1994年稅制改革以來，我國工商稅收收入平均每年增收1000多億元。稅收收入的大幅度增長，與各級稅務(wù)機(jī)關(guān)大力加強(qiáng)稅收管理密不可分，但從根本來說，還是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快、稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長關(guān)系日趨穩(wěn)定和同步有關(guān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的彈性系數(shù)由“七五”時(shí)期的0.56上升到“八五”時(shí)期的0.69，“九五”時(shí)期平均彈性系數(shù)為1.59.2000年由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長直接帶來的稅收增長約占稅收總增收額的45.9％。目前，我國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了20年高速增長后，增長速度已明顯放慢，進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期。稅收增長速度也呈逐年遞減態(tài)勢。稅源不足與稅收高增長的壓力是當(dāng)前稅收工作面臨的一大難題。要保持稅收的持續(xù)穩(wěn)定增長，必須實(shí)行稅收可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)“廣稅基、低稅負(fù)、嚴(yán)管理、重處罰、高獎勵”的原則，設(shè)計(jì)新的稅制模式，實(shí)現(xiàn)由“重稅輕管”向“輕稅重管”模式的轉(zhuǎn)換。

　　一、稅收可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

　　稅收可持續(xù)發(fā)展從經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵來說，是指建立在經(jīng)濟(jì)速度增長和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量提高基礎(chǔ)上的稅收收入的持續(xù)均衡增長。它能盡可能地滿足以國家為主體的財(cái)力分配的需要，又不至于損壞未來需要，從而使整個稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會的可持續(xù)發(fā)展。主要包括：（1）稅收體系的運(yùn)行建立在長期、穩(wěn)固、健康、平衡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上。（2）稅收政策的職能作用與每個特定經(jīng)濟(jì)時(shí)期的現(xiàn)實(shí)需要相適應(yīng)。（3）稅收制度成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、社會可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制之一。

　　從外延來說，可持續(xù)稅收要求：（1）整個國家稅收體系健全，有穩(wěn)定的稅收來源，可取得穩(wěn)定可靠的稅收收入。（2）國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，包括經(jīng)濟(jì)的數(shù)量增長和質(zhì)量提高兩個方面，這是稅收可持續(xù)增長的源泉。（3）國家稅收制度較為完善，有規(guī)范、科學(xué)的政策法律規(guī)定，能有效地保障收入，這是稅收可持續(xù)增長的基本要求。（4）稅收征管體制較為科學(xué)，能做到責(zé)權(quán)利高度統(tǒng)一，征收效率較高，這是稅收可持續(xù)發(fā)展的保證。實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展要求稅收體系自身的健全、稅收運(yùn)轉(zhuǎn)的有序、有效及其良性循環(huán)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，在稅率水平不變的條件下，GDP的增長必然引起稅收增長，二者之間的關(guān)系即稅收彈性反映了稅收對經(jīng)濟(jì)變化的靈敏程度。在一國財(cái)政收入主要依賴稅收的情況下，為保證財(cái)政收入的正常增長，稅制應(yīng)當(dāng)具有較好的彈性。但是，稅收的彈性并不是越高越好，如果彈性過高，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低、稅基薄弱的情況下，有可能會損及稅本，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果目前稅收政策和稅收計(jì)劃任務(wù)將導(dǎo)致非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和正規(guī)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)下降，則表明此時(shí)的稅收政策是不可持續(xù)的。

　　稅收的持續(xù)增長必須有豐裕的稅源支撐，不同的稅收增長來自不同的稅源形態(tài)。稅收增長中，由國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的增長稱為經(jīng)濟(jì)型增長；由財(cái)稅政策調(diào)整帶來的增長稱為政策型增長；由加強(qiáng)稅收征管帶來的增長稱為管理型增長。與此相適應(yīng)，稅源也分為潛在稅源（即一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下稅源蘊(yùn)涵的最大量）、可收稅源（即按現(xiàn)行政策規(guī)定可以征收入庫的稅源）和入庫稅源（即實(shí)實(shí)在在的稅收增長）。其中，潛在稅源是稅收增長的基礎(chǔ)和前提，是理論稅源和名義稅源，它與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)；可收稅源是政策稅源和應(yīng)收稅源，是稅收增長的直接前提，它與稅制優(yōu)化、稅基拓寬和課稅深度密不可分；入庫稅源是可收稅源減去因征管和外部環(huán)境制約等因素而導(dǎo)致的滯漏部分后的稅源，它直接受稅收征管力度和水平的制約。研究稅源狀況既不能只看到潛在稅源，也不能只看到入庫稅源；既不能夸大稅源擁有量，也不應(yīng)放棄挖掘稅源潛力。稅源研究的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是可收稅源，其根本出路則在于優(yōu)化稅制、拓寬稅基、拓展稅源。

