澳大利亞政府審計概況

　　審計計劃的制定和管理澳大利亞屬英聯(lián)邦國家,國家建立僅二百二十多年,但其國家審計的發(fā)展相對較快,迄今已有近百年的歷史。１９０１年,澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計法。同年,澳大利亞國家審計署成立。審計署成立伊始,審計法就確立了審計長的獨立地位。審計署既獨立于政府,也獨立于議會,但其負(fù)有向議會報告的責(zé)任。審計署依據(jù)審計法對澳大利亞政府部門財務(wù)管理進(jìn)行審計監(jiān)督。國家審計署的工作包括兩個主要方面:財務(wù)合規(guī)性、合法性審計和績效審計。財務(wù)合規(guī)、合法性審計是通過對聯(lián)邦政府各部門和其它實體的財務(wù)報表的審查、行政指令遵守情況的審查、法規(guī)和行政管理適當(dāng)性的審查、內(nèi)部審計功能發(fā)揮情況的的審查和其它重要情況的檢查,作出對這些單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的評價,屬于驗證性質(zhì)的審計?？冃徲嬍菍β?lián)邦政府部門和機(jī)構(gòu)在使用財務(wù)、人力和其它資源時,管理和經(jīng)營績效以及這些單位的信息系統(tǒng)和績效衡量與監(jiān)督制度的審計。被審計單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的改正措施也在績效審計的范圍之內(nèi)。

　　澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設(shè)有獨立的審計機(jī)關(guān),均稱為審計署,并任有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的沒有隸屬關(guān)系。國家審計署在個別州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其它實體進(jìn)行審計監(jiān)督。澳大利亞審計署內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置一般由五個部門組成,即,財務(wù)審計部門、績效審計部門、計算機(jī)審計部門、指導(dǎo)金融體系機(jī)構(gòu)的部門和綜合部門。其中財務(wù)審計部門人員約占總?cè)藬?shù)的70%,其工作量與績效審計相比,約占80%以上。

　　澳大利亞審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費來源為預(yù)算撥款。其對行政部門的審計不收審計費用,但澳大利亞審計法規(guī)定國家審計署對一些審計項目收取一定審計費用。據(jù)此,財政部長負(fù)責(zé)規(guī)定哪些單位需要向國家審計署繳納審計費。一般來講,繳納審計費的是完全或部分的與國家預(yù)算相分離的法定機(jī)構(gòu)、政府商業(yè)企業(yè)、法定市場當(dāng)局和聯(lián)邦政府控股的公司。只限于對上述單位的財務(wù)報表審計收取審計費,在進(jìn)行績效審計時不收審計費,所有向國家審計署繳納的審計費都進(jìn)入統(tǒng)一收入賬戶。

　　審計計劃的制定和管理

　　澳大利亞審計署的審計計劃分為三個層次,一是總體計劃,規(guī)定審計署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容;二是年度計劃,確定財政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費需求;三是操作計劃,制定具體的審計工作計劃。澳大利亞審計署每年在制定年度審計計劃之前,首先要向最大服務(wù)對象———議會征求意見;其次要掌握第二服務(wù)對象———公眾想了解什么;第三要搜集被審計單位情況。

　　政府審計在審計內(nèi)容上要有計劃地對下列三個方面進(jìn)行全面的審核:

　　———管理行為。管理審計。要回答:由哪一級政府管理更為妥當(dāng);有哪些運作政府運行得最好。

　　———金融行為。財務(wù)審計。要回答:人口變動大,金融政策影響如何;一些現(xiàn)行的政府金融政策帶來的結(jié)果怎樣;政府在基礎(chǔ)建設(shè)（包括交通、通訊、水利等方面）的投資是否充分;政府金融現(xiàn)狀如何。

　　———經(jīng)濟(jì)活動記載。合規(guī)審計。要回答:對于政府財政政策方面的報告是否應(yīng)有改進(jìn)。

　　政府年度審計計劃的編制除包括審計的數(shù)量、目標(biāo)、審計內(nèi)容外,還包括審計經(jīng)費預(yù)算。審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計算所得的。政府年度審計計劃要向議會報告。

