一、會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用  

　　我們這里所講的"理論"一詞，是指會計(jì)準(zhǔn)則背后起作用的理論依據(jù)問題，即，選擇某一個(gè)會計(jì)政策，放棄某一個(gè)會計(jì)政策，確認(rèn)某一個(gè)會計(jì)要素，終止確認(rèn)某一個(gè)會計(jì)要素，其理論上的依據(jù)是什么。按照理論的邏輯制定會計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的崇高理想，但現(xiàn)實(shí)情況是，制定會計(jì)準(zhǔn)則不可能完全依據(jù)理論上的東西。從各國會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐看，在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，除了考慮理論上的東西外，還要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)承受能力等因素。當(dāng)然，以上表述并沒有否定理論在會計(jì)準(zhǔn)則思維中的重要性，使會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)理論的要求仍然是會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所追求的目標(biāo)。只不過這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來不太容易。唯其如此，才更有必要研究這個(gè)問題。  

　　會計(jì)理論是一個(gè)外延相當(dāng)廣泛的體系，其中能夠稱為會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的，只是其中的某個(gè)部分。現(xiàn)在我們所要研究的就是，會計(jì)理論中哪些是能夠直接指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定過程的，他們應(yīng)當(dāng)是什么樣子。  

　　我們這里稱之為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的東西，在西方會計(jì)文獻(xiàn)中有不同的提法。如，國際會計(jì)準(zhǔn)則中稱之為Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,直譯為編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架；美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則稱之為Statement of Financial Accounting Concepts,直譯為財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，撇開公告這個(gè)體現(xiàn)形式的詞匯，實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會計(jì)概念。新西蘭會計(jì)師公會稱之為Statement of Concepts for General Purpose Financial Reporting,可譯之為通用財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告，與美國的提法差不多。澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會稱之為Statement of Accounting Concepts，可譯之為會計(jì)概念公告。英國會計(jì)原則委員會稱之為Statement of Principles for Financial Reporting，可譯之為財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告。  

　　關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用，有多種表述。以下著重引述國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的觀點(diǎn)，以供討論。  

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第一號》中對財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告的作用有以下表述：  

　　概念公告的目的是，提出據(jù)以制定財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。更為具體地說，財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告意圖確立各種目標(biāo)和概念，從而使財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會可據(jù)以制定財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。委員會本身可能是這套公告的主要使用者。這套概念公告本身不是會計(jì)準(zhǔn)則，也不代替特定的會計(jì)準(zhǔn)則。  

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會《編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則指出，這個(gè)框架不對任何特定的計(jì)量和報(bào)表確立標(biāo)準(zhǔn)，也不取代具體的國際會計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)框架的目的是：  

　　(1)能夠幫助國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會今后制定和復(fù)議國際會計(jì)準(zhǔn)則；  

　　(2)為減少國際會計(jì)準(zhǔn)則所允許的備選方案的數(shù)目提供基礎(chǔ)；  

　　(3)幫助各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國的會計(jì)準(zhǔn)則；  

　　(4)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者理解國際會計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列入國際會計(jì)準(zhǔn)則日程的議題；  

　　(5)幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的意見；  

　　(6)幫助使用者理解根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表；  

　　(7)向關(guān)心國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的方法的資料。  

　　我們嘗試將會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用作如下簡要?dú)w納：  

　　(1)會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)研究、制定和修改會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。  

　　(2)會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是理解、運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的指南。  

　　(3)會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是在沒有特定會計(jì)準(zhǔn)則的情況下，企業(yè)探討和選擇會計(jì)處理方法的原則。  

　　(4)會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是宣傳、普及會計(jì)準(zhǔn)則知識的教材。  

　　二、美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告的誕生  

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告對世界其他國家以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的開發(fā)，起到了重要的示范和推動作用。了解美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告的產(chǎn)生和發(fā)展，對于理解會計(jì)理論結(jié)構(gòu)有很大幫助。  

　　美國會計(jì)準(zhǔn)則的起源和發(fā)展過程也就是財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告的起源和發(fā)展過程。因此，介紹美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告應(yīng)當(dāng)結(jié)合美國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程來談。  

