“會(huì)計(jì)原則”一詞來自西方國(guó)家，最早見于1890年美國(guó)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，但真正受到美國(guó)會(huì)計(jì)界的重視是在1930年以后。隨著會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，如今會(huì)計(jì)原則已成為各國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的主要課題。在多數(shù)國(guó)家，“會(huì)計(jì)原則”一詞又被改稱為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。近些年來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界所重視，并正在努力建立具有我國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義

　　什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？至今國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界看法不一，尚未形成統(tǒng)一的定義。

　?。ㄒ唬﹪?guó)外會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同認(rèn)識(shí)

　　1、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)委員會(huì)于1853年公布的第1號(hào)《會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)公報(bào)》指出：原則是“所采納的或定稱的一般法則，當(dāng)作行動(dòng)的指針；行為或?qū)崉?wù)確立的一個(gè)基礎(chǔ)……”。這是美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)原則所下的最早定義。從這個(gè)定義理解，會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)行為的指針，是會(huì)計(jì)行為或?qū)崉?wù)所賴以確立的基礎(chǔ)。

　　2、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布的第4號(hào)說明書指出：“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則揉合了某一特定時(shí)刻有關(guān)下述事項(xiàng)之一致見解；何種經(jīng)濟(jì)資源及義務(wù)應(yīng)依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而當(dāng)作資產(chǎn)及負(fù)債入賬，資產(chǎn)及負(fù)債之何種變動(dòng)應(yīng)予入賬，這些變動(dòng)應(yīng)在何時(shí)入賬，資產(chǎn)及負(fù)債及其間之變動(dòng)應(yīng)如何衡量，何種情況予以披露，以及應(yīng)如何披露，乃至應(yīng)編制何種財(cái)務(wù)報(bào)表等。”在這段敘述中，明確指出，會(huì)計(jì)原則就是關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和揭示的一致性意見。

　　3、美國(guó)西德尼。戴維森主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》中曾對(duì)會(huì)計(jì)原則下了這樣的定義：“會(huì)計(jì)概念是通過會(huì)計(jì)原則來體現(xiàn)的，而會(huì)計(jì)原則則可以認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范?！庇纱丝梢姡瑫?huì)計(jì)原則一方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)概念；另一方面，又是進(jìn)行正常會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。

　　4、美國(guó)P.H.沃爾金巴克等著《會(huì)計(jì)原理》一書，認(rèn)為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則這個(gè)術(shù)語(yǔ)具有一種會(huì)計(jì)指導(dǎo)方針的廣泛涵義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序。它包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告每一方面的原則?！边@里是對(duì)會(huì)計(jì)原則從更廣泛的范圍來下定義的，會(huì)計(jì)原則是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針。

　　5、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家艾利克。L.柯勒主編的《會(huì)計(jì)辭典》指出：“會(huì)計(jì)原則者，有關(guān)會(huì)計(jì)理論與程序之原理是也。其目的在解釋通行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會(huì)計(jì)程序之指標(biāo)?！边@里也是對(duì)會(huì)計(jì)理論方面下的定義，會(huì)計(jì)原則幾乎等同于會(huì)計(jì)原理。

　　6、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家W.B.梅格等著《會(huì)計(jì)學(xué)——營(yíng)業(yè)員業(yè)決策的基礎(chǔ)》一書中，認(rèn)為會(huì)計(jì)原則是“在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中有助于達(dá)到可理解、可信賴和可比較的目標(biāo)所遵守的準(zhǔn)則或指南，也用于判斷會(huì)計(jì)方法是否可以接受的標(biāo)準(zhǔn)?！边@個(gè)定義把會(huì)計(jì)原則看成是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的指南和判斷會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)，完全從實(shí)用主義的觀點(diǎn)出發(fā)，未免過于狹窄。

　　7、日本番場(chǎng)嘉一郎主編《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》的定義是：“會(huì)計(jì)原則是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中給企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐指明方向的路標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的指南?！边@個(gè)定義是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)而提出的，會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指南。

　　8、在西方國(guó)家最早采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞的，是1940年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾所著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》。在這本書中指出：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之本身，非即為會(huì)計(jì)方法與程序，但為會(huì)計(jì)方法與程序之指南針耳?！边@就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是具體的會(huì)計(jì)方法與程序，而是它的指針。

