［摘要］本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及其特征入手，從外部環(huán)境和審計(jì)自身兩個(gè)方面分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，最后提出有效防范和控制國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對策，促使審計(jì)機(jī)關(guān)及其從業(yè)人員樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。

　　［關(guān)鍵詞］審計(jì)  風(fēng)險(xiǎn)   失敗  責(zé)任  防范  控制

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及其特征

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指，財(cái)務(wù)報(bào)告本身存在錯(cuò)報(bào)，但受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多種因素影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊，造成審計(jì)評價(jià)和意見不恰當(dāng)、甚至不正確的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不可避免的。現(xiàn)代審計(jì)是建立在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度研究評價(jià)基礎(chǔ)之上的，審計(jì)過程乃至審計(jì)意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和舞弊，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

　　不能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會招致審計(jì)失敗。審計(jì)失敗是指，財(cái)務(wù)報(bào)告中存在嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)之后審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)誤或者隱瞞不報(bào)，對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和一貫性發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。眾所周知，在引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、政治、組織和個(gè)人的決策和行動（如資源配置、財(cái)富分配）方面，財(cái)務(wù)報(bào)告起著重要作用，因此，審計(jì)失敗會帶來不利結(jié)果，如，財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大不實(shí)，審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，用戶因此做出錯(cuò)誤判斷，甚至造成重大損失。從這一角度來講，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要目的也就是防止審計(jì)失敗。

　　在保障國有資產(chǎn)安全和完整、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序方面，國家審計(jì)具有重要意義。在我國，國有經(jīng)濟(jì)控制經(jīng)濟(jì)命脈，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位。國家審計(jì)對象主要是管理和使用國有資產(chǎn)的單位，許多被審計(jì)單位關(guān)系到國家民生和安全，如，國有商業(yè)銀行、大型國有企業(yè)集團(tuán)，它們對于國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要作用。審計(jì)機(jī)關(guān)未能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常見表現(xiàn)是，審計(jì)之后未能揭露被審計(jì)單位存在重大損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)欺詐或者持續(xù)經(jīng)營能力嚴(yán)重不足等情形。對國家審計(jì)而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括審計(jì)行為和審計(jì)意見不當(dāng)而承擔(dān)的責(zé)任。如，審計(jì)機(jī)關(guān)要對審計(jì)查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯(cuò)誤，或者處理處罰不當(dāng)，不僅會影響審計(jì)形象，還會引發(fā)審計(jì)復(fù)議和行政訴訟。這是國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。

　　二、財(cái)務(wù)欺詐將會大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、虛假會計(jì)信息會使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。審計(jì)評價(jià)必須建立在真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)資料和會計(jì)信息基礎(chǔ)上，審計(jì)意見要以客觀事實(shí)為依據(jù)，并以相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依托。虛假資料直接影響審計(jì)評價(jià)公允性，甚至造成判斷錯(cuò)誤，由此產(chǎn)生的審計(jì)報(bào)告不能真實(shí)評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益狀況。

　　單位自身具有檢查發(fā)現(xiàn)交易記錄是否存在錯(cuò)誤的內(nèi)在要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全內(nèi)部控制，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并得到執(zhí)行，就能有效阻止差錯(cuò)產(chǎn)生或檢測差錯(cuò)所在，從而將各類差錯(cuò)控制在一定范圍內(nèi)，對于非故意錯(cuò)誤更是如此。也就是說，因?yàn)楣ぷ魇韬龆鴮?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告存在非故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小。

　　財(cái)務(wù)欺詐會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成倍放大。一般而言，內(nèi)部控制制度健全有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會處于低水平。但是，內(nèi)部控制制度本身具有局限性，它是針對大量頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)和交易設(shè)計(jì)的，而財(cái)務(wù)欺詐一般都具有隱蔽性，不易被內(nèi)部控制察覺和發(fā)現(xiàn)，甚至凌駕于內(nèi)部控制制度之上，如，管理當(dāng)局為使財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到掩人耳目的效果而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)欺詐會造成財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好，審計(jì)人員對其檢查之后也難以發(fā)現(xiàn)。

