財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)管理的意見》（以下簡稱《意見》）將原委托中國注冊會計(jì)師協(xié)會行使的行政監(jiān)管職權(quán)予以收回，由財(cái)政部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使，注冊會計(jì)師協(xié)會履行行業(yè)自律性管理職能。根據(jù)新的行業(yè)管理體制，財(cái)政部門按照《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督、指導(dǎo)，履行審批會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立、審批注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則、對違法的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師實(shí)施行政處罰等行政職能。注冊會計(jì)師協(xié)會的主要職能是加強(qiáng)自律性管理、維護(hù)注冊會計(jì)師合法權(quán)益、提供專業(yè)支持和法律援助、努力為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)和行業(yè)發(fā)展服務(wù)等。

　　加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)督，是我國財(cái)政部門面臨的一項(xiàng)新任務(wù)，目前尚無成熟的國際慣例可資借鑒，即使市場經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的美國，也是在安然事件后才真正重視和確立對注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管。正如《意見》中所指出的，財(cái)政部門應(yīng)通過制度創(chuàng)新，建立健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的監(jiān)管機(jī)制。行政監(jiān)管的制度創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.監(jiān)管的目標(biāo)與職責(zé)創(chuàng)新，做到監(jiān)管與保護(hù)相結(jié)合。財(cái)政部門行政監(jiān)管的終極目標(biāo)應(yīng)該是促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，與其說是政府監(jiān)管，還不如說是政府保護(hù)。其職責(zé)應(yīng)限于監(jiān)督和指導(dǎo)，而不是直接進(jìn)行管理。監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)主要關(guān)注行業(yè)環(huán)境（如法律環(huán)境、執(zhí)業(yè)環(huán)境、稅收環(huán)境）、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理、注冊會計(jì)師違反相關(guān)行政法規(guī)的處罰。

　　行政監(jiān)管與行業(yè)自律應(yīng)以法律法規(guī)和職業(yè)道德為依據(jù)。凡是違反了行政法規(guī)、違反了國家法律的行為，應(yīng)該受到行政監(jiān)管，觸犯了法律的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理；凡是可以在職業(yè)道德范疇內(nèi)解決的問題，應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)的自律作用，通過行業(yè)協(xié)會的誠信評價、執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平的考核等，對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師進(jìn)行約束和監(jiān)督。前者解決合法性問題，后者解決效率和公平問題。

　　2.監(jiān)管的思路創(chuàng)新，應(yīng)該重在監(jiān)控和預(yù)防。目前，監(jiān)管大多在“事后”進(jìn)行，往往使監(jiān)管工作處于十分被動的境地。為了改變這種局面，首先應(yīng)發(fā)揮好業(yè)務(wù)報(bào)備制度的“探雷器”作用，實(shí)行跟蹤檢查。如某一家會計(jì)師事務(wù)所通過專業(yè)判斷拒絕了某客戶的委托，而其他會計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德為這家企業(yè)出具了審計(jì)報(bào)告，監(jiān)管部門只要掌握相應(yīng)的線索，就可以利用“探雷器”進(jìn)行有效的“排雷”。其次，應(yīng)發(fā)揮好關(guān)注函、約談、行政管理建議書、談話提醒制度的作用，對未發(fā)生的事件，通過事前警示，防患于未然。

　　3.監(jiān)管的手段與方法創(chuàng)新，監(jiān)管要以高效率和低成本為原則，努力實(shí)現(xiàn)監(jiān)管工作的高效率。

　　首先，在日常檢查中，應(yīng)推行例外管理，即對經(jīng)常發(fā)生的、例行的、程序化的事件予以較少關(guān)注，而對例外發(fā)生的、非程序化的事件予以較多的關(guān)注，以提高檢查效率。