　　根據(jù)以上八種定義，基本上根據(jù)了國(guó)外會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)原則（或準(zhǔn)則）的整個(gè)看法。大體上可從兩個(gè)方面來理解：從廣義方面理解，會(huì)計(jì)原則是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針；從狹義方面理解，會(huì)計(jì)原則是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，即指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指南，更具體地說，就是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債及其變最如何確認(rèn)、地量、記錄和揭示的規(guī)范。國(guó)外所以要判定會(huì)計(jì)原則，主要有兩個(gè)原則，一是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)?shù)靥幚頃?huì)計(jì)事務(wù)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)；二是使會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)具有一定程度的一致性和可比性，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地利用會(huì)計(jì)信息。

　?。ǘ┪覈?guó)會(huì)計(jì)理論界關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種認(rèn)識(shí)從我國(guó)會(huì)計(jì)理論界來看，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，大家也有一些分歧，大體上有以下幾種看法：

　　1、《中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》一書中指出，會(huì)計(jì)原則是“指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的理論思想方法政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱?！瓡?huì)計(jì)原則，就其包括的內(nèi)容來說，是一個(gè)多層次的概念，既包括會(huì)計(jì)處理的一般原則，又包括會(huì)計(jì)處理的方法和程序?！?br>
　　2、楊紀(jì)琬同志認(rèn)為：“我現(xiàn)在所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義一般定義為：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩?！?br>
　　3、婁爾行等同志認(rèn)為：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范?！?br>
　　4、葛家澍同志認(rèn)為：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范?！?br>
　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以上看法，也存在廣義和狹義兩種不同的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)范，包括對(duì)會(huì)計(jì)核算起到指導(dǎo)作用。另一種看法認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，不僅僅是會(huì)計(jì)核算，還包括管理會(huì)計(jì)方面，也要建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則，不包括其它方面，但結(jié)合我國(guó)情況，由于我們把會(huì)計(jì)看成是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能不考慮會(huì)計(jì)核算以外的會(huì)計(jì)工作，但目前主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，綜合起來，可以歸納為：“它是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的理論思想。”這樣表述，比較全面，并且突出了重點(diǎn)既考慮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，也考慮到將來建立管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。由此可見，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中就有了一個(gè)明確的方向和統(tǒng)一的要求，便于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立思考和處理問題，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是各單位核算財(cái)務(wù)收支、確定經(jīng)營(yíng)成果和編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須遵守的規(guī)則，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果就有了一個(gè)共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對(duì)比，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是檢查和衡量各單位會(huì)計(jì)工作好壞的尺度，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員就有了統(tǒng)一的依據(jù)，有利于對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)?？傊?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論指導(dǎo)，也是會(huì)計(jì)理論體系的一個(gè)重要組成部分。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般具有理論性、實(shí)踐性、發(fā)展性、整體性、規(guī)范性和權(quán)威性等特點(diǎn)。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

　　所謂結(jié)構(gòu)，就是指形成整體的各要素（體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條目）之間的相互關(guān)系，即各要素如何相互聯(lián)結(jié)、相互依賴，構(gòu)成一個(gè)完整、嚴(yán)密的體系。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范，無論在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這三個(gè)環(huán)節(jié)之間，還是在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等存量，以及收入、費(fèi)用、收益等流量之間，都有相互依賴、相互作用關(guān)系，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在本質(zhì)決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的結(jié)構(gòu)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，從世界范圍看，存在兩種模式。一種是采取形成結(jié)構(gòu)的方式，如日本的《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》就分成一般原則、收益表原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則三部分，具有明顯的結(jié)構(gòu)特征，我國(guó)臺(tái)灣省的準(zhǔn)則也有類似的結(jié)構(gòu)安排；另一種是不分層次結(jié)構(gòu)，按照每個(gè)專題分別制定。采用這種方式的有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》以及英國(guó)的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告》。值得我們注意的是，近來各國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中呈現(xiàn)這樣一種趨勢(shì)，即普遍關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和內(nèi)在邏輯問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一定的結(jié)構(gòu)，有如下好處：首先，具有一定結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以劃分為不同的部分，且形成一定的層次，可以使各層次之間形成統(tǒng)馭關(guān)系，使各部分之間形成聯(lián)接關(guān)系，有助于各層次、部分間相互制約、相互印證，避免由于各自相互獨(dú)立，互不牽連而形成的錯(cuò)誤和疏漏，可以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和邏輯的嚴(yán)密性。其次，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相對(duì)穩(wěn)定性；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是不斷補(bǔ)充，不斷完善，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過程。因此，從時(shí)間進(jìn)程看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能適應(yīng)任一時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，特別是針對(duì)某一特定業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是如此。那么，具有一定結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于會(huì)計(jì)人員在制定示范會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)出適用的會(huì)計(jì)核算程序，這樣會(huì)有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

