摘要：本文剖析了我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的缺陷，在此基礎(chǔ)上思考了開征環(huán)境稅的可行性，并借鑒了國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，提出了我國(guó)開征環(huán)境稅和完善舊有稅的構(gòu)想。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 排污費(fèi) 可持續(xù)發(fā)展

　　1 我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的缺陷分析

　　1.1 沒有獨(dú)立的環(huán)境稅 目前我國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)制度嚴(yán)重滯后于環(huán)境和資源保護(hù)要求，主要表現(xiàn)在我國(guó)沒有就環(huán)境污染的行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的環(huán)境稅。而目前我國(guó)治理環(huán)境污染主要采取排污費(fèi)方式，缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，而且漏交率很大，致使環(huán)境保護(hù)資金無(wú)法保證。雖然我國(guó)稅收中已包含一些與環(huán)境資金源有關(guān)的稅種，但強(qiáng)調(diào)財(cái)政作用，環(huán)保意義不大。環(huán)境稅的缺位限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源。

　　1.2 與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收存在的缺陷 一是有關(guān)環(huán)境稅收措施只是散見于各相關(guān)稅種之中，主要以稅收優(yōu)惠的形式鼓勵(lì)對(duì)廢棄物的再利用。二是稅制綠色化程度不高，大部分沒有從環(huán)境保護(hù)或可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)進(jìn)行考慮。三是資源稅性質(zhì)定位不合理，征收范圍窄，計(jì)稅依據(jù)不合理，單位稅額過(guò)低，導(dǎo)致了資源的過(guò)度盲目開采，不利于自然資源保護(hù)。四是稅率級(jí)差過(guò)粗。如，以消費(fèi)稅中對(duì)無(wú)硫和含硫的柴油不進(jìn)行區(qū)別。五是與環(huán)境有關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定數(shù)量繁多，但有些規(guī)定甚至有悖于對(duì)環(huán)境的保護(hù)，而且形式單一。

　　1.3 現(xiàn)行排污收費(fèi)制度的缺陷 隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的深入，排污收費(fèi)制度暴露出許多不足之處。一是征收范圍過(guò)窄、項(xiàng)目不全。排污費(fèi)僅限于企事業(yè)單位繳納，而把大量的非企業(yè)排污主體排除在外，雖然已有5大類113項(xiàng)被納入現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，但仍然有相當(dāng)多的諸如危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活污水等仍未征收排污費(fèi)。二是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低。我國(guó)現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染治理成本，使得一些廠商寧愿交納排污費(fèi)也不會(huì)積極治理污染。三是征收依據(jù)不合理。

　　2 我國(guó)開征環(huán)境稅的可行性分析

　　2.1 全球可持續(xù)發(fā)展的大勢(shì)所趨 可持續(xù)發(fā)展是指人類在利用自然資源環(huán)境是應(yīng)既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。其前提是資源的有效配置和永續(xù)利用，應(yīng)該在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中不削弱人類賴以生存的環(huán)境基礎(chǔ)，包括土地、能源、礦藏以及環(huán)境的自凈能力等等。人類應(yīng)當(dāng)以無(wú)害生態(tài)的方式最有效地使用資源，并把對(duì)資源的使用限制在合理范圍之內(nèi)。對(duì)一國(guó)來(lái)說(shuō),經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完全取決于環(huán)境與資源的可持續(xù)發(fā)展。中國(guó)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已把環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國(guó)策長(zhǎng)期來(lái)抓。這些都為構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系提供了強(qiáng)大的理論和政策支持。

　　2.2 建立環(huán)境稅制的世界潮流，為我們提供了豐富的成功經(jīng)驗(yàn) 隨著全球環(huán)境日益惡化，世界各國(guó)為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，除了采取法制政策手段之外，紛紛引入稅收手段。環(huán)境稅種的開征，在環(huán)境保護(hù)方面取得了很大成效，有力地遏制了生態(tài)環(huán)境惡化之勢(shì)。這些國(guó)家的成功做法為我們構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅收體系提供了可供借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

　　2.3 人們提高生活質(zhì)量的要求 清潔優(yōu)美的環(huán)境，自然資源的永續(xù)利用，人與自然的和諧統(tǒng)一，是物質(zhì)生活滿足之后的人們所追求的生活質(zhì)量中很重要的內(nèi)容。在大部分人已經(jīng)解決溫飽問(wèn)題，步入小康生活水平之后，改善生態(tài)環(huán)境，提高生活質(zhì)量，已成為當(dāng)務(wù)之急。這使得構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅收體系，具有深厚的社會(huì)基礎(chǔ)。另外由于近年來(lái)我國(guó)政府和各級(jí)稅務(wù)部門注重加大宣傳的力度，普及稅法，提高了公眾的納稅意識(shí)，改變了整個(gè)社會(huì)的納稅風(fēng)氣，這在一定程度上也為開征環(huán)境稅提供了有利條件。

