一、會計師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時的方法

　　首先，獲取被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計數(shù)進(jìn)行核對，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計提的壞賬準(zhǔn)備核對，是否與會計報表上的余額相符，同時也要核對明細(xì)賬余額扣除對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的余額是否與會計報表的余額相符。

　　其次，對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。

　　再次，請被審計單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計時已收到的應(yīng)收賬款，對已收回金額較大的款項進(jìn)行常規(guī)檢查。

　　最后，將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款的賬面記錄核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。函證是確定應(yīng)收賬款事實存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計程序之一。函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)往往比內(nèi)部證據(jù)更有說服力。

　　二、在應(yīng)收賬款審計中應(yīng)注意的問題

　　1、應(yīng)收賬款入賬金額是否準(zhǔn)確。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅的目的，對此，審計人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷售發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。

　　2、“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會造成核算不實、不準(zhǔn)確。審計時，可按新會計準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項核對。

　　3、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果。此種情況主要是企業(yè)將未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應(yīng)收賬款”科目掛賬。審計時，應(yīng)重點審查分析原始憑證及科目對應(yīng)關(guān)系。

　　4、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品（商品）以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。審計時，可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

　　5、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰～5‰的比例計提并計入“管理費用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備。

　　6、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機(jī)。所以，必須對壞賬損失的確認(rèn)和處理嚴(yán)格審計，防止違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。審計時，應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

　　7、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間。將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達(dá)到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。有的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶之間，將收取的貨款用于個人經(jīng)營活動，或利用收款和入賬的“時間差”將款項存入銀行從中漁利。審計時，要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對方實際欠款金額相吻合。如果不一致應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　三、加強應(yīng)收賬款管理的建議

　　確立管理應(yīng)收賬款的部門；對于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬損失。對應(yīng)收賬款實行輔助核算，建立應(yīng)收賬款核銷制度。建立切實可行的對賬制度；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理；對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理。另外，審計人員應(yīng)督促企業(yè)對自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年終進(jìn)行全面清查。