轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，也是其經(jīng)常采用的最為重要的避稅手段。轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制作為一種基于稅收考慮而對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整或稅務(wù)處理的法規(guī)體系，是遏制和防止跨國集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，從而維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和市場公平競爭的基礎(chǔ)制度保障。隨著我國對外開放的深入和加入WTO，會(huì)越來越多地遇到外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤和規(guī)避稅收，造成我國稅收流失和市場秩序混亂的問題。因此，客觀評價(jià)我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的得失，并使之進(jìn)一步完善，是我國稅制建設(shè)面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　一、我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的評價(jià)及問題分析

　　我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制取得了明顯改進(jìn)，大大提高了詳盡程度、系統(tǒng)性和可操作性。

　　1.在轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收調(diào)整方法上，《規(guī)程》與國際慣例相一致，取消了稅法和稅收征管法機(jī)械地按次序選擇調(diào)整方法的規(guī)定，并在規(guī)定實(shí)行可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法的同時(shí)，引進(jìn)了可比利潤法、利潤分割法和凈利潤法，大大增強(qiáng)了制度對不同具體情況的適應(yīng)性和擴(kuò)充了稅務(wù)部門實(shí)際操作的選擇空間；增加了國際上認(rèn)為最主要的可比性方面的詳細(xì)規(guī)定，統(tǒng)一規(guī)范了有關(guān)調(diào)整方法的使用范圍、使用條件、使用程序和應(yīng)注意的問題，從而既可以有效避免稅務(wù)部門調(diào)整方法選擇不當(dāng)導(dǎo)致不必要的爭論和糾紛，又有利于避免具體操作中衡量尺寸把握不準(zhǔn)而造成執(zhí)行不當(dāng)，背離正常交易原則的情況。

　　2.《規(guī)程》明確允許采用預(yù)約定價(jià)制度，并對采用預(yù)約定價(jià)方法的基本要求作了原則規(guī)定。預(yù)約定價(jià)制度是目前一些發(fā)達(dá)國家于20世紀(jì)90年代開始采用的國際上最先進(jìn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收審計(jì)和調(diào)整方法，其旨在將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督，節(jié)省稅收審計(jì)、調(diào)整成本和減少爭議，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅和保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營都有好處?！兑?guī)程》的這一規(guī)定標(biāo)志著我國的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制已開始靠近國際先進(jìn)水平。

　　3.在調(diào)查審計(jì)對象的選擇上，《規(guī)程》在《通知》原規(guī)定的5個(gè)條月的基礎(chǔ)上，又增加了生產(chǎn)經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)、與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)、長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)、巧立名目向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)、利用法定減免稅期或減免稅期期滿利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)等5個(gè)條目。近年來，外資企業(yè)中賬面連年虧損但又不斷增資，隨意增加向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費(fèi)用項(xiàng)目和抬高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以及利用法定減免稅期或減免稅期期滿利潤陡降進(jìn)行避稅的現(xiàn)象相當(dāng)普遍?！兑?guī)程》明確將這類企業(yè)列為重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對象，具有突出的現(xiàn)實(shí)針對性和實(shí)用性。

　　另外，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制在借鑒國際慣例的同時(shí)，還根據(jù)我國的實(shí)際情況與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有所發(fā)展。例如，在關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，與OECD對關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義相比，外企所得稅法實(shí)施細(xì)則增加了具有“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”一條，《辦法》和《規(guī)程》將其具體解釋為“包括家族、親屬關(guān)系等”，從而把更多實(shí)際存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)納入了約束范圍，減少了可能出現(xiàn)的監(jiān)管漏洞。在稅收調(diào)整方法上，《通知》和《規(guī)程》規(guī)定“在企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的價(jià)格、費(fèi)用等憑證資料的情況下，還可以采取核定利潤率方法進(jìn)行調(diào)整”，這對于應(yīng)對企業(yè)財(cái)會(huì)資料不全特別是企業(yè)故意隱瞞財(cái)會(huì)信息的復(fù)雜情況具有積極意義。

　　經(jīng)過十多年的探索和建設(shè)，我國雖然已經(jīng)形成了大體符合國際慣例和我國反避稅需要的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制框架，但由于我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的制定起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，再加之經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化，其在若干方面還存在缺陷，需要進(jìn)一步研究和完善。舉其要者：