　　早期的美國會計(jì)，也和別人一樣，口傳心授，師傅帶徒弟，沒有什么標(biāo)準(zhǔn)。1929年到1932年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，對美國會計(jì)產(chǎn)生了革命性的影響。美國會計(jì)師協(xié)會受到各方壓力，于1930年發(fā)起成立了與證券交易所協(xié)調(diào)特別委員會。這里的證券交易所即紐約證券交易所。會計(jì)專家喬治·梅（George O. May）擔(dān)任這個(gè)特別委員會的主席。同時(shí)，紐約證券交易所成立了股票上市委員會。這兩個(gè)機(jī)構(gòu)以通信的方式就會計(jì)問題交換看法。1934年，將兩個(gè)委員會主要在1932年間關(guān)于上市公司會計(jì)問題的通信結(jié)集出版，書名為《公司報(bào)表審計(jì)，它是美國最早的會計(jì)規(guī)范文件。其中提出了五條重要原則：（1）未實(shí)現(xiàn)的利潤不能貸計(jì)利潤表；（2）公積不應(yīng)當(dāng)記入收益；（3）合并之前形成的公司盈余公積不應(yīng)當(dāng)記入母公司合并利潤；（4）庫藏股所分得的利潤不能記入利潤表；（5）應(yīng)當(dāng)收自管理人員、雇員和關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。  

　　特別委員會建議，在協(xié)商的基礎(chǔ)上，就廣泛的會計(jì)原則制定權(quán)威公告，企業(yè)可以自己選擇最合適的會計(jì)方法和程序。這時(shí)第一次出現(xiàn)了Accepted Principles of Accounting的說法，但沒有給出定義。  

　　特別委員會所使用的Principles一詞，不久就遇到了挑戰(zhàn)。有人認(rèn)為，特別委員會所列舉的、稱為原則的東西，根本不能等同于原則，僅僅是一些方法、程序、規(guī)則而已。有人更是進(jìn)一步指出了原則與規(guī)則的差別，他們強(qiáng)調(diào)說，你可以創(chuàng)造規(guī)則，但不能創(chuàng)造原則；你可以制定規(guī)則，但不能制定原則，恰恰相反，原則是為你制定的。原則是在規(guī)則和觀念背后起作用的東西。顯然，當(dāng)時(shí)人們已經(jīng)認(rèn)識到我們現(xiàn)在所能夠賦予原則的一些含義了。  

　　當(dāng)時(shí)擔(dān)任特別委員會主席的梅先生對于人們有關(guān)原則一說的指責(zé)，很不以為然。他指出別人誤解了財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)和委員會的工作，會計(jì)規(guī)則和會計(jì)原則不是建立在抽象理論上的，而是建立在實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。梅先生敦促會計(jì)職業(yè)把注意力集中在如何改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)真正重要的問題上，而不是糾纏于用語上。梅先生對會計(jì)原則一詞的態(tài)度，根源于他當(dāng)時(shí)對財(cái)務(wù)會計(jì)的基本看法。他認(rèn)為，會計(jì)規(guī)則本身是經(jīng)驗(yàn)的范疇，而不是邏輯的結(jié)果；問題不在于用什么會計(jì)方法，而在于始終一貫地采用某種會計(jì)方法。  

　　1934年，美國頒布《證券交易法》，要求聯(lián)邦成立證券交易委員會（SEC），負(fù)責(zé)證券市場監(jiān)管，并賦予其規(guī)范會計(jì)信息、制定會計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。但SEC實(shí)際上并沒有直接行使制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，而是一直依賴會計(jì)職業(yè)組織制定會計(jì)原則。但是，美國會計(jì)師協(xié)會在制定會計(jì)準(zhǔn)則方面也沒有太多的舉措，遭致了SEC的不滿。證券交易委員會第一任首席會計(jì)師卡門·布勞于1937年慶祝美國會計(jì)師協(xié)會成立50周年的紀(jì)念會上提醒說，協(xié)會如果不采用措施制定一套會計(jì)原則，減少會計(jì)實(shí)務(wù)中的可選擇性，SEC將會自己動手作這件事情。1938年4月，證券交易委員會發(fā)表會計(jì)文告第四號，題為《財(cái)務(wù)報(bào)告的管理政策》。文告指出，公司只能采用具有充分權(quán)威支持的會計(jì)原則。這對會計(jì)職業(yè)是一個(gè)嚴(yán)肅的信號，也就是說，如果會計(jì)職業(yè)不能立即采取行動，證券交易委員會真地要采取行動了。1938年，美國會計(jì)師協(xié)會的會計(jì)程序委員會宣告成立，協(xié)會的會長擔(dān)任主席，梅先生為常務(wù)副主席。梅先生對會計(jì)程序委員會的工作發(fā)揮了主導(dǎo)作用，后來因此被譽(yù)為"CAP的靈魂"。  