　　審計(jì)失敗經(jīng)常是因?yàn)槲茨馨l(fā)現(xiàn)隱藏的重大財(cái)務(wù)欺詐。當(dāng)欺詐對會計(jì)報(bào)表具有重要影響時(shí)，就有可能出現(xiàn)審計(jì)失敗。從這一角度而言，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的任務(wù)就轉(zhuǎn)換為能夠發(fā)現(xiàn)重大財(cái)務(wù)欺詐。

　　三、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

　　經(jīng)濟(jì)危機(jī)、經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)危機(jī)、市場預(yù)期、業(yè)績指標(biāo)考核、價(jià)值觀淪喪等都可能引發(fā)財(cái)務(wù)欺詐，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對此，筆者將著重從以下方面對影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素進(jìn)行分析。

　?。ㄒ唬┩獠凯h(huán)境影響

　　1、被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制不完善或存在缺陷

　　被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)為例，公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分構(gòu)成，一是通過競爭市場所實(shí)施的間接控制，即外部治理機(jī)制，其中包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場等；二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制，即內(nèi)部治理機(jī)制，通常由股東大會、董事會和經(jīng)理班子構(gòu)成。

　　在我國的國有公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場競爭已變得日益激烈，但是資本市場和經(jīng)理市場仍然缺乏競爭，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的，另一方面，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)大多形同虛設(shè)，缺乏權(quán)力監(jiān)督制衡機(jī)制是國有控股公司治理結(jié)構(gòu)中存在的最大弊端。制度安排不合理導(dǎo)致國有公司董事會沒有活力，企業(yè)內(nèi)部“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象普遍，董事會成員大多由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)管人員擔(dān)任，代表所有者利益的董事長和代表執(zhí)行機(jī)構(gòu)的總經(jīng)理通常由一人擔(dān)任，形成一人大權(quán)獨(dú)攬局面，而無數(shù)重大財(cái)務(wù)欺詐案件都是由位居絕對統(tǒng)治地位的所有者（或管理者）造成的。

　　2、市場環(huán)境多變性和經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜性

　　市場環(huán)境的多變性和復(fù)雜性會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制和技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，企業(yè)組織也不斷變化調(diào)整，其間會發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為，企業(yè)形態(tài)和構(gòu)成不斷變化，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，審計(jì)人員對其情況難以全面了解和評價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

　　隨著貿(mào)易全球化的發(fā)展，利率和匯率的多變性以及通貨膨脹加劇則使企業(yè)面臨更多的不確定性，為了防范市場風(fēng)險(xiǎn)和化解本身面臨的經(jīng)營危機(jī)，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易、衍生金融工具等，并且這一趨勢仍將持續(xù)下去。

　　交易復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。例如，為了達(dá)到某種財(cái)務(wù)效果，企業(yè)可能組織關(guān)聯(lián)方交易。通過關(guān)聯(lián)方交易，可以將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；有的則與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合杜撰一些復(fù)雜交易，從會計(jì)方法上看，其利潤確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性及審計(jì)測試的固有限制，審計(jì)師不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。

　　（二）審計(jì)自身因素

　　審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員工作不慎，行為不當(dāng)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德，未能遵守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，更是審計(jì)之大忌。

　?。?）現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)是差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對欺詐風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)或經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)欺詐而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)體系還未建立。

　　（3）審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制。如，審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督制度未能建立或未能得到執(zhí)行，主要表現(xiàn)有，一般審計(jì)人員在工作中不能獲得幫助，審計(jì)全過程沒有受到有效監(jiān)督。

　?。?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不利，導(dǎo)致審計(jì)失敗。如，審計(jì)人員沒有了解被審計(jì)單位所從事的經(jīng)營活動；審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)測試范圍不充分；審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制；未能識別關(guān)聯(lián)方及其交易；依賴未經(jīng)證實(shí)的被審計(jì)單位的陳述或解釋；被審計(jì)單位欺騙審計(jì)人員；此外，過于信賴自身工作也會導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)師可能會認(rèn)為任何重大錯(cuò)報(bào)都不能逃過他的耳目，由此導(dǎo)致在時(shí)間預(yù)算和工作日程表中排除了對審計(jì)質(zhì)量的考慮。這些因素可能全部或部分同時(shí)存在。

