[摘  要] 法務會計是會計學的一門新的、令人注目的成長點，近幾年由于財務丑聞的不斷出現(xiàn)而日益受到重視，通過對法務會計與獨立審計的異同進行比較分析，有助于我們理解法務會計的獨特性和應用價值，推動我國法務會計的發(fā)展。

    [關鍵詞]法務會計，獨立審計

    隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展和法律制度的日趨完善，以及越來越多的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟犯罪案件的出現(xiàn)，特別是近幾年資本市場上屢屢暴出會計造假丑聞，注冊會計師行業(yè)遭遇信任危機，市場迫切需要由獨立的專業(yè)人員從會計與法律角度出發(fā)，對有關會計信息或相關事件做出專業(yè)鑒定，以保證處理結果的客觀與公正，因此法務會計在經(jīng)濟生活中的重要性日漸顯現(xiàn)。本文從法務會計的定義與本質(zhì)屬性出發(fā)，比較分析了法務會計與獨立審計的區(qū)別與聯(lián)系，以加深對法務會計這一新事物的認識與理解。

　　一、法務會計的定義與本質(zhì)屬性

    法務會計最早產(chǎn)生于二十世紀70年代末80年代初的美國，它是適應當時政府查處時有發(fā)生的內(nèi)部股票舞弊案及儲蓄信貸行業(yè)丑聞的需要而產(chǎn)生的。對于法務務會計的定義與本質(zhì)特征，國內(nèi)外學者是眾說紛紜，根據(jù)目前學界的主流觀點，普遍認為法務會計是將會計、審計知識與調(diào)查技術相結合， 對經(jīng)濟案件或糾紛中的財會事實進行計算、檢驗、分析、認定， 將證據(jù)規(guī)則與之相結合并給法庭提供相關證據(jù)， 其主要內(nèi)容是訴訟支持與調(diào)查會計。其主要代表有美國著名會計學家G？杰克？貝洛各尼與洛貝特？J ？林德奎斯特、我國學者蓋地、喻景忠等。G？杰克？貝洛各尼與洛貝特？J ？林德奎斯特認為：法務會計是運用相關的會計知識， 對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理， 并給法庭提供相關的證據(jù)， 不管是刑事方面的， 還是民事方面的。蓋地教授從實務角度認為：法務會計是為適應市場經(jīng)濟的需要， 以會計理論和法學理論為基礎， 以法律法規(guī)為準繩， 以會計資料為憑據(jù)， 處理涉及法律法規(guī)的會計事項， 或者以法律法規(guī)和相關會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件與受托業(yè)務。

　　筆者認為，從學科的角度看，法務會計是指吸收會計學與法學原理、運用審計和調(diào)查技術，并結合證據(jù)規(guī)則，研究法務會計活動及其規(guī)律的邊緣性會計學科；從實務的角度看，法務會計是法務會計工作者在社會專業(yè)化分工基礎上形成的會計界對法律界的專業(yè)支持，是會計專業(yè)人員為解決或處理法律事項或問題提供的專業(yè)服務，這種服務按照所要處理的法律事項是否進入訴訟程序，可將其區(qū)分為訴訟服務與非訴訟服務兩類。因此，法務會計的目的在于研究和解決法律中的會計問題，法律服務性是法務會計的本質(zhì)屬性。

　　二、法務會計與獨立審計的聯(lián)系

    獨立審計是指注冊會計師依法接受委托， 對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。法務會計與獨立審計關系十分密切，如都是在財務會計資料基礎上開展業(yè)務，都是對相關會計事實的再次處理，從業(yè)人員都需要會計學、審計學等專業(yè)基礎知識，在業(yè)務過程中都需要調(diào)查取證，并作出分析性結論。實務中，審計報告、審計工作底稿等有時則直接作為法務會計的審查對象或證據(jù)，并且目前許多法務會計服務就是由注冊會計師提供的。具體來說，二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、工作對象方面。法務會計是處理法律中的會計問題，獨立審計是對會計報表及其相關資料進行審查，二者都是在財務會計資料基礎上開展業(yè)務，主要工作對象是相似的。

