論文摘要：本文結合電子商務的特點，分析電子商務對傳統稅收法律制度的影響及各國對電子商務采取的稅收政策，提出關于我國面對電子商務稅收的對策。

　　電子商務是伴隨著互聯網派生的一種新的商業(yè)貿易形式，在知識爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長。它作為一種新興貿易形式推動著經濟發(fā)展，并且在提高貿易效率、增強企業(yè)競爭力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務也給各國的稅收理論和實踐提出了新課題。

　　1．電子商務征稅存在的問題

　　電子商務的飛速發(fā)展在給經濟增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現行的國際貿易條約，還是各國法律的現行規(guī)定都是為適應傳統的有紙貿易的要求而制定的，當這些現行的條約應用于國際電子貿易時必然會引起法律上的不協調。

　　第一，確定納稅主體難。電子商務是在網上進行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網上溝通好后再通過網下完成交易，稅務機關難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務機關要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網上交易中流失。

　　第二，確定稅收征管對象難。電子商務改變了產品的形態(tài)，借助網絡將有形商品以數字化的形式進行傳輸與復制，模糊了有形商品、無形資產、特許權使用及服務之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質和稅種的依據。傳統的憑證是以紙質銷售憑證為基礎的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這使傳統的追蹤審計失去線索。

　　第三，實行稅收管轄權難。首先，電子商務弱化地域稅收管轄權。地域稅收管轄權是對來源于一國境內的全部所得，以及在本國領土范圍內的財產行使征收權。地域管轄權以各國地理界線為基準，電子商務則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權的概念。其次，電子商務動搖了居民管轄權。居民管轄權是對一國居民在世界范圍內的全部所得和財產行使征稅權力，而現行稅制一般都以有無住所、是否為常設機構等作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務的虛擬化，往往使企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。

　　2．電子商務稅收的國際形勢

　　1)以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發(fā)展，有悖于世界經濟一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進了因特網及電子商務的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護自身利益的一面。因為完全免征電子商務稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產品大都是美國的出口產品。這樣可能導致美國一直居于國際電子商務的主導地位。

　　2)以歐盟為代表的征稅派，認為稅收應該公平，電子商務不應免除其他交易方式負擔了。的稅收，電子商務必須履行納稅義務。歐盟委員會對電子商務的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當的稅制扭曲電子商務。

　　3)大多數發(fā)展中國家對電子商務如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務剛剛開展尚未起步，對電子商務征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務征收關稅，從而設置保護民族產業(yè)和維護國家權益的屏障。

　　3．中國的應對策略

　　目前我國對于網上交易行為是用現有稅法來控制和征收，而不是設立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網上銷售新貨的生產經營型企業(yè)應繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。

　　筆者認為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應該得到扶持的電子商務以恰當的優(yōu)惠措施；另一方面，可以對現行稅收征管法進行適當的修改、補充、重新界定和解釋，并增加有關適用于電子商務的條款。在這兩方面應該努力達到符合我國國情的平衡。現在雖然暫不對電子商務征稅，但是也應該著手制定關于電子商務稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務市場。電子商務雖然與傳統的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質，它與傳統貿易應該適用相同的稅法，對現行稅法進行完善即可。具體措施：

　　第一，明確納稅主體。可建立專門的電子稅務登記系統，建立電子商務納稅申報系統，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯網，可助于掌握納稅人是否有資金流動。

　　第二，明確征稅對象?？砂l(fā)行數字化發(fā)票，加強稅務電子工程建設，建立稅收征管及監(jiān)控網系統等，另外稅銀聯網有助于了解交易的數額

　　第三，應該加強國際稅收合作與交流，與其他國家就稅收管轄權，對某一稅目是否征稅等問題達成共識，以免造成雙重征稅或稅源轉移等問題。

　　電子商務的特殊性決定了政府應該對其特殊重視；電子商務的廣泛性又決定了各國政府必須團結起來，才能達到共贏的局面。隨著電子商務不斷的飛速發(fā)展，技術的不斷進步，將電子商務完全納入稅收管理之下是歷史的必然。