第一，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)會計處理現(xiàn)狀。

　　1999年實施的新《醫(yī)院會計制度》，首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但《醫(yī)院會計制度》未能擺脫《事業(yè)單位會計制度》收付實現(xiàn)制的影響，會計處理明顯存在收付實現(xiàn)制的痕跡。目前我國醫(yī)院按照固定資產(chǎn)完全折舊的辦法來計提專項基金——修購基金，而不計提折舊。雖以修購基金的形式在凈資產(chǎn)中反映，但修購基金不是固定資產(chǎn)的抵減科目，從而造成以歷史成本計價的固定資產(chǎn)反映不出其凈值，固定資產(chǎn)賬面價值失真。固定資產(chǎn)核算方法不完善，管理制度不健全，相關(guān)人員責(zé)任不明，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理沒有統(tǒng)一的部門，多頭管理也造成了賬實不符。因此，如何加強以及健全固定資產(chǎn)核算應(yīng)引起醫(yī)院管理者的重視。2006年2月15日財政部頒布了包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。如固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化：原舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理需要而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達到單位價值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達到500元以上。而2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超不定期一個會計年度。以上定義可看出新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義不再強調(diào)單位價值較高，在使用時間上也發(fā)生了變化。

　　固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法變化為：在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大。固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的規(guī)定，不用的機器設(shè)備不提折舊。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調(diào)整。2008年1月1日，新的企業(yè)所得稅法正式實行。該法的頒布與實施對所有企業(yè)單位的影響較大。根據(jù)企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定，事業(yè)單位雖然是公益性或非盈利性組織，但通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入，如果不符合法律、法規(guī)及國務(wù)院、稅務(wù)總局規(guī)定的免稅條件，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定必須交納所得稅。而折舊具有抵免企業(yè)所得稅的效能。稅法規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊，所提折舊可在所得稅前扣除。而事業(yè)單位會計制度提取的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除。因此，在符合稅法規(guī)定、又不違反醫(yī)院會計制度的前提下，如何計提折舊，少繳所得稅是醫(yī)院會計人員急需解決的問題。

　　第二，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)會計處理存在的弊端。

　　一是修購基金的提取不規(guī)范?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價及核算方法都做出明確規(guī)定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金——一般修購基金”進行核算。雖然與舊制度相比，該規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算，準(zhǔn)確核算財務(wù)成果等方面，有顯著改進，但與現(xiàn)行企業(yè)會計制度相比，在具體核算方法上，仍需改進?，F(xiàn)行制度其會計處理為：醫(yī)院在提取修購費時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）—修購費”，貸記“專用基金—修購基金”。同時，《醫(yī)院會計制度》也沒有對月中購置或報廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，造成虛增凈資產(chǎn)，不能對應(yīng)反映某項固定資產(chǎn)一般修購費（折舊）的累計提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門對固定資產(chǎn)一般修購費（折舊）的累計提取數(shù)進行監(jiān)督。而在實際操作中往往存在對某項固定資產(chǎn)的一般修購費（折舊）累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實際問題，因而無法真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值及提供固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評價依據(jù)，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供定價參考，不利于固定資產(chǎn)的管理，未能真實地反映醫(yī)院財務(wù)狀況；同時，虛增醫(yī)院資產(chǎn)，有悖于會計核算中的穩(wěn)健原則，影響資產(chǎn)負(fù)債率的真實性。

　　二是折舊科目設(shè)置問題。醫(yī)院會計沒有設(shè)置折舊科目。雖以修購基金的形式在凈資產(chǎn)中反映，但修購基金不是固定資產(chǎn)的抵減科目，造成以歷史成本計價的固定資產(chǎn)未能反映其凈值，使固定資產(chǎn)賬面價值失真。隨著醫(yī)院設(shè)備的不斷購置，固定資產(chǎn)的賬面余額加大，而設(shè)備的報廢、老化程度也在相應(yīng)增加。固定資產(chǎn)科目卻不能客觀及時地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際情況。按照現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，單位購入固定資產(chǎn)，根據(jù)資金來源不同，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金－修購基金”、“財政專項支出——專項補助”等科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目；固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧等原因減少時，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種核算方法存在一定的弊端：首先，醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)增加，貨幣資金減少，從購置時點來看，并不引起凈資產(chǎn)內(nèi)部的變動，而上述處理盡管凈資產(chǎn)總額不變，但已引起內(nèi)部構(gòu)成發(fā)生變化。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，對于中小型醫(yī)院菜一期間購入金額較大的設(shè)備可能導(dǎo)致醫(yī)院幾個月甚至全年的收支結(jié)余全部抵銷。這種做法既違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，又不利于考核單位的業(yè)績和經(jīng)濟效益，對于從成本核算角度來說更無法分配計算。在固定資產(chǎn)報廢等減少時，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，容易造成總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)減少，當(dāng)期財務(wù)報告與前期數(shù)據(jù)出會有很大出入。這種資產(chǎn)忽增忽減的情況，不但會使單位考核結(jié)果出現(xiàn)較大誤差，而且也不利于動態(tài)反映固定資產(chǎn)的實有價值。