　　四、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和措施

　　如何更好地履行國家審計(jì)職責(zé)以避免審計(jì)失敗是國家審計(jì)機(jī)關(guān)需要解決的一個(gè)重要課題。對此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄒ唬┓婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求

　　1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

　　審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，法制建設(shè)還不完善，審計(jì)所處的外部環(huán)境不容樂觀，另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢。這對審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會計(jì)知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)知識，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德。只有如此，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平，才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要從以下方面著手，一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，對進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員嚴(yán)格把關(guān)，以確保全體專業(yè)人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對審計(jì)工作需要，系統(tǒng)的、有計(jì)劃的組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

　　2、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保障審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。如果因?yàn)楹鲆晫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗，不能及時(shí)揭露重大違法違紀(jì)問題，甚至不能對事關(guān)被審計(jì)單位生死存亡的重大危機(jī)發(fā)出警示，以及因?yàn)閷徲?jì)行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會造成不良社會影響，而且會損害審計(jì)形象，危及審計(jì)事業(yè)發(fā)展。實(shí)踐證明，只有牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗。

　　3、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索

　　我國目前正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善階段，法律法規(guī)不健全、不完善，政府機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改革不到位，行之有效的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)未建立，國有資產(chǎn)損失浪費(fèi)和被侵吞現(xiàn)象仍大量存在。國家審計(jì)有責(zé)任維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，在很長一段時(shí)期內(nèi)，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索將是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　4、恪守審計(jì)權(quán)限，堅(jiān)持依法審計(jì)原則

　　作為一種公務(wù)活動，國家審計(jì)不能違反法律規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如，在沒有政府授權(quán)或者委托情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)不能開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到程序不違法。如，按照《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施審計(jì)三日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位；再如，審計(jì)組審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，要征求被審計(jì)單位意見。

　　5、保障審計(jì)獨(dú)立性

　　在管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面要保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。如，《審計(jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級人民政府予以保證。但在實(shí)際工作中，除審計(jì)署和部分地方審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)費(fèi)用自理之外，仍有相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)不能自理。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不能與被審計(jì)單位隔斷經(jīng)濟(jì)往來，審計(jì)獨(dú)立性將會大打折扣。鑒于此，審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)切實(shí)由財(cái)政完全承擔(dān)，以保證審計(jì)獨(dú)立性不受損害。

　　另一方面，審計(jì)組成員不能違反審計(jì)獨(dú)立性要求。如，回避制度；審計(jì)人員崗位輪換制度；審計(jì)組承諾制度，審計(jì)組成員應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)書面承諾，對所提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和廉政紀(jì)律執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，誰違反承諾，就由誰承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　（二）建立健全全面審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　為確保各項(xiàng)審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序。即，以《國家審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，建立全面審計(jì)質(zhì)量控制制度，并以適當(dāng)方式傳達(dá)到全體專業(yè)人員，以確保正確理解和執(zhí)行。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序，（1）審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，至少應(yīng)當(dāng)包括，①審計(jì)紀(jì)律；②專業(yè)勝任能力；③工作委派；④督導(dǎo)；⑤對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。（2）各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，負(fù)直接責(zé)任的審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)，監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。

　?。ㄈ徲?jì)實(shí)施中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

　　（1）各級審計(jì)機(jī)關(guān)在制定計(jì)劃安排項(xiàng)目任務(wù)和要求時(shí)， 盡量科學(xué)合理安排，使審計(jì)監(jiān)督與宏觀決策和政府中心工作相一致。

　?。?）做好審前調(diào)查工作，掌握被審計(jì)單位基本情況。一般需要了解，所有者及其構(gòu)成；組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；經(jīng)營管理情況；財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果；財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)環(huán)境；運(yùn)用的法規(guī)等內(nèi)容。做好審前調(diào)查，可以使審計(jì)方案作到有的放矢，提高審計(jì)效率和效果。

　?。?）在制定審計(jì)方案時(shí)， 要分析預(yù)測可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，以及防范控制措施。如，考慮審計(jì)組成員時(shí)要避免在特定領(lǐng)域出現(xiàn)“外行審計(jì)內(nèi)行”的情形。