　　二、非可持續(xù)稅收的弊端分析

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長之間的關(guān)系在實(shí)踐中突出表現(xiàn)為依法治稅與稅收計(jì)劃任務(wù)之間的關(guān)系。在計(jì)劃符合實(shí)際的情況下，完成稅收計(jì)劃與依法治稅是一致的。但由于需要與可能、主觀與客觀、宏觀與微觀之間存在矛盾，稅收計(jì)劃往往不是以經(jīng)濟(jì)增長為依據(jù)，而是根據(jù)財(cái)政支出的需要定任務(wù)，形成稅收任務(wù)年年加碼，高位運(yùn)行。近年來，由于稅收計(jì)劃制定、分配不盡科學(xué)、合理，稅收計(jì)劃和實(shí)際稅源不符，特別是稅收計(jì)劃在執(zhí)行過程中指令性過強(qiáng)，行政行為過重，誘發(fā)了涉稅執(zhí)法秩序的混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入工作苦樂不均，對納稅人的執(zhí)法松緊不一。有的地方在完成任務(wù)后有稅不收，有的地方已應(yīng)收盡收卻還完成不了稅收計(jì)劃任務(wù)，兩者都不能真實(shí)地反映一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)所提供的稅收。一些地方為了完成計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)收支平衡，搞提前征繳稅款和無稅空轉(zhuǎn)虛假入庫，破壞了公平稅負(fù)的原則，使稅收征管秩序發(fā)生混亂，在長遠(yuǎn)和根本上對經(jīng)濟(jì)發(fā)展是十分有害的。

　　三、西方國家有關(guān)稅收可持續(xù)發(fā)展的理論及其借鑒

　　一國課稅水平通?？捎枚愂帐杖胝糋DP的比率來衡量。達(dá)一比率的直接決定因素有三：一是政府支出的需要；二是非稅收資金來源（包括舉債和貨幣創(chuàng)造）的可利用性和意愿；三是該國的稅收能力，取決于人們的支付能力和政府的征收能力。

　　西方經(jīng)濟(jì)學(xué)歷來認(rèn)為，稅收是有極限的，包括稅收的自然極限和制度極限。

　　關(guān)于稅收的自然極限，拉弗曲線一般被認(rèn)為是社會制度既定情況下稅收極限的典型理論。它告訴人們，稅率提高過大不一定能增加稅收收入，反而有可能減少稅收收入，因?yàn)閭€人和企業(yè)減少了勞動和資本的投入，并可能轉(zhuǎn)入“地下經(jīng)濟(jì)”。在私人部門中，當(dāng)政府強(qiáng)加給個人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)過重時(shí)，他們就會逃離正規(guī)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)入不征稅的非正規(guī)經(jīng)濟(jì)，國家的稅基將縮小。如果國家管制和征稅所適用的范圍越來越萎縮，那么政府提高管制和征稅的強(qiáng)度無異于殺雞取卵。

　　關(guān)于稅收的制度極限，一是直接的制度限制。指強(qiáng)加于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)可以通過對稅收收入占GDP比率設(shè)置制度限制而直接予以約束。美國就作出種種努力制定一些規(guī)章制度，限制地方政府的稅收收入超過某一限度，或限制他們征收某一稅種。二是間接的制度限制。體現(xiàn)在稅基或稅率的制度限制和稅收優(yōu)惠政策或稅法漏洞的制度限制兩個方面，包括限定稅基和禁止使用累退稅率等。

　　筆者認(rèn)為，稅收管制是政府活動的重要組成部分，特別是稅收和公共支出接近極限的情況下，管制會越來越重要。但是，管制確實(shí)存在自然極限，如果超出這一極限，政府就缺少了理性。所以，建立稅收可持續(xù)發(fā)展機(jī)制，促使稅收體系自身的健全和稅收運(yùn)轉(zhuǎn)的有序、有效及其良性循環(huán)是非常必要的。