　　政府審計的操作計劃,即每個審計項目的具體計劃,由審計長批準(zhǔn)。具體計劃包括:完成任務(wù)的時限、預(yù)期目標(biāo)、審計內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計劃前,審計署要派專門的小組深入被審計單位履行以下步驟:一是評估管理階層。因為管理階層的誠實程度對審計質(zhì)量有很大影響。二是對被審計單位的行業(yè)特點要有所了解。三是對非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注。四是檢查自己是否有能力對被審計單位進(jìn)行審計（指審計機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項任務(wù),是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊。

　　對以上三個層次不同周期的計劃,審計署定期召開不同層次領(lǐng)導(dǎo)人員的會議聽取匯報,檢查工作進(jìn)展情況,并定期進(jìn)行評價。檢查評價還包括外部審查和內(nèi)部審查。審計法規(guī)定由財政部長指定一名獨立的審計師對審計署的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計署內(nèi)部又設(shè)立內(nèi)部審計部,由內(nèi)部審計師通過審計和專題調(diào)查,確保實現(xiàn)計劃規(guī)定的目標(biāo)。

　　審計質(zhì)量控制

　　澳大利亞無論是政府審計還是民間審計已形成了一整套完整的審計質(zhì)量控制體系,包括兩個層次:一是審計準(zhǔn)則;二是在審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計操作指南。

　　澳大利亞國家審計署的審計準(zhǔn)則實際上是在澳大利亞民間審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的,這一準(zhǔn)則是以澳大利亞特許會計師協(xié)會和澳大利亞注冊會計師協(xié)會所頒布的審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的。審計準(zhǔn)則不僅規(guī)定了審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍、審計程序、審計方法和審計目標(biāo),還規(guī)定了審計人員的資格條件和行為規(guī)范。它體現(xiàn)了國家審計署更為廣泛的權(quán)限,具有行政法規(guī)的效力,對審計人員具有很強(qiáng)的約束力。審計準(zhǔn)則既是審計機(jī)構(gòu)、審計人員遵循的行為規(guī)范,又是審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計操作指南是在國家審計署審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,參照國際會計師聯(lián)合會頒布的國際審計指南制定的。它是根據(jù)被審計單位的不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同特點分門別類制定的。具體規(guī)定了審計人員在審計某一類型項目時的方法、程序步驟、工作重點,具有很強(qiáng)的可操作性。它既為沒有經(jīng)驗的審計人員提供了一個詳實的可供參照的操作規(guī)程,又約束了審計人員的行為,減少和避免審計人員工作中的隨意性。同時通過審計人員按操作指南規(guī)程編制的工作底稿,又可檢查和考核審計人員工作的全過程和審計結(jié)果,從而達(dá)到降低審計風(fēng)險,明確審計責(zé)任的目的。

　　為了保證審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和審計操作指南,達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo),澳大利亞審計署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后,自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求,逐環(huán)節(jié),逐筆審核,并在規(guī)定的測試表格中打勾;二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字;三是審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外,在澳大利亞每一個部門,每個崗位都有崗位責(zé)任制,稱之為“行為準(zhǔn)則”,有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項。公務(wù)人員有違紀(jì)行為,當(dāng)事人要受到處罰,包括在一段時間內(nèi)減薪或解雇,嚴(yán)重的訴諸法律。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計人員的行為準(zhǔn)則,也就是審計人員的崗位責(zé)任制,如果未履行職責(zé),審計人員會受到制裁;如果被審計單位應(yīng)提供的審計資料,有關(guān)人員沒有提供或拒絕提供,同樣會受到制裁。總之,澳大利亞審計機(jī)關(guān)通過制定審計準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計人員行為,加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核和外部監(jiān)督,使審計質(zhì)量得到了有效的控制。