　　三是固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》未引入風(fēng)險機制，對固定資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，造成醫(yī)院資產(chǎn)虛增，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、器械等固定資產(chǎn)大都屬于高科技產(chǎn)品，價值高、數(shù)量多、更新快。尤其是電子設(shè)備、科技產(chǎn)品，其弊端是：不利于夯實單位資產(chǎn)，不利于分清經(jīng)營責(zé)任。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)在期末應(yīng)采用賬面價值與可收回金額孰低法進行計價。當(dāng)可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面凈值時，應(yīng)以二者的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；由于市場或技術(shù)等其他原因，使固定資產(chǎn)發(fā)生減值的因素消失，固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面凈值，固定資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，但計提的固定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，待該項固定資產(chǎn)處置時才能轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量，但同時使會計核算的復(fù)雜程度加大。四是醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)的收發(fā)、維修、各部門間的調(diào)撥都無明確的制度各相應(yīng)的手續(xù)，已報廢的固定資產(chǎn)沒有及時核銷，造成了賬實不符。因此，如何加強以及健全固定資產(chǎn)核算應(yīng)引起醫(yī)院管理者的重視。

　　第三，參照企業(yè)對固定資產(chǎn)的處理方法和管理的建議。

　　一是計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提取折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不補提折舊。建議可采用簡單易行的平均年限法計提折舊。如為高新設(shè)備可采用加速折舊法。在具體方法上，對專用、貴重設(shè)備可采用個別計提折舊的方法，此外，均采用分類計提折舊法。在計提范圍上，對房屋和建筑物，各種設(shè)備器具，無論使用與否均計提折舊，在計提期限上，按規(guī)定的使用年限計提，對提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提，對超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提，并在備查簿中登記，作為更新設(shè)備和考核的參考依據(jù)。在賬務(wù)處理上，計提基數(shù)以期初應(yīng)計提折舊的“固定資產(chǎn)”賬面原值為依據(jù)，采用規(guī)定的年折舊率或月折舊率計算折舊額。

　　二是設(shè)置累計折舊科目。筆者認(rèn)為：取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時做會計分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。不再同時做現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的，借記“專用基金—修購基金（等科目）”，貸記“固定基金”，增設(shè)“累計折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金——修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。筆者認(rèn)為，提取修購基金時未設(shè)置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。建議設(shè)立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。該方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

　　三是加強固定資產(chǎn)的核算，計提減值準(zhǔn)備。若更準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)值，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對固定資產(chǎn)按賬面價值和可收回金額孰低法計提減值準(zhǔn)備，作為固定資產(chǎn)的減項。四是建立良好的固定資產(chǎn)管理模式，加強固定資產(chǎn)的管理制度。建立固定資產(chǎn)三級管理模式。三級部門是固定資產(chǎn)的使用部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的領(lǐng)用維修及轉(zhuǎn)移情況（固定資產(chǎn)卡片一式二份，使用部門及管理部門各一份）。二級部門是職能管理部門，如總務(wù)科、設(shè)備科等，應(yīng)分部門建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，詳細(xì)記錄各部門固定資產(chǎn)的購進、領(lǐng)用、報廢等情況，并建立固定資產(chǎn)卡片定期盤點和對賬（包括與使用部門及財務(wù)部門對賬）。并設(shè)立固定資產(chǎn)管理中心（三級部門），由財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計師、審計師等經(jīng)濟管理專家組成。負(fù)責(zé)起草固定資產(chǎn)各種管理規(guī)定及這些規(guī)定的貫徹落實和檢查監(jiān)督，定期（每年至少一次）進行固定資產(chǎn)清查，不定期進行貴重儀器設(shè)備抽查，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院健康發(fā)展。