「關鍵詞」　效益審計　投資分析評價　基本建設　財政

　　財政基建投資是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出。長期以來，由于財政基建投資缺乏明確的責任機制和有效的監(jiān)管手段，我國財政基建投資管理中普遍存在預算約束軟化、項目投資失控、盲目建設、資源浪費、資金運行效率低下等問題。據(jù)抽樣調(diào)查，“九五”時期國家投入的基建投資項目中，有85%以上的項目超概算，39%的項目未能達到設計能力，有37%的項目投入運營后處于虧損局面。為此，按照《審計法》和《預算法》的規(guī)定，結合《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的要求，國家審計機關要積極開展財政基建投資效益審計，分析財政基建投資的經(jīng)濟性、有效性和效率性，逐步對財政資金管理和使用部門形成獨立的外部評價、外部監(jiān)督約束機制，以推進財政支出改革，提高財政基建投資決策水平，減少盲目投資、重復建設，促進財政資金的配置和運行達到合理、高效。

　　一、財政基建投資效益審計的重點和難點是效益分析評價

　　這里所說的財政基建投資是指國家預算內(nèi)的全部基本建設支出，既包括復式預算中建設性預算的生產(chǎn)性基本建設支出，也包括復式預算中經(jīng)常性預算的非生產(chǎn)性基本建設支出。財政基建投資效益是指財政基本建設所耗費的人力、物力、財力與所取得的經(jīng)濟、社會效果之比，它反映財政基建投資領域全部投入與產(chǎn)出的關系。從不同角度進行考察，對財政基建投資效益可進一步從直接效益和間接效益、宏觀效益和微觀效益幾個方面進行考察。除極少數(shù)特殊類型基本建設項目全部由財政投資外，絕大多數(shù)的基建項目逐漸成為有多個投資主體的混合型投資結構形式。因此，就具體的基建項目而言，本文界定的財政基建投資不僅考察純國家財政基建投資效益，也還包括有國家財政基建投資的混合型基建投資效益。

　　財政基建投資效益審計的工作重點是確定投入與產(chǎn)出之間的關系，亦即對投資效益進行分析評價。但是，審計人員對財政基建投資效益要作出客觀公正的分析評價還是比較困難的，其原因在于，一是投資效益和成本有很多是難以用市場價格或貨幣單位計量的；二是效益和成本往往不是直接地體現(xiàn)出來，有些效益是無形的；三是效益和成本往往具有長期性，甚至會影響到下一代或者更長的時間；四是不同的項目投資有不同的短期、長期效益。

　　二、財政基建投資效益審計的分析評價原則

　　對財政基建投資效益的審計分析評價，審計人員必須依據(jù)邏輯的推理和科學的測定，應堅持以下基本原則：

　　（一）客觀性原則。在審計評價財政基建投資效益的過程中必須堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，從審計中實際調(diào)查和收集的統(tǒng)計資料出發(fā)，依據(jù)客觀標準，對有關具體的財政基建投資項目進行客觀的評價和估算，確保評價結果的公平、準確。

　?。ǘ┤嫘栽瓌t。由于財政基建投資涉及全社會各階層的利益，對其進行審計評價必須堅持全面性原則。因此，對財政基建投資效益要進行全面考察，包括短期效益和長期效益、直接效益和間接效益、有形效益和無形效益、經(jīng)濟效益和社會效益、總量效益和結構效益等等。

　?。ㄈ┣昂髮Ρ群陀袩o對比原則。前后對比是將財政基建投資項目實施前與項目完成之后的情況加以對比，以確定投資效益。審計過程中需要對投資實施前和實施后的相關因素是否發(fā)生變化進行對比，確定投資目標是否實現(xiàn)及實現(xiàn)的程度；有無對比是將財政基建投資項目實際發(fā)生的情況與若不投資該項目可能發(fā)生的情況進行對比，以度量投資的真實效益、影響和作用。對比中要關注的重點是分清項目作用的影響和項目作用以外的影響。