　　會計(jì)程序委員會討論后認(rèn)為，制定一套公告要花5年的時(shí)間。為了趕在證券交易委員會失去耐心、自己動手搞會計(jì)原則之前就能夠?qū)崿F(xiàn)減少會計(jì)選擇范圍的目標(biāo)，一下子就搞一套會計(jì)原則是不適宜的，最后還是采取了先解決現(xiàn)實(shí)問題的思路。這一點(diǎn)與中國會計(jì)準(zhǔn)則后來的經(jīng)歷相當(dāng)類似。會計(jì)程序委員會在成立的21年間，共發(fā)布了51份《會計(jì)研究公報(bào)》。同樣是在梅的指導(dǎo)思想下，會計(jì)研究公報(bào)名義上是研究結(jié)果，實(shí)際上是會計(jì)程序委員會成員經(jīng)驗(yàn)的集合。當(dāng)初所訂立的減少會計(jì)選擇余地的目標(biāo)，也就不可能實(shí)現(xiàn)。比如，在存貨計(jì)價(jià)上，會計(jì)程序委員會就接受了除基本存量法以外的所有計(jì)價(jià)方法。  

　　1957年6月，美國會計(jì)師協(xié)會改為現(xiàn)名，即美國注冊會計(jì)師協(xié)會。針對當(dāng)時(shí)普遍出現(xiàn)的對會計(jì)選擇余地過多的批評，新任會長詹寧斯（Alvin R. Jennings）建議協(xié)會加強(qiáng)會計(jì)原則方面的工作，號召加強(qiáng)研究，重新審定會計(jì)的基本假設(shè)，建立權(quán)威性的會計(jì)公告。他任命了研究規(guī)則委員會。 該委員會于1958年12月發(fā)表了一份題為《會計(jì)研究規(guī)劃和相關(guān)活動的組織與實(shí)施 》的研究報(bào)告。該報(bào)告建議成立會計(jì)原則委員會，同時(shí)保留協(xié)會的會計(jì)研究部。會計(jì)原則委員會于1959年9月成立，取代會計(jì)程序委員會，直到1973年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立。會計(jì)原則委員會作為協(xié)會的一個(gè)高級委員會，在不需要協(xié)會批準(zhǔn)的情況下就可以發(fā)布會計(jì)文告。與會計(jì)程序委員會一樣，會計(jì)原則委員會的委員也是兼職，不付報(bào)酬。14年中，會計(jì)原則委員會共發(fā)布了31份《會計(jì)原則委員會意見書》（APB Opinions）。會計(jì)原則委員會的主要任務(wù),正如其名稱所表明的，開始強(qiáng)調(diào)原則，減少選擇的余地，但由于缺少理論指導(dǎo)，其工作遇到了很大挑戰(zhàn)。比如，1962年，會計(jì)原則委員會提出，因投資減稅（Investment Credit）所減少的應(yīng)納所得稅應(yīng)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)分?jǐn)偠怯?jì)入當(dāng)期損益，這一建議遭到了證券交易委員會的否決。由于沒有理論支持，加之政治因素，會計(jì)原則委員會對此無能為力。  

　　鑒于會計(jì)原則委員會所遇到的困難和壓力，美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1964年成立了會計(jì)原則委員會意見書特別委員會，因其主席是塞德曼（Seidman）,所以也稱為塞德曼委員會，主要是研究會計(jì)原則委員會意見書執(zhí)行情況以及如何改進(jìn)會計(jì)原則委員會的工作。該委員會向協(xié)會建議，會計(jì)原則委員會應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和局限性，給定會計(jì)原則的基本概念以及會計(jì)實(shí)務(wù)必須遵循的原則，對廣泛運(yùn)用的公認(rèn)會計(jì)原則一詞給出定義，等等。  

　　1971年1月，在時(shí)任會長阿姆斯特朗（Marshall S. Armstrong）領(lǐng)導(dǎo)下成立了兩個(gè)研究組，旨在探討改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的途徑。一個(gè)是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)的研究組，由懷特（Francis M. Wheat）擔(dān)任組長,史稱懷特研究組，其職責(zé)是研究如何改進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，使新的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成為有力的、權(quán)威的、能夠真正承擔(dān)會計(jì)準(zhǔn)則制定工作、體現(xiàn)出會計(jì)準(zhǔn)則理論權(quán)威的機(jī)構(gòu)。懷特研究組于1972年3月完成了題為《建立財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則》的研究報(bào)告。新的會計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制是，建立一個(gè)由各方面力量組成的財(cái)務(wù)會計(jì)基金會，負(fù)責(zé)籌集資金，選聘會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的成員。成立一個(gè)由各方面專家組成的、獨(dú)立于任何一方面經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)制定和發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則。現(xiàn)在我們所看到的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，那份研究報(bào)告起到了催生作用。  