　　1.有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法的規(guī)制仍不夠全面和科學(xué)。首先，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制雖然采用了國際通行的作為約束關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易行為和約束稅務(wù)當(dāng)局調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的共同準(zhǔn)則的正常交易原則，并且《規(guī)程》較詳細(xì)地列舉了判斷是否正常交易的可比性因素，但由于轉(zhuǎn)移定價(jià)并非一門精密科學(xué)，不是所有用以比較的交易都具有相對均等的可比性，用以比較的非受控企業(yè)也并非一定，且這些企業(yè)的利潤不會(huì)完全相等，所以，要依此得出一個(gè)能夠準(zhǔn)確確定某項(xiàng)受控交易條件是否公平獨(dú)立的簡單數(shù)值很難?！兑?guī)程》的一個(gè)重要未盡之處就是缺乏解決這一問題的進(jìn)一步規(guī)定。其次，《規(guī)程》只是引進(jìn)了可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等其他調(diào)整方法，但未對這些方法作出具體規(guī)定，因而稅務(wù)部門在實(shí)際征管中常常采用核定利潤法進(jìn)行調(diào)整。由于核定利潤法本來就是一種在企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的價(jià)格、費(fèi)用等憑證資料的情況下的變通辦法，再加之對如何運(yùn)用這種方法也沒有具體規(guī)定，其結(jié)果往往有違正常交易原則。

　　2.勞務(wù)轉(zhuǎn)讓收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不確定?！兑?guī)程》第30條規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，但對何為正常收費(fèi)，構(gòu)成勞務(wù)收費(fèi)重要組成部分的成本應(yīng)包括哪些因素，正常收費(fèi)是否包括利潤因素，在什么情況下允許僅按成本收費(fèi)等一系列實(shí)際操作問題，均未規(guī)定明確的標(biāo)準(zhǔn)，這給具體執(zhí)行帶來了很多困難。

　　3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整規(guī)定過于簡單。無形資產(chǎn)交易不同于商品交易，其價(jià)格彈性大、成本和效益難確定，價(jià)格轉(zhuǎn)移又有很大的隱蔽性?！兑?guī)程》第32條規(guī)定：對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)的作價(jià)或者收取的使用費(fèi)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，但沒有具體說明采用何種方法和如何進(jìn)行調(diào)整。雖然《規(guī)程》規(guī)定了一些調(diào)整有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的傳統(tǒng)方法，但由于無形資產(chǎn)具有與有形資產(chǎn)完全不同的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的調(diào)整方法往往難以奏效。相反，可比利潤法、利潤分割法等更適合于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整，而如前所述，《規(guī)程》又恰恰缺乏對這些方法使用的具體規(guī)定。同時(shí)，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制對無形資產(chǎn)的定義和項(xiàng)目內(nèi)容未作具體說明，這就很難適應(yīng)近年來無形資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成日益擴(kuò)展和復(fù)雜化的新情況。另外，在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題上，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制還有一大缺憾，就是對是否允許特殊情況下的事后調(diào)整未作出規(guī)定。在計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)稅所得時(shí)，成本費(fèi)用可以在征稅時(shí)加以確定，而帶來的“超額收益”在征稅時(shí)尚未發(fā)生，只能以預(yù)計(jì)來確定，并依據(jù)其征稅。預(yù)計(jì)與事后實(shí)際發(fā)生的收益常常不完全一致。如果兩者的實(shí)際差距較小時(shí)可以忽略不計(jì)，但因?yàn)樘厥馇闆r造成兩者實(shí)際差距過大時(shí)，如果不允許對原稅收額進(jìn)行事后補(bǔ)充調(diào)整，是嚴(yán)重違反稅法基本原則的，是時(shí)間上的“稅負(fù)不公平”。

　　4.缺乏應(yīng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用“資本金弱化”避稅的規(guī)制措施。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過人為的內(nèi)部金融操作，在某一企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中減少自有資本的數(shù)量而增加貸款的數(shù)量，從而增加利息扣除，也會(huì)造成關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移和相關(guān)的稅收問題，因?yàn)椴煌膰覍鶆?wù)利息和紅利的征稅政策是不同的。企業(yè)的債務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)大于資本金所對應(yīng)的正常水平的狀況被稱為“資本金弱化”。資本金弱化實(shí)際上也是一種特殊形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，因?yàn)槿绻麤]有現(xiàn)有的集團(tuán)關(guān)聯(lián)關(guān)系，資本金比例過低將使企業(yè)無法正常經(jīng)營下去。為此，1995年以來，美國、英國、法國、德國、澳大利亞、加拿大等國相繼都在轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整法規(guī)中新加進(jìn)了關(guān)于資本金弱化問題的規(guī)定，OECD準(zhǔn)則不久也將要增加有關(guān)資本金弱化的專門條款。隨著跨國公司在我國的投資經(jīng)營的不斷增加，資本金弱化也將成為其避稅的重要手段。而我國目前尚沒有資本金弱化方面的相應(yīng)規(guī)定，顯然也是一個(gè)不容忽視的制度漏洞。