　　（4） 實(shí)行審計(jì)承諾。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)不能對被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)、完整和可靠負(fù)責(zé)。審計(jì)主要是通過審查被審計(jì)單位提供的有關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，但有些違法問題不一定會在有關(guān)資料中明顯地記錄和反映，或者是由于審計(jì)手段的局限性很難深入查證，必須由公安、司法等部門介入才能查清。為劃分責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人對所提供的資料做出書面承諾。

　?。?） 在項(xiàng)目實(shí)施中要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案和審計(jì)程序，對審計(jì)證據(jù)收集和評價(jià)要嚴(yán)格把關(guān)，做到真實(shí)可靠。講究審計(jì)方法，注意工作策略和審計(jì)技巧，處處留心審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能所在以及控制風(fēng)險(xiǎn)措施。只有審時(shí)度勢，辨析交易和事項(xiàng)背后的風(fēng)險(xiǎn)所在，針對性地采用審計(jì)程序，才不至于落入審計(jì)陷阱。

　?。?） 審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。審計(jì)評價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正。如果不切實(shí)際加以評價(jià)，就會帶來審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)作到：一是不對非評價(jià)范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)；二是對審計(jì)過程中涉及的具體事項(xiàng)，如果未能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，不能隨意評價(jià)；三是審計(jì)評價(jià)用詞要妥當(dāng)，不能言過其實(shí)。對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中反映出來的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的，審計(jì)評價(jià)更要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　?。ㄋ模╆P(guān)注重大財(cái)務(wù)欺詐

　　財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)反映，對財(cái)務(wù)報(bào)告用戶產(chǎn)生巨大危害。審計(jì)人員有責(zé)任制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確定財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)存在重大財(cái)務(wù)欺詐，而審計(jì)之后未能發(fā)現(xiàn)，就會造成審計(jì)失敗。

　　美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）批準(zhǔn)的第99號審計(jì)準(zhǔn)則──在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注欺詐（SAS No.99─Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit）要求，審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，而且不能假定管理當(dāng)局是誠實(shí)的，在每次審計(jì)中都要執(zhí)行管理當(dāng)局是否違反內(nèi)部控制的測試程序，并把欺詐問題作為審計(jì)人員首要考慮的問題。

　　為防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握財(cái)務(wù)欺詐特征、規(guī)律及其手法。如，欺詐動機(jī)（或壓力）和機(jī)會，表現(xiàn)形態(tài)，涉及的范圍及領(lǐng)域，欺詐時(shí)段和常用手法，掩飾和隱藏的手段，反審計(jì)措施等內(nèi)容。這樣才能“魔高一尺，道高一丈”，揭穿財(cái)務(wù)欺詐。

　　五、正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要區(qū)分兩種責(zé)任

　　審計(jì)具有社會監(jiān)督性質(zhì)，有維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的作用，由此，審計(jì)師也常被喻為“經(jīng)濟(jì)警察”。社會公眾對審計(jì)期望值的提升，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有擴(kuò)大的趨勢?，F(xiàn)實(shí)中，社會公眾期望審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中存在的任何不法行為，但是這種期望的合理程度值得討論。

　　即使是世界的審計(jì)機(jī)關(guān)、最優(yōu)秀的審計(jì)師也不能保證不出現(xiàn)審計(jì)失敗。正確認(rèn)識審計(jì)職責(zé)和審計(jì)能力，區(qū)分被審計(jì)單位責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，才是一種客觀公正的看法。否則，將所有責(zé)任都推倒審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員身上，而不追究被審計(jì)單位及其管理當(dāng)局責(zé)任，必然會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無限化，其結(jié)果必然是阻礙和破壞審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。對此，強(qiáng)調(diào)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

　　我國《注冊會計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號》明確界定了會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，但國家審計(jì)準(zhǔn)則沒有。政府審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重、工作量大，審計(jì)程序也多，審計(jì)也不可能百分之百搞清所有經(jīng)濟(jì)活動，因此，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》有必要明確國家審計(jì)責(zé)任，使審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在工作中明確其具體責(zé)任，從而更有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。