轉(zhuǎn)移定價是跨國集團公司內(nèi)部財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標的重要工具，也是其經(jīng)常采用的最為重要的避稅手段。轉(zhuǎn)移定價稅制作為一種基于稅收考慮而對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整或稅務(wù)處理的法規(guī)體系，是遏制和防止跨國集團公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，從而維護本國經(jīng)濟權(quán)益和市場公平競爭的基礎(chǔ)制度保障。隨著我國對外開放的深入和加入WTO，會越來越多地遇到外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤和規(guī)避稅收，造成我國稅收流失和市場秩序混亂的問題。因此，客觀評價我國轉(zhuǎn)移定價稅制的得失，并使之進一步完善，是我國稅制建設(shè)面臨的一項重要任務(wù)。

　　一、我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制的評價及問題分析

　　我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制取得了明顯改進，大大提高了詳盡程度、系統(tǒng)性和可操作性。

　　1.在轉(zhuǎn)移定價的稅收調(diào)整方法上，《規(guī)程》與國際慣例相一致，取消了稅法和稅收征管法機械地按次序選擇調(diào)整方法的規(guī)定，并在規(guī)定實行可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法的同時，引進了可比利潤法、利潤分割法和凈利潤法，大大增強了制度對不同具體情況的適應(yīng)性和擴充了稅務(wù)部門實際操作的選擇空間；增加了國際上認為最主要的可比性方面的詳細規(guī)定，統(tǒng)一規(guī)范了有關(guān)調(diào)整方法的使用范圍、使用條件、使用程序和應(yīng)注意的問題，從而既可以有效避免稅務(wù)部門調(diào)整方法選擇不當導(dǎo)致不必要的爭論和糾紛，又有利于避免具體操作中衡量尺寸把握不準而造成執(zhí)行不當，背離正常交易原則的情況。

　　2.《規(guī)程》明確允許采用預(yù)約定價制度，并對采用預(yù)約定價方法的基本要求作了原則規(guī)定。預(yù)約定價制度是目前一些發(fā)達國家于20世紀90年代開始采用的國際上最先進的轉(zhuǎn)移定價稅收審計和調(diào)整方法，其旨在將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督，節(jié)省稅收審計、調(diào)整成本和減少爭議，對稅務(wù)機關(guān)的依法征稅和保護納稅人的合法經(jīng)營都有好處?！兑?guī)程》的這一規(guī)定標志著我國的轉(zhuǎn)移定價稅制已開始靠近國際先進水平。

　　3.在調(diào)查審計對象的選擇上，《規(guī)程》在《通知》原規(guī)定的5個條月的基礎(chǔ)上，又增加了生產(chǎn)經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)、與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)、長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)、巧立名目向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)、利用法定減免稅期或減免稅期期滿利潤陡降進行避稅的企業(yè)等5個條目。近年來，外資企業(yè)中賬面連年虧損但又不斷增資，隨意增加向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費用項目和抬高費用標準，以及利用法定減免稅期或減免稅期期滿利潤陡降進行避稅的現(xiàn)象相當普遍?！兑?guī)程》明確將這類企業(yè)列為重點調(diào)查審計對象，具有突出的現(xiàn)實針對性和實用性。

　　另外，我國轉(zhuǎn)移定價稅制在借鑒國際慣例的同時，還根據(jù)我國的實際情況與實踐經(jīng)驗有所發(fā)展。例如，在關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定標準上，與OECD對關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義相比，外企所得稅法實施細則增加了具有“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”一條，《辦法》和《規(guī)程》將其具體解釋為“包括家族、親屬關(guān)系等”，從而把更多實際存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)納入了約束范圍，減少了可能出現(xiàn)的監(jiān)管漏洞。在稅收調(diào)整方法上，《通知》和《規(guī)程》規(guī)定“在企業(yè)不能提供準確的價格、費用等憑證資料的情況下，還可以采取核定利潤率方法進行調(diào)整”，這對于應(yīng)對企業(yè)財會資料不全特別是企業(yè)故意隱瞞財會信息的復(fù)雜情況具有積極意義。

　　經(jīng)過十多年的探索和建設(shè)，我國雖然已經(jīng)形成了大體符合國際慣例和我國反避稅需要的轉(zhuǎn)移定價稅制框架，但由于我國轉(zhuǎn)移定價稅制的制定起步較晚，經(jīng)驗不足，再加之經(jīng)濟形勢不斷變化，其在若干方面還存在缺陷，需要進一步研究和完善。舉其要者：

　　1.有形財產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法的規(guī)制仍不夠全面和科學。首先，我國轉(zhuǎn)移定價稅制雖然采用了國際通行的作為約束關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易行為和約束稅務(wù)當局調(diào)整轉(zhuǎn)移定價行為的共同準則的正常交易原則，并且《規(guī)程》較詳細地列舉了判斷是否正常交易的可比性因素，但由于轉(zhuǎn)移定價并非一門精密科學，不是所有用以比較的交易都具有相對均等的可比性，用以比較的非受控企業(yè)也并非一定，且這些企業(yè)的利潤不會完全相等，所以，要依此得出一個能夠準確確定某項受控交易條件是否公平獨立的簡單數(shù)值很難。《規(guī)程》的一個重要未盡之處就是缺乏解決這一問題的進一步規(guī)定。其次，《規(guī)程》只是引進了可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等其他調(diào)整方法，但未對這些方法作出具體規(guī)定，因而稅務(wù)部門在實際征管中常常采用核定利潤法進行調(diào)整。由于核定利潤法本來就是一種在企業(yè)不能提供準確的價格、費用等憑證資料的情況下的變通辦法，再加之對如何運用這種方法也沒有具體規(guī)定，其結(jié)果往往有違正常交易原則。