　　既然具有一定結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有如此好處，那么結(jié)合到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該選擇什么樣的結(jié)構(gòu)呢？在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之初，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次，主要有兩種觀點(diǎn)：一種是兩層次論，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩層次；一種是三層次論，具體又可分為以下三種意見。

　　第一，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為會(huì)計(jì)假設(shè)、指導(dǎo)性準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)假設(shè)并入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了明確建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件；指導(dǎo)性準(zhǔn)則是建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的指導(dǎo)思想，包括節(jié)約準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)效益準(zhǔn)則、政策性準(zhǔn)則等；業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則是確定會(huì)計(jì)信息處理和生成的規(guī)范，包括歷史成本準(zhǔn)則、配比準(zhǔn)則和收入實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則。

　　會(huì)計(jì)假設(shè)具有公理的性質(zhì)，它反映了會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)規(guī)定，是會(huì)計(jì)學(xué)中的元理論，因此，會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。會(huì)計(jì)假設(shè)作為高度抽象的概念，對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范作用是其具體表現(xiàn)作用，雖列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但這已不是會(huì)計(jì)學(xué)中的會(huì)計(jì)假設(shè)了。如貨幣計(jì)價(jià)是四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)之一，體現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就是要求人民幣計(jì)價(jià)，人民幣計(jì)價(jià)就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但貨幣計(jì)價(jià)仍然是一個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)。因此，這一意見有其不合理性。

　　第二，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、編報(bào)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個(gè)層次。

　　對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含的會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則的層次，我們可以做出如下分析。（一）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)價(jià)值的各種要素予以確認(rèn)，顯然會(huì)計(jì)核算確實(shí)是以要素的明確定為前提的。但就會(huì)計(jì)核算的實(shí)際過程來說，具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其基本依據(jù)。因而會(huì)計(jì)要素具有更多的理論意義，不應(yīng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)層次，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的理論進(jìn)行單獨(dú)的研究。（二）由于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究薄弱，將會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)各要素的定義和計(jì)量制定出規(guī)則，難度太大。（三）在應(yīng)用準(zhǔn)則的規(guī)定中，會(huì)涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，因此，再單獨(dú)將會(huì)計(jì)要素作為單獨(dú)一個(gè)層次也無必要。

　　第三，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個(gè)層次?；緶?zhǔn)則包括獨(dú)立經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)效益準(zhǔn)則、計(jì)劃準(zhǔn)則等；一般準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)分期準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)主體準(zhǔn)則等；具體準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)分析準(zhǔn)則。

　　通常，我們所指的準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)核算具有分配功能和信息功能，是處于不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù)，所以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則不應(yīng)包含財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)有關(guān)方面的規(guī)范。因此，這一觀點(diǎn)也不可取。

　　通過以上對(duì)各種意見的分析，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上，分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從橫向上，每一具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般包括引言（準(zhǔn)則范圍）、定義（某準(zhǔn)則涉及的概念）、一般確認(rèn)原則、一般計(jì)量方法、一般報(bào)告原則、一般提示事項(xiàng)、附則（解釋權(quán)和生效日期）七個(gè)部分。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立

　　隨著改革開放政策的實(shí)施，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程。會(huì)計(jì)工作，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。隨著政治的變化，會(huì)計(jì)也發(fā)生了一系列深刻的革命。

　　一、我國(guó)的會(huì)計(jì)改革

　　我國(guó)歷次的會(huì)計(jì)改革在很大程序上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算制度的改革。建國(guó)以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建立與發(fā)展一般可以分為以下幾個(gè)階段：

　?。ㄒ唬┑谝浑A段：1949-1979年，建立各行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度新中國(guó)成立之前，各行業(yè)、各企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都不統(tǒng)一，既沒有全國(guó)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范各行業(yè)的會(huì)計(jì)工作，又沒有各行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)工作。如何設(shè)計(jì)出適應(yīng)社會(huì)主義會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)制度，成為當(dāng)時(shí)主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司所面臨的新課題。

