法也得到不斷完善，如環(huán)境保護法、水污染防治法、大氣污染防治法的修訂，固體廢物污染防治法的頒布等，為我國開征環(huán)境保護稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。

　　3 我國開征環(huán)境稅的基本構(gòu)想

　　3.1 開征環(huán)境稅新稅種 結(jié)合中國的國情和發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境稅的經(jīng)驗，我國污染排放稅的開征必須根據(jù)國家當(dāng)前最主要的環(huán)境問題和排污收費的具體實踐分期、分批地進行?，F(xiàn)階段可以開征的稅種主要有：水污染稅、大氣污染稅、固體廢棄物稅等。其中大氣污染稅又可以分解為二氧化硫稅和控制二氧化碳排放的碳稅。在時機成熟后還可對產(chǎn)生噪音的行為征稅。目前適合開征的排污稅為：水污染稅、大氣污染稅和固體廢物稅。

　　污染排放稅，是指根據(jù)污染者排放物數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量征收的一種稅收，也是最能直接體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的一種稅收。其征收依據(jù)是排放污染物的數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量。納稅人是排放污染物或生產(chǎn)有污染的產(chǎn)品的單位和個人。從長遠(yuǎn)的觀點,排污收費宜改成征收污染排放稅。不過，這種轉(zhuǎn)變的前提是大大簡化現(xiàn)行的收費標(biāo)準(zhǔn)，從以污染物排放量為征收依據(jù)轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品生產(chǎn)或消費數(shù)量為征收依據(jù)，或者只征收少數(shù)污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費用為基準(zhǔn)。

　　3.2 完善各稅種環(huán)境稅政策

　　3.2.1 改革與完善增值稅。修改增值稅的優(yōu)惠政策。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，率先對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅，并對一般企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)保設(shè)備給予允許抵扣增值稅進項稅額的優(yōu)惠規(guī)定；對進口的環(huán)保設(shè)備、儀器用于生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的材料、零部件等在進口環(huán)節(jié)給予一定的增值稅減、免優(yōu)惠。繼續(xù)對資源綜合利用實行優(yōu)惠照顧，對使用廢舊物、廢渣等物品進行生產(chǎn)的貨物實行即征即退的政策，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

　　3.2.2 改革與完善消費稅。擴大消費稅征稅范圍并提高消費稅稅率。建議在原有征稅范圍基礎(chǔ)上擴大課征范圍，對一切自然資源的消費和污染生態(tài)環(huán)境的消費行為一律征稅，并設(shè)計較高稅率；把諸如塑料制品、電池、相機、剃刀、使用燃油驅(qū)動的助力自行車、三輪車等容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍。對環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品，如白色塑料制品等納入征稅范圍。適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的進程；應(yīng)明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。另外，對環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品以及引起公害和以不可再生資源為原材料的消費品課以重稅。

　　3.2.3 調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅。擴大征收范圍。我國應(yīng)積極創(chuàng)造條件逐步將資源稅的征稅范圍擴大到礦藏資源和非礦藏資源。另外，對一些范圍較廣、較散而不易征收的稅收，適合逐步推進、逐漸深入推廣。

　　完善計稅方法和征收標(biāo)準(zhǔn)。宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。逐步提高資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。

　　鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地的意識。

　　3.2.4 調(diào)整關(guān)稅。在關(guān)稅方面，應(yīng)實行不同的關(guān)稅稅率，體現(xiàn)出對不同產(chǎn)品的稅收獎勵限制原則。對出口的消耗國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品、半成品征高稅；對進口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料可采用低進口關(guān)稅稅率。

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