增值稅是一種以法定增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅，它運(yùn)用稅款抵扣原則來消除重疊征收。偷逃增值稅是指增值稅納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，少計(jì)銷項(xiàng)稅，虛增進(jìn)項(xiàng)稅，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段，不繳或少繳應(yīng)納增值稅款的行為。根據(jù)本人從事財(cái)會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察工作二十多年的體會(huì)，就偷逃增值稅的主要手段及其查賬方法作點(diǎn)膚淺分析。

　　一、偷逃增值稅的主要手段

　　1.少計(jì)銷項(xiàng)稅。（1）把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬，推遲申報(bào)納稅。（2）把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入“小金庫”中，以偷逃增值稅。（3）把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而沖減生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等支出，不申報(bào)納稅。（4）把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而做在“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬上，不申報(bào)納稅。（5）價(jià)外收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅。（6）出售原材料、邊角料、廢舊物品等收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅。（7）按低于規(guī)定的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅，以偷逃增值稅。（8）采取以物易物方式銷售貨物，不作銷售處理計(jì)提銷項(xiàng)稅。（9）采取以舊換新方式銷售貨物，不按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅或不作銷售處理計(jì)提銷項(xiàng)稅。（10）以貨抵債的，不作銷售處理計(jì)提銷項(xiàng)稅。（11）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，不視同銷售貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅。（12）將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資提供給其他企業(yè)或個(gè)人的，不視同銷售貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅。（13）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者的，不視同銷售貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅。（14）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅。（15）將自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈(zèng)送他人的（限額內(nèi)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外），不視同銷售貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅。（16）隨同產(chǎn)品出售包裝物收入及逾期未退還的包裝物押金，直接沖減“包裝物”賬，不計(jì)入銷售收入提取銷項(xiàng)稅。（17）化自產(chǎn)為加工，少提銷項(xiàng)稅，即只按銷售額與原材料成本的差額計(jì)算銷售收入，原材料成本直接用銷售收入沖減。（18）采取記賬憑證金額小于所附附件所載銷項(xiàng)稅金額的手段，以少計(jì)銷項(xiàng)稅。（19）免稅項(xiàng)目多退銷項(xiàng)稅額，即不按不含稅收入乘17％計(jì)算，而按含稅收入直接乘17％從銷項(xiàng)稅額中退出。（20）故意混淆征免稅界限，把應(yīng)稅項(xiàng)目列入免稅項(xiàng)目。

　　2.虛增進(jìn)項(xiàng)稅。（1）沒有購進(jìn)貨物，開具假的購進(jìn)貨物增值稅發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅。（2）虛開貨物進(jìn)價(jià)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅。（3）因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅不從進(jìn)項(xiàng)稅中扣減。（4）購進(jìn)貨物未按規(guī)定取得或保存增值稅扣稅憑據(jù)，而推算進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣。（5）購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物，將其稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣。（6）購入貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而仍申報(bào)抵扣。（7）購入貨物作為投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)，不將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而仍申報(bào)抵扣。（8）非正常損失產(chǎn)品、在產(chǎn)品或外購貨物，不將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而仍申報(bào)抵扣。（9）將購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，特別是按規(guī)定一次性計(jì)入生產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)已交的稅金計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣。（10）被收購貨物的對(duì)象是經(jīng)營單位而不是個(gè)人，而采用專用收購憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣。（11）向小規(guī)模納稅人購入貨物，因小規(guī)模納稅人只能代開6％的增值稅，而運(yùn)費(fèi)可據(jù)實(shí)抵扣10％的進(jìn)項(xiàng)稅，故采取降低進(jìn)價(jià)、擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)的手段以虛增進(jìn)項(xiàng)稅。（12）非法從運(yùn)輸企業(yè)、個(gè)體戶手中弄來運(yùn)費(fèi)發(fā)票，甚至干脆用白條運(yùn)費(fèi)發(fā)票據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣。（13）供貨單位返還給企業(yè)的利潤或獎(jiǎng)勵(lì)，直接沖減有關(guān)費(fèi)用或作營業(yè)外收入，不將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（14）多提可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的如電費(fèi)等預(yù)提費(fèi)用，以虛增進(jìn)項(xiàng)稅，甚至有的單位沖轉(zhuǎn)多提如電費(fèi)等預(yù)提費(fèi)用時(shí)又不如數(shù)轉(zhuǎn)出多提的進(jìn)項(xiàng)稅。（15）采取記賬憑證金額大于所附增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)金額的手段，以虛增進(jìn)項(xiàng)稅。（16）有二級(jí)單位的企業(yè)，有的進(jìn)項(xiàng)稅既在一級(jí)單位申報(bào)抵扣，又在二級(jí)單位申報(bào)抵扣，造成重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（17）貨物未入庫，也未付款，但專用發(fā)票先到，企業(yè)就按發(fā)票注明的稅金作進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣。（18）將辦理申報(bào)納稅期間收到的專用發(fā)票提前到上期計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣，以減少申報(bào)期內(nèi)的應(yīng)交稅金。