　　5.缺乏具體、統(tǒng)一的預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則?！兑?guī)程》第28條和第48條允許企業(yè)經(jīng)申請和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用預(yù)約定價(jià)方法，實(shí)踐中也有些地方已采用這種方法。據(jù)媒體透露，自1998年以來，已有40多家外商直接投資企業(yè)簽訂了預(yù)約定價(jià)協(xié)議。但是，至今還未出臺(tái)一個(gè)對哪些范圍可以申請預(yù)約定價(jià)、如何申請、需要提供哪些文件、可以預(yù)約的年限、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的實(shí)施程序等作出具體規(guī)定的統(tǒng)一的實(shí)施細(xì)則，這給各地操作帶來了困難和差異，也影響了預(yù)約定價(jià)方法在稅務(wù)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

　　6.轉(zhuǎn)移定價(jià)處罰規(guī)定空缺，企業(yè)舉證責(zé)任規(guī)定不到位。首先，處罰是法規(guī)約束力的重要保障。近年來，世界上許多國家在完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過程中都增加了對過分或惡意的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行處罰及視不同情況分別免于、減輕或加重處罰的法律措施，從而大大增強(qiáng)了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)法規(guī)的約束力。對以逃避稅收為目的的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為不予處罰（只規(guī)定對企業(yè)未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來申報(bào)表的處以微小的罰款），也是我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的一個(gè)重要不完善之處。其次，許多國家在其轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中一般既規(guī)定納稅人的報(bào)告義務(wù)，又明確納稅人的舉證責(zé)任，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)處于主動(dòng)地位，有效地進(jìn)行稅收監(jiān)管。而我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制雖然也規(guī)定了企業(yè)提供其轉(zhuǎn)移定價(jià)證據(jù)材料的義務(wù)和內(nèi)容，但這僅是一個(gè)基本要求，還缺乏納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任劃分和納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)裁決以前或以后不能按規(guī)定舉證時(shí)的處置措施。由于這一點(diǎn)，也削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的權(quán)威性，外商大都采取一拖再拖、討價(jià)還價(jià)的辦法與稅務(wù)機(jī)關(guān)周旋，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)處理轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整問題的時(shí)間拉長，通常需要半年甚至一年。

　　二、完善我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的主要對策

　　1.進(jìn)一步健全轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整規(guī)范。首先，對可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等作出詳細(xì)可行的操作指南。由于營業(yè)利潤不僅受價(jià)格因素影響，而且還受多種其他復(fù)雜因素的影響，因此在指南中應(yīng)特別注意選擇適當(dāng)?shù)睦麧櫵街笜?biāo)和有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以盡量保證這些方法使用的可靠性。同時(shí)，為規(guī)范和便于具體操作，在所有調(diào)整方法的規(guī)定中除加強(qiáng)可比性的解釋外，還應(yīng)列出所需的調(diào)整公式，并且應(yīng)采用排除法明確規(guī)定即使具有可比性也不能作為評價(jià)或調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)依據(jù)的項(xiàng)目，如美國就明確規(guī)定破產(chǎn)倒閉的清算價(jià)格等非正常經(jīng)營過程中的價(jià)格不能作為可比價(jià)格。其次，引入正常交易值域概念。在存在多個(gè)可比結(jié)果的情況下，一些西方國家是以四分位數(shù)間距法計(jì)算出一個(gè)正常數(shù)值區(qū)間。OECD規(guī)則規(guī)定，如果受控交易的相關(guān)數(shù)值（價(jià)格或利潤）處在正常交易值域以內(nèi)，則不受調(diào)整；若納稅人的相關(guān)數(shù)值不在正常交易值域內(nèi)，納稅人可以提交應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大值域的證據(jù)。如果納稅人不能做到，即認(rèn)定該企業(yè)存在違反正常交易原則的情形，并以正常交易值域的中值作為調(diào)整基準(zhǔn)。這樣做既增強(qiáng)了轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法的靈活性和適用性，又可以對企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)行為作出比較公正的判斷，應(yīng)為我國所借鑒和采納。再次，取消企業(yè)不能準(zhǔn)確提供價(jià)格、費(fèi)用等憑證資料時(shí)采用的核定利潤法，因?yàn)槠渲饔^隨意性大，可靠性差，且由于其適用對象所決定，很難對其作出科學(xué)的具體規(guī)定。筆者設(shè)想，應(yīng)對企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的價(jià)格資料的情況，可以采用“反向調(diào)整法”，即若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)所報(bào)賣價(jià)過低或買價(jià)過高，有權(quán)以該賣價(jià)或買價(jià)調(diào)整它對非關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣價(jià)或買價(jià)水平，以減少稅收漏洞和促使其如實(shí)報(bào)告與相關(guān)聯(lián)企業(yè)的買賣價(jià)格。應(yīng)對企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的費(fèi)用資料的情況，可以采用以毛利指標(biāo)為比較依據(jù)的可比利潤法。