　　其次，做好“兩個協(xié)調(diào)”。一是財(cái)政部門與其他部門的協(xié)調(diào)。由于對會計(jì)師事務(wù)所的處罰涉及證券監(jiān)管部門、銀行監(jiān)管部門等，財(cái)政部門應(yīng)大力協(xié)調(diào)好部門之間的關(guān)系，努力構(gòu)造暢通有效的協(xié)作機(jī)制，重點(diǎn)解決以下問題：明確界定各部門檢查權(quán)限，確定各部門檢查重點(diǎn)；溝通協(xié)調(diào)檢查計(jì)劃和檢查名單，通報(bào)檢查情況和檢查結(jié)果；研究落實(shí)部門之間的案件移送問題；聯(lián)手對有關(guān)案件進(jìn)行調(diào)查和處理；接納有關(guān)部門參加案件處理的專家論證會。二是部門內(nèi)的協(xié)調(diào)，明確責(zé)任，分工監(jiān)督。主要解決以下問題：①明確地方財(cái)政廳（局）和中央財(cái)政部門駐當(dāng)?shù)貙T辦事處的分工，切實(shí)從源頭上避免地方保護(hù)主義和權(quán)力“尋租”行為；②不同部門的檢查方式、檢查內(nèi)容應(yīng)具有同質(zhì)性，檢查結(jié)果應(yīng)具有同樣的效力，避免導(dǎo)致雙重認(rèn)定；③兩套機(jī)構(gòu)的檢查人員對于發(fā)現(xiàn)的共性問題，應(yīng)及時通報(bào)，實(shí)現(xiàn)資源共享，必要時也可以互派觀察員，以達(dá)到互相學(xué)習(xí)和監(jiān)督的目的。

　　再次，發(fā)揮政府監(jiān)管的權(quán)威和宣傳作用，做到監(jiān)管一處，警示一片。政府監(jiān)管應(yīng)重點(diǎn)抓好大案要案，樹立政府監(jiān)管的權(quán)威。同時加強(qiáng)政府監(jiān)管的宣傳力度，大力做好輿論導(dǎo)向工作。要充分利用各種宣傳渠道，密切與新聞媒體的溝通與聯(lián)系，加大對違法違規(guī)行為的曝光，增強(qiáng)政府監(jiān)管的影響力、威懾力和社會效果，達(dá)到嚴(yán)懲少數(shù)、教育多數(shù)、弘揚(yáng)正氣的目的。

　　4.對于監(jiān)管者的監(jiān)管，應(yīng)考慮引入獨(dú)立第三方。政府監(jiān)管是否公平是新的行業(yè)管理體制能否有效運(yùn)作的決定因素。美國國會通過的《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，對美國公眾公司會計(jì)信息披露管理體制進(jìn)行了改革，依法授權(quán)隸屬證券交易委員會（SEC）的準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)——“五人公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會”，負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督從事公眾公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定和業(yè)務(wù)活動。這5名委員由SEC與美國財(cái)政部、聯(lián)邦儲備委員會磋商后任命，其中至多兩名理事來自會計(jì)行業(yè)，并限定“如果兩名理事中有一名是主席，其在委員會任職前至少5年不可以是執(zhí)業(yè)會計(jì)師”，同時要求超過一半的委員能夠代表公眾利益，以提高公眾公司信息披露的可靠性。這種制度安排最主要的特征是：既兼顧專業(yè)組織特點(diǎn)、社會公眾利益的平衡，又考慮到社會各界的參與、滿足專業(yè)團(tuán)體的管理需要，還強(qiáng)調(diào)了政府的有效監(jiān)督。

　　美國政府對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管制度安排能給人們以啟示。從我國的行政監(jiān)管來看，如何保證監(jiān)管的透明和公開，提高政府監(jiān)管的效率和公平，既體現(xiàn)政府的意志，又反映民間的心聲呢？筆者認(rèn)為，對于監(jiān)管者的監(jiān)管很有必要引入獨(dú)立的第三方，以加強(qiáng)行政復(fù)議的監(jiān)管作用。