　　2、工作程序與方法方面。法務會計和獨立審計工件程序和方法上也極為相似。在程序上，在接受委托前，二者都要先會見委托方，初步了解被委托事項進行，弄清委托目的，并決定是否接受委托；接受委托后，先要制定計劃，然后展開調(diào)查取證活動，獲取所需的各類證據(jù)；最后都要形成結論，撰寫報告。在執(zhí)行業(yè)務的過程中，二者都要對各種會計信息和資料進行檢驗分析，并運用審閱、查詢、計算、分析性復核等常用的審計方法等，以獲取相應的證據(jù)。

　　3、行為主體方面。法務會計與獨立審計業(yè)務都需要高素質(zhì)并具有一定實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員才能勝任，雖說在人才專業(yè)素質(zhì)的要求上不盡相同，但在目前，二者在行為主體上也有很大的聯(lián)系。比如，在涉及上市公司的報表舞弊案件中，具有從事證券、期貨相關業(yè)務資格的注冊會計師，根據(jù)需要依照一定的法律程序也可成為法務會計的行為主體。事實上，由于激烈的競爭，法務會計正日益成為注冊會計師和會計師事務所方興未艾的業(yè)務拓展新領域。據(jù)報導，美國前100家最大會計師事務所已有近60%拓展了法務會計服務，許多注冊會計師除了加入美國公共注冊會計師協(xié)會，還會加入美國注冊舞弊審查師協(xié)會，以便使自己能夠跟上社會發(fā)展的步伐，隨時掌握法務會計最新技術信息。我國也有不少會計師事務所在從事司法會計鑒定業(yè)務，這正是法務會計的業(yè)務內(nèi)容之一。

　　4、工作成果方面。法務會計和獨立審計由于工作對象上的相似性，許多工作成果往往也可以互相利用，以提高工作效率，避免資源浪費。如根據(jù)獨立審計具體準規(guī)定，注冊會計師在報表審計時可利用律師等專家的工作成果；而注冊會計師的審計工作底稿、審計結論、審計報告也可能直接成為法務會計的審查對象或證據(jù)。另外，法務會計和獨立審計都要將工作結果以書面的形式向委托者報告，并因為工作過程中一定經(jīng)驗判斷的風險性，在出具的報告書上都要簽名，以示承擔法律責任。

　　三、法務會計與獨立審計的區(qū)別

    雖然法務會計和獨立審計在工作對象、工作程序與方法、行為主體、工作成果等方面有很多相似或有關聯(lián)的地方，但二者之間的差異也很明顯，主要表現(xiàn)在：

　　1、性質(zhì)不同。法務會計與獨立審計雖都屬于服務活動，但其性質(zhì)不同。法務會計是專為法律事項的處理提供會計服務，其本質(zhì)屬性為法律服務性；而獨立審計主要為投資者、債權人等利益相關者鑒證會計報表，表現(xiàn)為社會服務性。

　　2、目的不同。法務會計的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或者用以法庭作證。它通過相關財務事項進行確認、計量、并客觀分析，對財務調(diào)查結果、財務損失計量結果、財務糾紛的金額提出建議或進行司法鑒定，出具法務會計報告，為將經(jīng)濟犯罪分子繩之以法，為當事人洗脫嫌疑，維護當事人的合法權益，提供會計學證據(jù)。而獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。

　　3、業(yè)務內(nèi)容和范圍不同。法務會計的業(yè)務內(nèi)容和范圍， 取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細程度。因此，各國以及一國的不同時期，法務會計的范圍會有所不同。我國當前的法務會計應包括企業(yè)稅務理算會計、司法會計、債權債務理算會計、保險賠償責任理算會計、海損事故理算會計、物價利得會計、社會福利保障會計等方面。概括起來講， 法務會計的業(yè)務主要體現(xiàn)在訴訟支持與調(diào)查會計兩大方面。獨立審計業(yè)務屬于注冊會計師的法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。具體而言，審計業(yè)務包括：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務并出具相應的審計報告。