　?。ㄋ模┒ㄐ悦枋雠c定量計算相結合的原則。在審計評價過程中，有些財政基建投資的執(zhí)行效果是可以通過某些假設、權重和一定參數(shù)，用一定的計算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計算的結果來衡量的，如經(jīng)濟效益狀況；有些則不能用定量計算的結果進行衡量，如項目實施對生態(tài)環(huán)境的影響、民眾的滿意程度等，只能進行定性描述。一些對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重大推動作用的投資，由于投資數(shù)額巨大，投資時間和運行周期長，效益的發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有些財政基建投資的直接經(jīng)濟效益不明顯，但外溢效益即社會和生態(tài)效益又比較明顯。因此，單純使用定量計算或者定性描述對財政基建投資效益進行分析評價，都會使評價結果不能全面、準確反映投資效果的真實情況，影響審計結果的客觀、公正性。因此，定性描述與定量計算是財政基建投資效益審計分析評價中不可缺少的兩種工具，二者的結合是財政基建投資效益審計分析評價應堅持的原則。

　?。ㄎ澹┩ㄓ脴藴逝c專用標準相結合的原則。通用標準是不同行業(yè)、不同類型財政基建投資資金使用和運行狀況共同統(tǒng)一采用的標準，用以對不同行業(yè)、不同類型財政基建投資使用、投資效率和實施效果進行整體評價和橫向對比分析。專用標準則是在通用標準之外設置的，針對不同行業(yè)、不同類型財政基建投資中不同項目特點而制定的標準。在審計評價時，既要利用通用標準對投資效果進行整體評價和橫向對比分析，也要根據(jù)不同類型、不同行業(yè)的特點，利用專用標準對投資效果進行個別評價和縱向對比分析。

　　三、財政基建投資效益審計的分析評價內(nèi)容

　　借鑒西方國家有關公共投資后評價的實踐經(jīng)驗，我國財政基建投資效益審計分析評價主要應包括以下四個方面的內(nèi)容：

　　（一）過程評價，亦稱立項決策評價。主要對財政基建投資項目運營情況的分析，評價項目決策的合理性。具體要對項目建議書、可行性研究報告和項目前評價報告的內(nèi)容以及施工效率、工程質(zhì)量、設備方案、工藝流程、投資執(zhí)行情況等進行評價。過程評價主要采取對比分析法，即將項目可行性研究結果與項目實際運營結果相比較，以找出變化及其原因。

　　（二）經(jīng)濟效益評價。經(jīng)濟效益評價主要是對財政基建投資項目進行盈利能力和清償能力分析。在進行效益評價時，其主要方法為定量分析法。

　?。ㄈ┥鐣绊懺u價。主要是對財政基建投資項目在社會經(jīng)濟、發(fā)展等方面有形、無形效益和結果的一種評價。重點評價投資項目對所在地區(qū)、行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和項目周邊自然環(huán)境、自然資源的影響，以及對分配、就業(yè)、參與、民族、脫貧等社會環(huán)境的影響等。其評價方法一般采用定性分析法。

　?。ㄋ模┏掷m(xù)性評價。即評價財政基建投資項目完成后，項目所規(guī)定的目標是否可以繼續(xù)，項目是否可以持續(xù)發(fā)揮作用等。主要包括分析政府政策、管理、生態(tài)環(huán)境及外部政治經(jīng)濟環(huán)境等。其評價方法主要為定性分析法。

　　四、開展財政基建投資效益審計分析評價需要解決的幾個問題

　　（一）及時明確效益審計的法律地位，提升效益審計評價的權威性。從理論上來說，財政基建投資審計應該圍繞著合法性、真實性和效益性這個審計目標而展開，但受諸多因素的制約，我國目前的投資審計的實踐活動卻一直將審計的重心放在合法性和真實性層面，效益性審計的功能沒有得到很好的發(fā)展。其原因除了目前我國合法性和真實性的審計任務仍然十分繁重外，還有一個重要原因是沒有充分發(fā)揮法律對效益審計的指引功能，沒有把投資效益的審計分析評價結果上升到法律層次。美國審計總署效益審計之所以能卓有成效地開展，美國審計法第三十一條之規(guī)定值得借鑒，該條規(guī)定：審計總署做出的建議對被審計單位無法律約束力。但是國會的撥款委員會每年向各單位提供財政撥款時，要審查這些單位是否接受了審計總署提出的建議并進行了糾正，如果沒有接受或糾正，就不給撥款，因而審計總署的審計建議實際上有很強的約束力。這種制約關系使得任何一個被審計單位都不敢對審計機關的意見等閑視之。