　　四、稅收可持續(xù)發(fā)展的對策分析

　　（一）堅(jiān)持依法治稅的原則

　　依法治稅是由稅收本質(zhì)決定的，也是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一個重要方面。依法治稅的首要任務(wù)是在保證稅收計(jì)劃任務(wù)的科學(xué)、合理的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃任務(wù)的圓滿完成，尤其是實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展。這就要求做到該收的稅要足額收齊，不該收的稅分文不取。否則，就會破壞稅法的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性，不利于國家宏觀調(diào)控，不利于公平競爭環(huán)境的形成。進(jìn)一步優(yōu)化稅收法制環(huán)境，必須營造納稅人依法納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、政府部門依法用稅的良好法制環(huán)境。要盡快健全以《稅收基本法》為代表的稅收法律體系；大力增強(qiáng)全民的納稅意識，對偷逃騙稅實(shí)行嚴(yán)懲；盡快建立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪行為；加強(qiáng)稅收電算化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)科技興稅；制定法律、法規(guī)對政府部門依法用稅加以規(guī)范和約束。

　　（二）堅(jiān)持貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策原則

　　當(dāng)前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象較為突出，重復(fù)建廠、重復(fù)引進(jìn)投資、設(shè)備和盲目擴(kuò)大生產(chǎn)能力的情況時(shí)有發(fā)生，造成資源緊張、產(chǎn)品滯銷，影響了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收應(yīng)充分發(fā)揮對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控功能，達(dá)到既符合國家產(chǎn)業(yè)政策又能增收和培植后續(xù)稅源的目的。

　　（三）建立經(jīng)濟(jì)稅源分析預(yù)測制度

　　稅源按GDP的產(chǎn)業(yè)、構(gòu)成項(xiàng)目和所有制性質(zhì)分類統(tǒng)計(jì)，重要稅源按分稅種的稅收來源、稅收入庫與GDP中各產(chǎn)業(yè)、各項(xiàng)目構(gòu)成相對應(yīng)。通過經(jīng)濟(jì)稅源分析，明確各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和稅收貢獻(xiàn)率、稅源變化和入庫情況、稅收潛力和征管薄弱環(huán)節(jié)。

　?。ㄋ模┎荒馨讯愂沼?jì)劃任務(wù)完成情況作為考核稅收工作的唯一指標(biāo)

　　稅收計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)，主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。對稅收工作的評價(jià)，應(yīng)該既有量的要求（即稅收計(jì)劃任務(wù)完成情況），也有質(zhì)的要求（即依法治稅的力度）。沒有質(zhì)的量是沒有意義的。應(yīng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核。發(fā)揮稅收計(jì)劃預(yù)測性、科學(xué)性、指導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性作用。要使稅收計(jì)劃任務(wù)的考核機(jī)制成為推動和促進(jìn)依法治稅的重要因素，使其成為促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)防止和清理欠稅、嚴(yán)格審批緩繳、避免變相預(yù)征稅款以及混庫的有效手段。要把依法治稅與稅收計(jì)劃管理統(tǒng)一起來。稅收計(jì)劃的制定方式應(yīng)當(dāng)改進(jìn)，盡快建立科學(xué)的稅收能力估算體系，把稅收計(jì)劃的確定建立在一個地區(qū)的稅收能力基礎(chǔ)之上；運(yùn)用“稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)劃分配法”調(diào)整不同地區(qū)百元GDP稅收能力指標(biāo)，把不同地區(qū)稅收計(jì)劃與稅源實(shí)際水平的不適應(yīng)狀態(tài)調(diào)整過來；通過立法明確稅收計(jì)劃的制定權(quán)限，并把立法權(quán)限集中在中央和省級政府，中央財(cái)政和省級財(cái)政通過規(guī)范、適度、有效的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付解決在“稅權(quán)”集中后某些地區(qū)可能產(chǎn)生的財(cái)政缺口；建立全方位的稅收考核體系，包括稅收計(jì)劃、納稅人登記率、正常申報(bào)率、稽查稅款入庫率、滯納金加收率、欠稅緩繳增減率、涉稅案件立案率、結(jié)案率、處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等。用經(jīng)濟(jì)相關(guān)考核指標(biāo)考核收入計(jì)劃，逐步淡化“任務(wù)治稅”。

　?。ㄎ澹┒唐趦?nèi)不要求稅收的過高增長

　　目前我國正處在結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，一方面經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益制約著稅收的過快增長；另一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展又需要稅收提供一個寬松的環(huán)境。政府不僅要強(qiáng)調(diào)增加財(cái)政收入的重要作用，還要充分考慮經(jīng)濟(jì)的承受能力，充分發(fā)揮稅收在提供公平、公正、公開的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行外部環(huán)境上的重要作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在依法治稅、進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為上，堅(jiān)決防止在基數(shù)不實(shí)基礎(chǔ)上的稅收過高增長，避免扭曲國家稅收對產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)的鼓勵和限制政策，著眼于長遠(yuǎn)，使稅收增長建立在更加穩(wěn)固和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之上。