　　3.其他手段。（1）查補(bǔ)增值稅的入庫，不按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，而借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。這樣，企業(yè)在繳納下期增值稅時(shí)，就不知不覺地將查補(bǔ)的稅款如數(shù)抵頂了回去。（2）采取記賬時(shí)張冠李戴以虛減銷項(xiàng)稅或虛增進(jìn)項(xiàng)稅的手段偷逃增值稅，如會(huì)計(jì)憑證上為“貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 000元”，而記賬時(shí)則將此記入“管理費(fèi)用”賬戶的貸方；又如會(huì)計(jì)憑證上為“借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用6 000元”，而記賬時(shí)則將此記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方。（3）采取有增加銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)憑證不記或少記賬，無增加進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)憑證記增加進(jìn)項(xiàng)稅賬或不按會(huì)計(jì)憑證上增加進(jìn)項(xiàng)稅的金額多記賬的手段偷逃增值稅。（4）不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，即少報(bào)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅、已交增值稅以達(dá)到偷逃增值稅的目的。（5）偷逃增值稅后，謊稱會(huì)計(jì)資料遺失或因某種災(zāi)害損毀，以掩蓋偷逃增值稅的行為。

　　二、偷逃增值稅的查賬方法

　　1.審查會(huì)計(jì)賬簿。主要審查“應(yīng)交稅金”賬簿，核實(shí)應(yīng)交增值稅賬簿上的金額與納稅申報(bào)金額是否相符，有無采取不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的手段偷逃增值稅的情況；核實(shí)應(yīng)交增值稅的賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否相符，有無采取記賬時(shí)張冠李戴，有增加銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)憑證不記或少記賬，無增加進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)憑證記增加進(jìn)項(xiàng)稅賬或不按會(huì)計(jì)憑證上增加進(jìn)項(xiàng)稅的金額多記賬的手段偷逃增值稅的情況。

　　2.審查會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證包括記賬憑證和原始憑證，它記錄了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，是留下偷逃增值稅鐵證的主要憑據(jù)。因此，對(duì)照偷逃增值稅的手段審查會(huì)計(jì)憑證是清查偷逃增值稅行為的主要方法。對(duì)原始憑證，主要審查該計(jì)提的銷項(xiàng)稅是否計(jì)提、所載可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否有合法的憑據(jù)并真實(shí)合法、該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出及其計(jì)算是否正確，有無虛假的購進(jìn)貨物增值稅發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。對(duì)記賬憑證，主要審查應(yīng)附附件是否齊全，與原始憑證的內(nèi)容是否一致和數(shù)字是否相符，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，與賬簿記錄是否吻合等。通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審查，核實(shí)有無采取某一或某些偷逃增值稅的手段進(jìn)行偷逃增值稅的情況。

　　3.審查收款票據(jù)。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號(hào)情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號(hào)的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)其發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實(shí)有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

　　4.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，檢查庫存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，并要注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù)，核實(shí)有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

　　5.審查銀行存款。對(duì)銀行存款進(jìn)行審查，檢查單位銀行存款賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符，未達(dá)賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達(dá)賬款，核實(shí)有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

　　6.核實(shí)往來賬款。采取上戶、函證等方法，對(duì)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”實(shí)有數(shù)進(jìn)行核實(shí)，檢查其賬面金額與實(shí)際數(shù)額是否相符，看有無把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而做在這些賬上，不申報(bào)納稅而偷逃增值稅的情況。

　　7.審查實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)產(chǎn)成品、原材料、低值易耗品等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并審查相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬、倉庫保管賬和備查賬，看賬實(shí)、賬賬是否相符，核實(shí)有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

　　8.比較分析情況。對(duì)被查單位檢查期間的銷售收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、每一元錢銷售額應(yīng)交稅額、消耗某項(xiàng)主要原材料每一計(jì)量單位應(yīng)交稅額、消耗每度電應(yīng)交稅額、支付生產(chǎn)工人每一元錢工資應(yīng)交稅額等情況分別與相應(yīng)的本期計(jì)劃數(shù)、上期實(shí)際數(shù)、同行業(yè)水平數(shù)等進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差異的原因，核實(shí)有無采取某一或某些偷逃增值稅的手段進(jìn)行偷逃增值稅的情況。

　　9.向被查單位人員詢問調(diào)查。在發(fā)現(xiàn)偷逃增值稅問題、線索前或后，找被查單位的相關(guān)人員如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)等人員特別是比較熟悉情況、作風(fēng)正派、敢說實(shí)話的共產(chǎn)黨員、老同志進(jìn)行詢問調(diào)查。在詢問調(diào)查中，要注意分析和掌握被詢問調(diào)查人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作，核實(shí)是否存在偷逃增值稅的行為及相關(guān)的具體情況。

　　10.發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)。偷逃增值稅的行為，有的在財(cái)務(wù)賬上反映了，這類比較容易被查出；有的則沒有在財(cái)務(wù)賬上反映，如把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入了“小金庫”中，這類不容易被查出。為此，要采取措施如實(shí)行有獎(jiǎng)舉報(bào)、專項(xiàng)舉報(bào)等廣泛發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，查出偷逃增值稅的行為。