【摘要】 隨著近幾年事業(yè)單位利用資金形式的多樣化,對外投資成為了事業(yè)單位的重大財務(wù)活動,必須加強務(wù)管理與會計核算?，F(xiàn)行的1996年《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和1997年《事業(yè)單位會計制度》對此作出了一些規(guī)定。十年來事業(yè)單位對外投資的環(huán)境和對外投資的意識與規(guī)則、制度都發(fā)生了很大變化,所以現(xiàn)行的制度逐漸顯示出其弊端,因此有必要對事業(yè)單位對外投資的現(xiàn)行規(guī)定進行深入研究發(fā)現(xiàn)存在的問題及提出對策。

　　【關(guān)鍵字】 對外投資 事業(yè)基金 投資收益 對策

　　《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》頒布以來,隨著社會投資意識的進步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴大,事業(yè)單位對外投資的經(jīng)濟環(huán)境和人們對對外投資的認識都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時發(fā)生了很大變化,所以有必要對事業(yè)單位對外投資的現(xiàn)行規(guī)定進行評述并尋求改革措施。

　　一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對外投資會計核算處理

　　(一)事業(yè)單位購入債券的對外投資的會計處理

　　第117號科目 對外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資,應按實際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應將當期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益,應記入貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　(二)事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。

　　(三)事業(yè)單位對外投資無形資產(chǎn)會計處理

　　事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn),按雙方確定的價值,借記“對外投資”科目,按賬面原價,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按無形資產(chǎn)賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　二、現(xiàn)行制度的問題及建議處理方法

　　(一)事業(yè)單位購入債券對外投資會計處理存在的問題及改進方法

　　事業(yè)單位進行債券投資應屬于經(jīng)營活動,本應采用權(quán)責發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購買債券的收益(實收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯還采取的收付實現(xiàn)制。

　　因此,對持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當中。為此,應在設(shè)“應收債券投資收益”賬戶,將每年應得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時,再按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實際成本貸記“對外投資”科目,按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時,調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。以上建議僅適用于平價發(fā)行的債券。

　　例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價格購入50張。

　　該事業(yè)單位購入債券時:

　　借:對外投資——債券投資 53000 
            貸:銀行存款 53000

　　借:事業(yè)基金——一般基金 53000 
            貸:事業(yè)基金——投資基金 53000

　　若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時:

　　借:銀行存款 5000 
            貸:其他收入 5000

　　最后一年收到本金和最后一次利息時:

　　借:銀行存款 55000 
            貸:對外投資——債券投資 53000 
                 其他收入 2000

　　借:事業(yè)基金——投資基金 53000 
            貸:事業(yè)基金——般基金 53000

　　(二)事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理存在的問題及改進方法

　　1、企業(yè)會計處理方法不一致

　　原因是企業(yè)以材料對外投資入賬價值包含協(xié)議價和稅金。

　　例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對外投資,該批材料的賬面價值10000元,負擔的增值稅1700元,雙方確認的價值為12000元。其賬務(wù)處理為:

　　借:對外投資12000

　　    貸:材料10000

　　         應交稅金——應交增值稅(銷)1700

　　         事業(yè)基金——投資基金300

　　借:事業(yè)基金——一般基金11700

　　    貸:事業(yè)基金——投資基金11700

　　企業(yè)會計中規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的,投資方視同銷售處理,即投資的價值中應包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位)

　　用購買的貨物進行進行投資,投資額也應包括此部分增值稅。

　　例:賬務(wù)改做如下處理更為合理:

　　借:對外投資13700

　　    貸:材料10000

　　         應交稅金——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)1700

　　         事業(yè)基金——投資基金2000

　　借:事業(yè)基金——一般基金11700 

　　    貸:事業(yè)基金——投資基金11700

　　從兩者處理方法比較中可知前者對外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金——投資基金也相應減少一個差額使資產(chǎn)相應減少,而后者會計處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現(xiàn)了資產(chǎn)增減情況。

　　2、與增值稅稅制相矛盾

　　稅制規(guī)定企業(yè)在“應交稅金”科目下設(shè)置 “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購進貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷項稅額抵扣、轉(zhuǎn)出應由企業(yè)負擔的增值稅。用材料對外投資,材料減少不應看作銷售貨物增加銷項稅額處理。因為此時應屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷售行為,所以不能把這部分稅金計入銷項稅中相反,在企業(yè)會計中用材料對外投資,其賬務(wù)處理“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出),則充分體現(xiàn)了材料的去向,反映了資金流向,符合會計的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進項稅額轉(zhuǎn)出欄,更為準確。

　　(三)事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資會計處理問題

　　現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定無形資產(chǎn)提取折舊的問題,賬面價值始終是原值,因此對該資產(chǎn)的實際現(xiàn)值無法估計。這樣對企業(yè)的資產(chǎn)估計不利會高估企業(yè)資產(chǎn)。

　　參考文獻:

　　[1] 1996年10月22日財政部令第8號發(fā)布的《事業(yè)單位財 務(wù)規(guī)則》

　　[2] 1997年7月17日財政部財預字第288號發(fā)布的《事業(yè) 單位會計制度》

　　[3] 《事業(yè)單位對外投資管理與核算問題探討》徐國民 2006,12期河南財政稅務(wù)高等?？茖W校學報