　　2.明確勞務(wù)收費(fèi)的正常標(biāo)準(zhǔn)。我國可借鑒OECD準(zhǔn)則，以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)。對比較直接的勞務(wù)提供行為（即一家企業(yè)為另一家或多家關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)），可使用可比非受控價(jià)格法確定其正常交易價(jià)格。當(dāng)該方法不適用時(shí)可將專以提供勞務(wù)為主的供應(yīng)者和兼營其他營利項(xiàng)目的供應(yīng)者區(qū)分開來，對前者以成本加按成本利潤率計(jì)算的毛利計(jì)價(jià)，對后者采取成本價(jià)的計(jì)價(jià)方法，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中許多兼營服務(wù)者確實(shí)是僅以成本價(jià)提供服務(wù)的。對于更為復(fù)雜的勞務(wù)提供方式（即兩家或多家企業(yè)共同出資建立一個(gè)隸屬于其中一家企業(yè)或單獨(dú)設(shè)立的共享的服務(wù)中心而共同接受該中心提供的某些勞務(wù)），可以采用成本分?jǐn)偰Ｊ絹硪?guī)范其定價(jià)，即將所有企業(yè)發(fā)生的成本統(tǒng)一匯總，然后將這些成本根據(jù)企業(yè)從勞務(wù)中的受益情況按比例分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)身上。

　　3.對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題予以特別規(guī)定。一是明確無形資產(chǎn)的定義。除傳統(tǒng)無形資產(chǎn)外，要將對有關(guān)產(chǎn)品具有重要推銷價(jià)值的專有名稱、符號、圖像及貨物生產(chǎn)或勞務(wù)提供中使用的設(shè)計(jì)與模型、轉(zhuǎn)讓給客戶或應(yīng)用于商業(yè)業(yè)務(wù)的自有商業(yè)資產(chǎn)的無形權(quán)利等新型無形資產(chǎn)包括進(jìn)來。二是詳細(xì)規(guī)定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的適用方法，并指出每種方法使用的前提，以使稅務(wù)部門可以根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇。三是對不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價(jià)值的估價(jià)，給出應(yīng)有的判斷標(biāo)準(zhǔn)。四是明確給予稅務(wù)機(jī)關(guān)對原納稅額進(jìn)行事后調(diào)整和納稅人申請事后調(diào)整的權(quán)利，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目標(biāo)。

　　4.增加資本金弱化問題的專門規(guī)定。首先是選擇適宜的資本金弱化調(diào)整方法。對此，OECD提倡采用兩種方法：一種是正常交易法，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按相應(yīng)法規(guī)處理對利息的征稅；另一種是固定比率法，即如果公司資本結(jié)構(gòu)超過特定的負(fù)債權(quán)益比，則超過的利息不允許稅前扣除，并將超過的利息視同股息征稅。就我國而言，由于正常交易法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定權(quán)較大，納稅人易感到確定性不夠，因此，為了有利于吸引外資和給外商提供一個(gè)確定的投資環(huán)境，宜采取固定比率法。其次是規(guī)定具體的資本金弱化比率標(biāo)準(zhǔn)?？紤]給外商創(chuàng)造較為寬松的投資環(huán)境的需要，我國在確定負(fù)債權(quán)益比時(shí)應(yīng)采取適度從寬的政策。

