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內(nèi)容提要: 分析了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及防范的措施。 |
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì);審計(jì)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷擴(kuò)大,內(nèi)容逐漸繁多,醫(yī)院審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大,由效益審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)等方面展開。特別是近年來(lái)醫(yī)患糾紛的增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性也隨之加大,主要反映在醫(yī)療服務(wù),醫(yī)療費(fèi)用、醫(yī)院管理等方面的漏洞所引起的法律訴訟案件時(shí)有發(fā)生,正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的預(yù)防措施進(jìn)行內(nèi)部控制是目前醫(yī)院審計(jì)部門所面臨的重要課題。
1 發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
1.1 法律、法規(guī)在人們的觀念中較為淡漠
隨著改革開放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化,醫(yī)療市場(chǎng)逐漸適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在這個(gè)過程中,各種新情況。新問題不斷產(chǎn)生,訴諸法律的案件逐漸上升,而我國(guó)的法律法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后,同時(shí),有些醫(yī)務(wù)工作人員法律意識(shí)淡漠自我保護(hù)意識(shí)較差,在很多問題上處理不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。
1.2 內(nèi)部控制度不夠健全
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短,無(wú)論是審計(jì)理論,還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟,特別是醫(yī)療行業(yè)的特出性,醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠,給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難,另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制,不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法,按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任,甚至置國(guó)家法律與不顧,大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 單位賬目管理混亂
有的單位領(lǐng)導(dǎo)是業(yè)務(wù)尖子,走上領(lǐng)導(dǎo)崗位后。不懂管理,只抓業(yè)務(wù),從而放松了管理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂,賬證不全,內(nèi)容不實(shí),漏洞百出,經(jīng)濟(jì)效益難以持續(xù)增長(zhǎng),造成不應(yīng)有的損失,在客觀上容易產(chǎn)生很多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
有風(fēng)險(xiǎn)就可能產(chǎn)生損失,所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是由于審計(jì)人員對(duì)從事財(cái)務(wù)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?,而使審?jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面,一是審計(jì)人員認(rèn)為是公允的財(cái)務(wù)報(bào)表,但實(shí)際上是錯(cuò)誤的。二是審計(jì)人員認(rèn)為是錯(cuò)誤的,實(shí)際上是事實(shí)公允的。因此,審計(jì)人員不知不覺地未能修改對(duì)存在錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見,而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性,最終表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)論與事實(shí)相背離。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為事實(shí)的跟本原因是判斷錯(cuò)誤。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,不僅包括審計(jì)過程中審計(jì)人員的主觀因素造成的,同時(shí)也包括審計(jì)過程中的客觀因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
2.1 固有風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)的全過程,它是客觀存在的。在條件成熟的情況下就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。但由于受到主客觀因素的限制,被審計(jì)的項(xiàng)目存在差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn),它與審計(jì)環(huán)境和審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)相關(guān),也與提供的原始資料是否真實(shí)、可靠,能否經(jīng)得起考驗(yàn)。在這些因素的影響下,審計(jì)結(jié)果很難與客觀事實(shí)保持一致,審計(jì)報(bào)告只能根據(jù)所提供的資料對(duì)被審單位做出所謂公允的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行反映,因而會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 控制風(fēng)險(xiǎn)
是指內(nèi)部控制制度未能預(yù)防或糾正差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。它與內(nèi)部控制制度存在的弱點(diǎn)及未能按照控制制度或操作規(guī)范認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)。審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)、深度和廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè),這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,而審計(jì)主體可以通過經(jīng)驗(yàn)的積累和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞,根據(jù)預(yù)測(cè)的方法和審計(jì)業(yè)務(wù)水平的高低把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性
2.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)
是指審計(jì)人員通過檢查尚未發(fā)現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn),它與審計(jì)人員未采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和未辦理必要的審計(jì)手續(xù),以及未引起足夠的注意相關(guān)。也就是說(shuō),審計(jì)工作多采取抽樣調(diào)查,有時(shí)對(duì)所存在的問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn),因此在一些審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程中存在這樣或那樣的遺漏現(xiàn)象,也會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的,從管理職能的角度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中所存在的問題,容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌,并要求主管部門對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,嚴(yán)格把關(guān),及時(shí)反饋信息。分析可能產(chǎn)生的原因,最終客觀的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平。
3.1 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立安全的預(yù)警機(jī)制
要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和評(píng)估值,正確識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),一是應(yīng)結(jié)合醫(yī)療行業(yè)的實(shí)際情況,借鑒國(guó)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法,努力探索并建立較為科學(xué)的量化指標(biāo)體系,幾行為規(guī)范,以提高風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警能力。如通過醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、告知義務(wù)、行政管理的工作流程等方面都要做到以人為本,平等對(duì)話與交流,建立一整套綜合考核指標(biāo)體系,并對(duì)各種指標(biāo)值設(shè)立考核辦法,進(jìn)行考核監(jiān)督,及時(shí)進(jìn)行信息反饋,達(dá)到預(yù)警,評(píng)估的目的,使管理層及時(shí)了解在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的隱患,采取措施,避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是內(nèi)部審計(jì)還可以利用專家診斷,評(píng)估醫(yī)院管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),幫助解決在醫(yī)療生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)容易出現(xiàn)的醫(yī)療糾紛的問題,以及應(yīng)對(duì)的辦法和自我保護(hù)的措施,通過各種講座,了解醫(yī)療行為規(guī)范,提高職業(yè)道德和法律自我保護(hù)意識(shí),較少醫(yī)療糾紛,降低醫(yī)療經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,是科學(xué)管理的內(nèi)在需要,是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。第二加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理,在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中,是國(guó)有資產(chǎn)不斷地保值增值。第三、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,是干部隊(duì)伍建設(shè)的基本保證。領(lǐng)導(dǎo)干部必須要做到廉潔、自律,講政治,講原則、因此,健全和完善監(jiān)督約束機(jī)制,是加強(qiáng)干部隊(duì)伍思想政治建設(shè)、能力建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)的重要內(nèi)容和基本保證。
3.3 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制
要科學(xué)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的,包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)出理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作,審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問題等??荚u(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí),需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái),作一整體予以運(yùn)用,以得出正確結(jié)論。
科學(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)??梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果。才能了解過去,分析現(xiàn)在,預(yù)測(cè)未來(lái),才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。
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