　　建國(guó)初的三年，主要解決會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一的問題。1950年，財(cái)政部為了適應(yīng)新建的各級(jí)人民政府和各個(gè)行政、事業(yè)單位管理預(yù)算基金的需要，制定和發(fā)布了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。1950年3月，中央人民政府政務(wù)院財(cái)務(wù)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)規(guī)定，中央各主管部門要分別制定所屬企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，從而結(jié)束了會(huì)計(jì)制度上的無政府狀態(tài)。1951年和1952年，中央財(cái)政部曾連續(xù)兩次召開全國(guó)性的企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)會(huì)議，制訂了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、建設(shè)單位和國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)等單位的一套完整的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，為我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)造了有利條件。接著在“一五”時(shí)期，對(duì)已建立的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善，中央各主管部門分別制定了適合本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本核算制度。

　　1958年至1959年，會(huì)計(jì)工作受大破大批“煩瑣哲學(xué)”思想的影響，一些人提出會(huì)計(jì)制度越簡(jiǎn)化越好的錯(cuò)誤主張，實(shí)行所謂“以表代賬”，甚至搞“無賬會(huì)計(jì)”，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作受到嚴(yán)重破壞。例如，有的主管部門把20多個(gè)財(cái)會(huì)制度簡(jiǎn)并為一個(gè)制度。許多企業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)被撤消或合并，大批會(huì)計(jì)人員下放勞動(dòng)或調(diào)離工作崗位，破壞了會(huì)計(jì)工作的正常秩序。1960年至1966年，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使人們認(rèn)識(shí)到“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要”的道理。理論界批判了“無賬會(huì)計(jì)”的錯(cuò)誤作法，使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作又得到重視。在這一段時(shí)間，財(cái)政部擬訂了一些新的會(huì)計(jì)制度，如《建設(shè)單位簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》（草案）、《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作原理》等。

　　1978年開始，隨著全國(guó)工作的重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)出現(xiàn)的新的局面。例如，1978年國(guó)務(wù)院修改頒發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》。

　　（二）第二階段：1979年-1992年，部分借鑒國(guó)際慣例黨的十一屆三中全會(huì)以來，由于對(duì)外開放政策的實(shí)施，一些外商紛紛到我國(guó)投資，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)大量涌現(xiàn)。但是，我國(guó)企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)行的是按所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，特別是三段平衡式的資金平衡表，使得中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方人員在會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息方面有很大困難，迫切需要出臺(tái)新的制度來解決實(shí)際工作中的問題。于是，財(cái)政部于1979年11月起草了《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的若干規(guī)定》，1982年2月又起草了《中外合資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度調(diào)查綱要》，6月制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，印發(fā)各地區(qū)、各部門，廣泛征求意見后，于1983年3月制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》，并印發(fā)到全國(guó)試行。經(jīng)過一段時(shí)間的試行，又參照有關(guān)法規(guī)、法律，終于在1985年3月4日頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1985年7月1日開始施行。

　　《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是新中國(guó)第一部參照國(guó)際慣例設(shè)計(jì)的合新的會(huì)計(jì)制度，它與以往的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革：（1）明確規(guī)定了合法性原則、一致性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出與收益性支出的原則這五項(xiàng)原則作為會(huì)計(jì)核算的一般原則。（2）把資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益定為會(huì)計(jì)的基本要素。（3）確定了“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的平衡公式。（4）成本核算方面把直接材料、直接人工和制造費(fèi)用作為工業(yè)企業(yè)成本項(xiàng)目，并將管理費(fèi)和作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（5）允許企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)后采用加速折舊法。（6）規(guī)范了無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)的核算方法。（7）明確了收入確認(rèn)原則。（8）將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表規(guī)定為除資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以外的第三大對(duì)外報(bào)表。

　　《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各個(gè)行業(yè)所有的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，淡化了行業(yè)色彩，突出了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，實(shí)際上樹立了一個(gè)不同行業(yè)通用會(huì)計(jì)規(guī)范的典范。與此相適應(yīng)，財(cái)政部制定并頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定按季、按年編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及一些附表，從而使中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步具體化。

　　在這一會(huì)計(jì)制度中，凡是與國(guó)際慣例相類似的會(huì)計(jì)程序與方法盡量采用了國(guó)際上通行的方法和表達(dá)方式，例如無形資產(chǎn)與開辦費(fèi)的攤銷、加速折舊法在限制條件下的應(yīng)用等?！吨型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要開端。