　　5.盡快制定出臺(tái)統(tǒng)一的預(yù)約定價(jià)協(xié)議實(shí)施細(xì)則。根據(jù)國際慣例，預(yù)約定價(jià)協(xié)議規(guī)則至少應(yīng)包括總則、預(yù)備階段、正式申請、審計(jì)與評估、談判磋商、簽訂安排、監(jiān)督執(zhí)行和有關(guān)專門問題詳細(xì)說明的附則等幾個(gè)部分的內(nèi)容。制定我國的預(yù)約定價(jià)協(xié)議規(guī)則應(yīng)貫徹以下主要原則精神：（1）預(yù)約定價(jià)制不能僅適用于某類交易。如果稅企雙方就事論事地簽署預(yù)約定價(jià)協(xié)議，則極易產(chǎn)生納稅人人為操縱、利用預(yù)約定價(jià)的問題。（2）預(yù)約定價(jià)協(xié)議的處理過程要基于稅企雙方平等合作和有原則談判的精神。（3）預(yù)約定價(jià)協(xié)議必須與轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)規(guī)定的精神相一致。如在內(nèi)容上也要遵循轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)章確定的正常交易原則和進(jìn)行可比性分析，也要提供可比非受控方的交易資料作為參照等。（4）預(yù)約定價(jià)協(xié)議的辦理過程應(yīng)盡量方便納稅人。在保證有效實(shí)施的前提下，程序應(yīng)盡量簡化。另外，根據(jù)我國現(xiàn)階段情況，在關(guān)于預(yù)約定價(jià)期限的規(guī)定上還應(yīng)注意留有較大的靈活余地。

　　6.制定合理、有力的轉(zhuǎn)移定價(jià)處罰措施。制定轉(zhuǎn)移定價(jià)處罰措施，要體現(xiàn)既要維護(hù)國家稅收利益，又要尊重企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)權(quán)利的治稅政策思想。據(jù)此，應(yīng)明確規(guī)定對以準(zhǔn)確的方式使用了合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法并提供了相關(guān)的文件資料的一般性轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以進(jìn)行調(diào)整，但不予處罰，而只對過分和逃稅動(dòng)機(jī)的轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施處罰措施。在處罰的政策界限上，可按照轉(zhuǎn)移價(jià)格高于或低于正常交易價(jià)格的幅度、利潤調(diào)整金額的額度、利潤調(diào)整額占調(diào)整后總收入的比例、所逃稅額占正常應(yīng)納稅額的比例等確定罰款的數(shù)量，并實(shí)行累進(jìn)辦法，逃避稅程度越高，處罰越重。

　　7.進(jìn)一步充實(shí)和完善納稅人舉證責(zé)任的規(guī)定，以減少稅務(wù)部門對轉(zhuǎn)移定價(jià)核查的工作量和難度。主要是在現(xiàn)有規(guī)定基礎(chǔ)上明確兩點(diǎn)：一是在一般情況下，舉證責(zé)任均由納稅人承擔(dān)。只有在納稅人涉及欺詐行為或涉及處罰時(shí)，舉證責(zé)任才轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門承擔(dān)。二是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為，納稅人可以提供與此相反的證明。如不能提供，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。

　　8.加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息監(jiān)控措施?？刂妻D(zhuǎn)移定價(jià)最有效的保障是信息的充分獲取。鑒于我國對企業(yè)多頭管理的情況，應(yīng)在轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)中明確規(guī)定各相關(guān)管理部門都有無條件地接受稅務(wù)部門詢查和提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)營信息的義務(wù)，以形成稅務(wù)、工商管理、商檢、銀行、海關(guān)、商務(wù)、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。

　　9.加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，加緊與有關(guān)國家簽訂國際協(xié)定。目前與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家僅約占與我國有貿(mào)易、投資往來的國家和地區(qū)的40％，其余大部分國家和地區(qū)尚未簽訂這種協(xié)定。為避免國際稅收摩擦，保證轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施和國際間的稅收情報(bào)交流，維護(hù)我國的國家利益，應(yīng)及時(shí)和加緊與其他有關(guān)國家簽訂國際稅收協(xié)定。另外，國際經(jīng)濟(jì)集團(tuán)化、跨國公司業(yè)務(wù)全球化和電子商務(wù)的發(fā)展，使轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制面臨許多需要認(rèn)真研究和應(yīng)對的新問題，也需要通過積極參與國際稅務(wù)合作來解決和形成共同遵守的有效制度規(guī)范。

　　10.加快轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制正式立法的進(jìn)程。在我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制體系中，除僅有原則性規(guī)定的外企所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則外，所有可供具體操作運(yùn)用的規(guī)則都是以國家稅務(wù)局文件的形式下發(fā)的，并且有的是僅限稅務(wù)部門內(nèi)部掌握，透明度差，約束效力低，也遠(yuǎn)不適應(yīng)加入WTO新形勢的要求。因此，應(yīng)以最新的《規(guī)程》為基礎(chǔ)，在進(jìn)一步充實(shí)完善后盡快通過國家的正式立法程序。