　　4、執(zhí)業(yè)所依據(jù)的標準不同。在執(zhí)業(yè)標準方面，目前我國還沒有正式頒布《法務會計準則》，在執(zhí)業(yè)過程中主要是依據(jù)相關的法律法規(guī)，如三大訴訟法的相關規(guī)定、《人民檢察院司法會計鑒定細則》等，這些法律規(guī)定主要是對法務會計活動合法權限和程序的原則性規(guī)定，具體技術上沒有系統(tǒng)的規(guī)范。實務中，法務會計活動一般是依據(jù)“實事求是”、“以事實為依據(jù)，以法律為準繩”以及合理性的原則進行，更多是參考一般會計準則和會計制度以及基本審計原理；而獨立審計一般是按照《獨立審計準則》和獨立審計實務公告開展審計業(yè)務。注冊會計師在開展審計業(yè)務時，必須遵循獨立審計準則。因此，從廣義上講，獨立審計的審計標準更集中于專業(yè)角度和職業(yè)立場，而法務會計的審計標準更依附于訴訟法律規(guī)范。

　　5、專業(yè)人員的素質(zhì)要求不同。法務會計作為一門新型的復合型 邊緣學科，需要更高層次的人才。一名高素質(zhì)的法務會計人才必須精通會計和審計知識、熟悉相關法律、掌握調(diào)查和取證技術、具有良好的溝通、表達技巧和職業(yè)判斷力、掌握計算機和信息技術，更重要的是高尚的職業(yè)道德和獨立敬業(yè)的精神。獨立審計中的注冊會計師主要在會計和審計方面提供專長服務，在經(jīng)濟鑒證服務領域是公認的行業(yè)專家，當然，對注冊會計師也有較高的職業(yè)道德要求。

　　6、工作報告不同。通常，法務會計的最后結果是一份工作報告，但與審計報告在格式或內(nèi)容上都差異甚大。法務會計報告內(nèi)容主要包括調(diào)查任務的性質(zhì)、調(diào)查的范圍、采用的方法、范圍的限制、調(diào)查的結果和法務會計師的觀點。由于法務會計工作報告并非法律裁決書，因此報告中不能使用諸如貪污、挪用、偷稅等法律上的定性詞語，而只能使用轉(zhuǎn)移、占用、損失、短少等會計術語，以確保報告的客觀性。而審計報告中應說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項，并說明被審單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

　　7、風險控制上的不同。法務會計師與注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中都需要一定的職業(yè)判斷，也就都存在著職業(yè)風險。法務會計是針對涉及法律事項的會計問題展開工作，以還原或查明相關會計事項所反映的客觀事實，其風險主要體現(xiàn)為一種法律證明責任，鑒定結論一旦進入法庭審判階段，法務會計師要面臨法庭質(zhì)證的考驗，對風險的衡量和控制主要依賴法務會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)判斷。為了控制風險，則需要實施詳細的檢查程序收集充分的證據(jù)，以排除各種合理可能性懷疑的干擾。在獨立審計中， 注冊會計師應當對審計重要性、審計風險進行適當評估，并通常借助重要性水平的確定來反映和控制所愿意接受的審計風險程度，并以不影響報表使用者對特定會計報表可靠性的合理理解為限度。

　　綜上所述，法務會計和獨立審計二者既有聯(lián)系，又存在非常明顯的區(qū)別。它們適應了不同的社會需要，在社會經(jīng)濟的不同領域發(fā)揮著應有的作用。我國在獨立審計理論研究和實務運用上已日趨成熟，但法務會計尚處在起步階段，亟待發(fā)展。通過對二者進行比較分析，便于我們充分借鑒獨立審計成熟的運作機制，推動法務會計的發(fā)展。

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