　?。ㄈ┑谌A段：1992年-1997年，廣泛借鑒國(guó)際慣例隨著外商在華投資的增加，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)已不是獨(dú)有的組織形式，外商獨(dú)資企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)層出不窮，統(tǒng)一規(guī)范上述三類外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算顯然十分必要和迫切。同時(shí)，由于財(cái)政部1985年頒布《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)不夠健全，以致《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于一些應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)未能予以規(guī)范。財(cái)政部在總結(jié)實(shí)行《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)1991年頒布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，于1992年8月10日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，用以取代《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度于1992年7月1日實(shí)行。

　　該制度在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的具體規(guī)定中更為廣泛地借鑒了國(guó)際慣例。例如：企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的年末金額提取3%的壞賬準(zhǔn)備；準(zhǔn)許對(duì)因殘次、陳舊、冷背等原因造成的商品、產(chǎn)成品和自制半成品可變現(xiàn)凈值低于賬面實(shí)際成本的部分作本年損失處理；采用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的作法，用應(yīng)付稅款法核算時(shí)間性差異；允許對(duì)占被投資企業(yè)資本總額25%以上且對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有影響力的長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算；明確了采用加速折舊法時(shí)僅限于雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種；以及在投資人權(quán)益的核算與列示方面、匯兌損益的處理方面適當(dāng)采用了國(guó)際通用做法。

　　財(cái)政部還于1992年5月25日發(fā)布了《外商投資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，并與國(guó)家旅游局聯(lián)合制定發(fā)布了《外商投資旅游企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，于1994年7月20日發(fā)布了《外商投資企業(yè)分行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制說明》，從而使外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范逐步得以完善和更便于操作。《外地人商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等涉外會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)其后內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全面改革起了良好的示范作用。

　　《股份制試點(diǎn)企業(yè)計(jì)會(huì)制度》的施行是另一項(xiàng)較為廣泛地借鑒國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)制度改革。1992年5月，財(cái)政部和國(guó)家體改革委聯(lián)合頒布了這一制度，并從1992年1月1日起在股份制試點(diǎn)企業(yè)施行。其主要內(nèi)容與外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本相同，只是在個(gè)別方面有些區(qū)別。例如：會(huì)計(jì)要素中的投資人的權(quán)益改為“股東權(quán)益”；提取壞賬準(zhǔn)備的范圍不包括“應(yīng)收票據(jù)”，且提取比例改為3‰-5‰；企業(yè)對(duì)外投資只有在占被投資單位資本總額50%以上時(shí)才采用權(quán)益法核算等等。我們可以看出，《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也在諸多方面借鑒了會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例，從而開創(chuàng)了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行適合商品經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)制度的先河。

　　此后，1992年11月財(cái)政頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而且陸續(xù)出臺(tái)了大量借鑒國(guó)際慣例的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這一改革較之《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》涉及的范圍更為廣泛，影響也更深刻?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1993年7月1日開始生效，它對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了在原則要求。它把全國(guó)各行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)指標(biāo)的工程統(tǒng)一。為了規(guī)范和加強(qiáng)股份制試點(diǎn)企業(yè)以外的各行業(yè)內(nèi)資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，1992年起財(cái)政部陸續(xù)制定并發(fā)布了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、金融企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)、電影、新聞出版企業(yè)等14個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這些制度解決了改革前由40多個(gè)分行業(yè)按所有制成分區(qū)別的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)不可比的大問題。新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目中，有5%以上屬于共性科目。它在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí)，也充分體現(xiàn)了各行業(yè)的特點(diǎn)和政策要求。

　?。ㄋ模?997年至今，構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)行之后，由于不同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有所不同，在上市公司信息揭示，企業(yè)兼并以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并等諸多方面存在著不便。為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性，規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，建立一套適用于不同行業(yè)的所有制形式的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就顯得十分必要。這一階段，不僅要制定企業(yè)會(huì)計(jì)的30多個(gè)具體準(zhǔn)則（包括通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則），還要制定《核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成配套。這一階段是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露》的發(fā)布為正式開始的標(biāo)志。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立