　?。ǘ┍M快建立科學規(guī)范的財政基建投資效益評價指標標準體系。全面、客觀、公正地分析評價財政基建投資的效益，需要依據(jù)科學合理的評價指標標準，評價指標標準體系的科學規(guī)范性是財政基建投資效益審計評價的質(zhì)量保證，這是毋庸置疑的事實。我國當前在投資效益評價指標標準體系建設方面存在重要缺陷，如指標體系不完整、評價內(nèi)容單一等。由于這些問題的存在，使投資效益審計無法全面推進，而僅僅停留在財務效益審計方面，縮小了效益審計的范圍，約束了效益審計的良性發(fā)展。如何結合我國財政基建投資的特點，建立一套合理、科學、有效的涵括宏觀評價、綜合評價、行業(yè)評價，既有經(jīng)濟效益指標、社會效益指標、生態(tài)環(huán)境效益指標，又有定量指標和定性指標的評價指標標準體系，是搞好財政基建投資效益審計分析評價的前提和基礎。當然，如此龐大的評價指標標準體系的建立和更新任務主要應由國家和地方的宏觀經(jīng)濟管理部門、行業(yè)管理部門來完成。審計人員也有責任通過反饋審計信息，督促相關部門及早將投資效益評價指標標準體系建立健全起來。

　?。ㄈ┲鸩介_展投資項目的審計信息收集和數(shù)據(jù)庫建設。目前，我國包括財政基建投資在內(nèi)的所有財政公共支出的效果評價數(shù)據(jù)庫的建設幾乎空白。各級審計機關應充分借鑒并吸收國外數(shù)據(jù)收集、處理和分析、利用的經(jīng)驗，結合現(xiàn)代計算機信息管理技術發(fā)展要求，主動與財政、發(fā)改委以及項目建設行業(yè)主管部門加強溝通聯(lián)系，逐步開展我國投資項目的審計信息收集和數(shù)據(jù)庫建設工作。按照行業(yè)或項目類型，重點收集大中型財政基建投資項目從立項決策、建設實施到生產(chǎn)經(jīng)營或投入運行等全過程實際發(fā)生的各類技術經(jīng)濟指標和數(shù)據(jù)資料，整理建立成數(shù)據(jù)庫。

　　（四）不斷加強效益審計隊伍建設，實施審計隊伍的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。效益審計對審計人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。基建投資效益審計是效益審計的一個重要分支，如前所述，對投資效益的分析評價是財政基建投資效益審計的重點與難點，是搞好財政基建投資效益審計的關鍵。如果沒有一批高素質(zhì)的專門人才和一支知識結構優(yōu)化合理的效益審計隊伍，就不可能對投資效益進行全面、客觀、公正的分析評價。因此，對于各級審計機關來說，一方面，要大力培養(yǎng)大批高素質(zhì)的效益審計專門人才，通過各種途徑培訓，結合審計人員的知識結構和自身特點，使審計人員不僅具有財務會計、經(jīng)濟管理和審計等知識，還要系統(tǒng)學習社會學、統(tǒng)計學和相關專門工程技術等知識，掌握系統(tǒng)論、控制論和信息論等現(xiàn)代科學管理方法和分析工具。另一方面，多渠道引進掌握豐富專門技術知識和先進科學技術方法的人才補充到效益審計工作隊伍中來；對審計人員來說，一方面，要充分認識到效益審計是世界各國政府審計發(fā)展的必然趨勢，樹立知識化、信息化的審計價值導向觀念。另一方面，審計人員必須主動更新審計、財務會計、組織管理、經(jīng)濟管理、工程技術和計算機等方面的知識和技術，掌握現(xiàn)代審計技術手段，不斷積累投資效益審計分析評價方面的知識、技能和經(jīng)驗。每人應該精通和熟練掌握具體審計項目所需的一項或幾項技能，如統(tǒng)計學、社會學、環(huán)境工程學、計算機信息技術處理分析等等。

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