　　另一個(gè)是會計(jì)目標(biāo)研究組，由特魯布拉德（Robert M. Trueblood）擔(dān)任組長,史稱特魯布拉德研究組，其任務(wù)是具體研究財(cái)務(wù)會計(jì)概念，明確對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)有直接指導(dǎo)意義的概念，界定概念之間的關(guān)系，從而形成一個(gè)概念結(jié)構(gòu)。該研究組發(fā)表了題為《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)》的文件，這個(gè)文件后來成為財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會建立《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》的出發(fā)點(diǎn)。1973年，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式成立，第一項(xiàng)工作就是研究財(cái)務(wù)會計(jì)概念。從那時(shí)以來，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會一方面致力于會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，到1999年底已完成了135號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)研究財(cái)務(wù)會計(jì)概念，從1973年到1985年底，共發(fā)表6個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，并于今年初發(fā)表第七號概念公告，運(yùn)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。  

　　四、美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告  

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告共發(fā)了6輯。第一輯，題為《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，1978年11月發(fā)布；第二輯，題為《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》，1980年5月發(fā)布；第三輯，題為《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要素》，1980年12月發(fā)布；第四輯，題為《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，1980年12月發(fā)布；第五輯，題為《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》，1984年12月發(fā)布；第六輯，題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》，1985年12月發(fā)布，該輯適用于企業(yè)和非盈利組織，代替第3輯。  

　　關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。概念公告指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是，提供對現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它使用者作出理性的投資、信貸和類似決策有用的信息。具體目標(biāo)是：  

　　第一， 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供信息以幫助現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它使用者評價(jià)因證券、貸款的銷售和收回、到期而取得的股利和利息以及收益當(dāng)中獲得未來現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間和不確定性；  

　　第二，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、資源的要求權(quán)以及改變資源和資源要求權(quán)的交易、事項(xiàng)和情形的影響。這里的"有用"是指信息對那些對經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動有一定的理解并且愿意以必要的勤奮研究信息的人來說是可以理解的。  

　　關(guān)于會計(jì)信息的質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量的最高層次特征是"決策有用性"（Decision Usefulness）。如果對決策無益，就不值得提供該信息。信息能否對決策者的決策有用，取決于決策者是否能理解該信息，所以把"可理解"作為決策者和決策有用性的連接點(diǎn)。這里的"可理解"是指會計(jì)信息對那些對經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營活動有一定了解，并愿意以必要的勤奮研究信息的人而言是可以理解的。為保證會計(jì)信息的"決策有用性"，會計(jì)信息應(yīng)具備三個(gè)基本特征：  

　　第一，相關(guān)性（Relevance）。相關(guān)性指與決策相關(guān)，所提供的會計(jì)信息具有揭示差異、影響決策的能力。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素決定，即預(yù)測價(jià)值（Predictive Value）、反饋價(jià)值(Feedback Value)和及時(shí)性(Timeliness)。其中，預(yù)測價(jià)值指信息具有幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在或未來事項(xiàng)可能結(jié)果的能力；反饋價(jià)值指信息能使決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果；及時(shí)性指信息應(yīng)當(dāng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者。這三個(gè)概念對會計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了重大影響，原因在于預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值是選擇確認(rèn)和計(jì)量政策的依據(jù)，及時(shí)性則與披露政策密切相關(guān)。  

　　第二，可靠性（Reliability）?？煽啃允侵复_保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)地反映它所意欲反映的現(xiàn)象或狀況。信息如果不可靠，不僅無助于決策而且可能會誤導(dǎo)決策。可靠性可由兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)加以衡量，即可核性（Verifiability）和中立性(Neutrality)。其中，可核性是指具有相近背景的不同個(gè)人，對同一事項(xiàng)加以計(jì)量，能夠得出相同的結(jié)果；中立性是就會計(jì)師的立場而言，指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不在意新規(guī)則對特定利益的影響。  
第三，可比性（Comparability）。相關(guān)性和可靠性關(guān)注的是會計(jì)信息本身的質(zhì)量，可比性關(guān)注的是兩項(xiàng)信息之間的關(guān)系?？杀刃允侵改苁剐畔⑹褂谜邚膬山M經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。  