　　從中華人民共和國(guó)成立以來，到90年代初，我國(guó)一直用會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)和管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，而沒有成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這和實(shí)行中央集權(quán)管理的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)，在歷史上也曾經(jīng)發(fā)揮過很好的作用。隨著我國(guó)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步走上正軌，以及黨的十四大提出的經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)改革的目標(biāo)是建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，原有的分行業(yè)、分所有制形式的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度模式已顯然很不適應(yīng)，要構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是較為恰當(dāng)?shù)男问?。另一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放力度逐漸加大，國(guó)際經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)的影響已越來越大。為了便于外國(guó)資本進(jìn)入我國(guó)，同時(shí)，也便于我國(guó)的企業(yè)走向世界，我們應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上向國(guó)際慣例靠攏。因此，比照世界上多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家的做法，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，勢(shì)在必行。

　　1987年以前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有成為一個(gè)受關(guān)注的問題。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界經(jīng)常談?wù)摃?huì)計(jì)改革，但主要集中在會(huì)計(jì)管理體制等改革上，只有少數(shù)文章討論改革統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開年會(huì)，提出中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1987——1990年度科研規(guī)劃和近期重點(diǎn)研究課題，并成立了7個(gè)專題研究組，負(fù)責(zé)組織力量進(jìn)行重點(diǎn)課題研究。其中之一就是“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”（后改為“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”）。至此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究進(jìn)入了有組織的階段。在這一形勢(shì)下，財(cái)政部會(huì)計(jì)司（當(dāng)時(shí)為會(huì)計(jì)事務(wù)管理司）于1988年10月31日成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，召開了準(zhǔn)則組的第一次會(huì)議，研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)準(zhǔn)備工作。

　　經(jīng)過一段時(shí)間的準(zhǔn)備、研究，包括參加了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組于1989年1月在上海召開的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研討會(huì)，財(cái)政部于1989年3月8日發(fā)布了《關(guān)于擬定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想（討論稿）》和《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要研究討論的幾個(gè)主要問題（征求意見稿）》兩份文件?？梢哉f，這是我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中最早的公開文件。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》一書附錄二所載的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大事記”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見的同時(shí)，財(cái)政部?jī)?nèi)部也經(jīng)過一定的程序，研究會(huì)計(jì)政策并制定計(jì)劃，同時(shí)，1989年10月和11月份，國(guó)家自然科學(xué)基金和國(guó)家科委軟科學(xué)基金先后批準(zhǔn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組的課題立項(xiàng)，并給予一定的資金支持。

　　經(jīng)過一段時(shí)間的研究、討論后，1990年4月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組正式提交了第一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草稿《中華人民共和國(guó)準(zhǔn)則（草案）提綱》。并于1990年11月和1991年11月25日，在充分征求社會(huì)各界意見的基礎(chǔ)上，作了兩次修訂，第三稿為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-基本準(zhǔn)則（草案）》。為了對(duì)“基本準(zhǔn)則”進(jìn)行深入的討論，以便正式發(fā)布和組織施行，1992年2月26日-28日，財(cái)政部在深圳市召開了第一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)。此后，除繼續(xù)修改、完善正在制定中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，財(cái)政部為在未來更好地施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行了一系列的宣傳活動(dòng)。

　　經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備，1992年11月30日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)部長(zhǎng)令的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求1993年7月1日起施行。這樣，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式出臺(tái)。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革，初步取得成功。

　　基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，為了付諸實(shí)踐解決其操作問題，財(cái)政部很快組織制定了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。但是，盡管這些制度都一再宣稱是以“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”為依據(jù)，但在思路和要求上，與原先的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度并無二致，只不過一些具體的會(huì)計(jì)處理上有所變化。這樣，其本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，只是起到了思想解放的作用，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然我行我素。

　　為了徹底改變這一局面，真正實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部會(huì)計(jì)司加快了具體準(zhǔn)則制定的步伐。1993年下半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司改變了工作方向，集中幾乎全部的力量，從事具體準(zhǔn)則的制定。并成立了國(guó)外專家組和國(guó)內(nèi)專家組，國(guó)外專家組由德國(guó)際會(huì)計(jì)公司擔(dān)任，國(guó)內(nèi)專家組的成員共10人。

　　自1994年2月14日起，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正式開始公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，至今，已先后發(fā)布了6批共30份具體準(zhǔn)則的征求意見稿。在全國(guó)廣泛征求意見和討論的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1997年5月22日始陸續(xù)出臺(tái)了9個(gè)正式的具體準(zhǔn)則，它們是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的非貨幣性交易。

　　我們可以預(yù)料，在近幾年內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的工作將暫告一個(gè)段落，下一步就是具體準(zhǔn)則的組織實(shí)施了。