　　2.4 我國(guó)現(xiàn)行的某些法規(guī)政策為環(huán)境稅收體系的構(gòu)建提供了范例 我國(guó)現(xiàn)行的一系列有利于環(huán)保的政策法規(guī)，比如征收排污費(fèi)、開征資源稅以及在現(xiàn)行消費(fèi)稅中設(shè)置的有利于資源保護(hù)的汽油、柴油、小汽車等稅目和在企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的對(duì)納稅人以“廢水、廢氣、廢渣”為原料所生產(chǎn)的產(chǎn)品給予定期減免所得稅的優(yōu)惠政策等，都為構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅收體系提供了可供借鑒的范例。

　　2.5 環(huán)境稅的開征具有良好的法律基礎(chǔ) 近幾年，黨和國(guó)家制定了一系列鼓勵(lì)保護(hù)資源、防止污染的調(diào)控措施，環(huán)保立法也得到不斷完善，如環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法、大氣污染防治法的修訂，固體廢物污染防治法的頒布等，為我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。

　　3 我國(guó)開征環(huán)境稅的基本構(gòu)想

　　3.1 開征環(huán)境稅新稅種 結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和發(fā)達(dá)國(guó)家開征環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)污染排放稅的開征必須根據(jù)國(guó)家當(dāng)前最主要的環(huán)境問(wèn)題和排污收費(fèi)的具體實(shí)踐分期、分批地進(jìn)行?，F(xiàn)階段可以開征的稅種主要有：水污染稅、大氣污染稅、固體廢棄物稅等。其中大氣污染稅又可以分解為二氧化硫稅和控制二氧化碳排放的碳稅。在時(shí)機(jī)成熟后還可對(duì)產(chǎn)生噪音的行為征稅。目前適合開征的排污稅為：水污染稅、大氣污染稅和固體廢物稅。

　　污染排放稅，是指根據(jù)污染者排放物數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量征收的一種稅收，也是最能直接體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的一種稅收。其征收依據(jù)是排放污染物的數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量。納稅人是排放污染物或生產(chǎn)有污染的產(chǎn)品的單位和個(gè)人。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn),排污收費(fèi)宜改成征收污染排放稅。不過(guò)，這種轉(zhuǎn)變的前提是大大簡(jiǎn)化現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從以污染物排放量為征收依據(jù)轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品生產(chǎn)或消費(fèi)數(shù)量為征收依據(jù)，或者只征收少數(shù)污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進(jìn)稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費(fèi)用為基準(zhǔn)。

　　3.2 完善各稅種環(huán)境稅政策

　　3.2.1 改革與完善增值稅。修改增值稅的優(yōu)惠政策。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，率先對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，并對(duì)一般企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)保設(shè)備給予允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠規(guī)定；對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)備、儀器用于生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的材料、零部件等在進(jìn)口環(huán)節(jié)給予一定的增值稅減、免優(yōu)惠。繼續(xù)對(duì)資源綜合利用實(shí)行優(yōu)惠照顧，對(duì)使用廢舊物、廢渣等物品進(jìn)行生產(chǎn)的貨物實(shí)行即征即退的政策，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。

　　3.2.2 改革與完善消費(fèi)稅。擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍并提高消費(fèi)稅稅率。建議在原有征稅范圍基礎(chǔ)上擴(kuò)大課征范圍，對(duì)一切自然資源的消費(fèi)和污染生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)行為一律征稅，并設(shè)計(jì)較高稅率；把諸如塑料制品、電池、相機(jī)、剃刀、使用燃油驅(qū)動(dòng)的助力自行車、三輪車等容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品納入征稅范圍。對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品，如白色塑料制品等納入征稅范圍。適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的進(jìn)程；應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。另外，對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品以及引起公害和以不可再生資源為原材料的消費(fèi)品課以重稅。

　　3.2.3 調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅。擴(kuò)大征收范圍。我國(guó)應(yīng)積極創(chuàng)造條件逐步將資源稅的征稅范圍擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源。另外，對(duì)一些范圍較廣、較散而不易征收的稅收，適合逐步推進(jìn)、逐漸深入推廣。

　　完善計(jì)稅方法和征收標(biāo)準(zhǔn)。宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。逐步提高資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)污染程度不同的資源實(shí)行差別稅率，對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。

　　鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地的意識(shí)。

　　3.2.4 調(diào)整關(guān)稅。在關(guān)稅方面，應(yīng)實(shí)行不同的關(guān)稅稅率，體現(xiàn)出對(duì)不同產(chǎn)品的稅收獎(jiǎng)勵(lì)限制原則。對(duì)出口的消耗國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品征高稅；對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料可采用低進(jìn)口關(guān)稅稅率。

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