　　相關(guān)性與可靠性是會計(jì)信息的質(zhì)量特征，但并非所有相關(guān)可靠的會計(jì)信息都需要提供，而應(yīng)考慮下面兩個(gè)限制條件：一是重要性（Materiality）。概念公告認(rèn)為，如果不嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則提供某項(xiàng)會計(jì)信息，不會影響決策者作出決策，那么該信息就被認(rèn)為是不重要的。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定："財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。"從中可以看出中國和美國是從不同角度定義重要性的。重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩條，即性質(zhì)特殊和金額巨大。二是成本效益原則（Cost/Benefit）。成本效益原則是指提供信息所帶來的利益必須大于其成本。由于提供財(cái)務(wù)信息的成本大部分由初始的編制者承擔(dān)，而編制者和使用者都能得到效益。最終，成本和效益分布得極為廣泛。所以，進(jìn)行成本效益分析時(shí)，很難找到量化的標(biāo)準(zhǔn)。  

　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。一共列了10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失共十類。與我們的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤這6個(gè)要素相比，以上10個(gè)要素的設(shè)置顯得比較靈活，相互之間有眾多的重合之處。這10個(gè)要素包括了非盈利組織的要素，如凈資產(chǎn)。  

　　值得一提的，是其中的綜合收益這一要素。綜合收益指除業(yè)主投資及派給業(yè)主款之外的權(quán)益的變動。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將"收入 - 費(fèi)用 + 利得 - 損失"的結(jié)果稱為"盈利"（Earnings），盈利加上會計(jì)政策變動的影響，稱為凈利潤（Net income）。凈利潤加上其它綜合收益即構(gòu)成綜合收益。通過綜合收益這個(gè)要素，就可以將以往直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益的變動作為企業(yè)收益的變動反映了出來，從而能夠全面反映企業(yè)除所有者投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益變動。1997年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了綜合收益準(zhǔn)則，要求企業(yè)提供綜合收益信息。  

　　盡管收入與利得都按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)、費(fèi)用與損失都按配比原則確認(rèn)，但考慮到收入與費(fèi)用源自會計(jì)主體持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)，而利得與損失來自邊緣性或偶發(fā)性交易，其性質(zhì)并不相同，因此財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將收入和利得分列為兩類會計(jì)要素，同樣，也將費(fèi)用和損失加以區(qū)分。  

　　關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量。概念公告中所講的確認(rèn)和計(jì)量不是特定項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量，而是從理論上明確確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這四條標(biāo)準(zhǔn)是：(1)符合定義；(2)可計(jì)量性；(3)相關(guān)性；(4)可靠性。凡符合這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。其中，"可計(jì)量性"有兩個(gè)條件，即能夠找到可靠的屬性和相關(guān)的屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。其實(shí)，相關(guān)性和可靠性單獨(dú)列為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并無必要，因?yàn)槎叨际强捎?jì)量性的題中應(yīng)有之意。  

　　關(guān)于計(jì)量屬性的描述，F(xiàn)ASB并未對演繹法一以貫之的堅(jiān)持下去，而是采用了歸納法，列舉了歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值等等計(jì)量屬性，這也是當(dāng)前多種屬性并存的理論背景，也說明計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一是一個(gè)具有漸進(jìn)性質(zhì)的過程。  

　　六、中國會計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)  

　　在描述中國有沒有理論結(jié)構(gòu)時(shí)，我們通常會說基本準(zhǔn)則相當(dāng)于美國的概念框架或理論結(jié)構(gòu)。近一個(gè)時(shí)期以來，不少同志建議對基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改，使其理論上嚴(yán)密、概念上準(zhǔn)確、體系上完整，從而真正成為指導(dǎo)中國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的理論依據(jù)。其實(shí)，基本準(zhǔn)則起碼在這樣兩個(gè)方面不具備理論結(jié)構(gòu)的意義：第一，它既是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，同時(shí)也是有關(guān)企業(yè)會計(jì)核算的基本要求和指導(dǎo)思想，后者可能意義更顯著一些；第二，這個(gè)基本準(zhǔn)則采用法規(guī)語言，受到體例的局限，沒有、也不可能象美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告那樣對與會計(jì)準(zhǔn)則密切相關(guān)的概念加以闡述，所以將它作為一個(gè)理論結(jié)構(gòu)那樣要求，勉為其難。再從中國目前會計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀看，會計(jì)實(shí)務(wù)在相當(dāng)程度上表現(xiàn)為多層次和不成熟，不具備建立理論結(jié)構(gòu)的實(shí)踐基礎(chǔ)。要建立首尾一貫的會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，除了抄寫國外的現(xiàn)成寫法外沒有其他途徑，而離開中國現(xiàn)實(shí)環(huán)境的理論結(jié)構(gòu)，其實(shí)際價(jià)值是大可懷疑的。