　　2.勞務(wù)轉(zhuǎn)讓收費標準不確定?！兑?guī)程》第30條規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費用參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整，但對何為正常收費，構(gòu)成勞務(wù)收費重要組成部分的成本應(yīng)包括哪些因素，正常收費是否包括利潤因素，在什么情況下允許僅按成本收費等一系列實際操作問題，均未規(guī)定明確的標準，這給具體執(zhí)行帶來了很多困難。

　　3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價調(diào)整規(guī)定過于簡單。無形資產(chǎn)交易不同于商品交易，其價格彈性大、成本和效益難確定，價格轉(zhuǎn)移又有很大的隱蔽性?！兑?guī)程》第32條規(guī)定：對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的作價或者收取的使用費參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整，但沒有具體說明采用何種方法和如何進行調(diào)整。雖然《規(guī)程》規(guī)定了一些調(diào)整有形財產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價的傳統(tǒng)方法，但由于無形資產(chǎn)具有與有形資產(chǎn)完全不同的特點，傳統(tǒng)的調(diào)整方法往往難以奏效。相反，可比利潤法、利潤分割法等更適合于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整，而如前所述，《規(guī)程》又恰恰缺乏對這些方法使用的具體規(guī)定。同時，我國轉(zhuǎn)移定價稅制對無形資產(chǎn)的定義和項目內(nèi)容未作具體說明，這就很難適應(yīng)近年來無形資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成日益擴展和復(fù)雜化的新情況。另外，在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題上，我國轉(zhuǎn)移定價稅制還有一大缺憾，就是對是否允許特殊情況下的事后調(diào)整未作出規(guī)定。在計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)稅所得時，成本費用可以在征稅時加以確定，而帶來的“超額收益”在征稅時尚未發(fā)生，只能以預(yù)計來確定，并依據(jù)其征稅。預(yù)計與事后實際發(fā)生的收益常常不完全一致。如果兩者的實際差距較小時可以忽略不計，但因為特殊情況造成兩者實際差距過大時，如果不允許對原稅收額進行事后補充調(diào)整，是嚴重違反稅法基本原則的，是時間上的“稅負不公平”。

　　4.缺乏應(yīng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用“資本金弱化”避稅的規(guī)制措施。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過人為的內(nèi)部金融操作，在某一企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中減少自有資本的數(shù)量而增加貸款的數(shù)量，從而增加利息扣除，也會造成關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移和相關(guān)的稅收問題，因為不同的國家對債務(wù)利息和紅利的征稅政策是不同的。企業(yè)的債務(wù)規(guī)模遠大于資本金所對應(yīng)的正常水平的狀況被稱為“資本金弱化”。資本金弱化實際上也是一種特殊形式的轉(zhuǎn)移定價行為，因為如果沒有現(xiàn)有的集團關(guān)聯(lián)關(guān)系，資本金比例過低將使企業(yè)無法正常經(jīng)營下去。為此，1995年以來，美國、英國、法國、德國、澳大利亞、加拿大等國相繼都在轉(zhuǎn)移定價調(diào)整法規(guī)中新加進了關(guān)于資本金弱化問題的規(guī)定，OECD準則不久也將要增加有關(guān)資本金弱化的專門條款。隨著跨國公司在我國的投資經(jīng)營的不斷增加，資本金弱化也將成為其避稅的重要手段。而我國目前尚沒有資本金弱化方面的相應(yīng)規(guī)定，顯然也是一個不容忽視的制度漏洞。

　　5.缺乏具體、統(tǒng)一的預(yù)約定價實施規(guī)則。《規(guī)程》第28條和第48條允許企業(yè)經(jīng)申請和稅務(wù)機關(guān)批準采用預(yù)約定價方法，實踐中也有些地方已采用這種方法。據(jù)媒體透露，自1998年以來，已有40多家外商直接投資企業(yè)簽訂了預(yù)約定價協(xié)議。但是，至今還未出臺一個對哪些范圍可以申請預(yù)約定價、如何申請、需要提供哪些文件、可以預(yù)約的年限、預(yù)約定價協(xié)議的實施程序等作出具體規(guī)定的統(tǒng)一的實施細則，這給各地操作帶來了困難和差異，也影響了預(yù)約定價方法在稅務(wù)實踐中的廣泛應(yīng)用。

　　6.轉(zhuǎn)移定價處罰規(guī)定空缺，企業(yè)舉證責任規(guī)定不到位。首先，處罰是法規(guī)約束力的重要保障。近年來，世界上許多國家在完善轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中都增加了對過分或惡意的轉(zhuǎn)移定價行為進行處罰及視不同情況分別免于、減輕或加重處罰的法律措施，從而大大增強了轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)法規(guī)的約束力。對以逃避稅收為目的的轉(zhuǎn)移定價行為不予處罰（只規(guī)定對企業(yè)未按規(guī)定期限向稅務(wù)機關(guān)報送與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來申報表的處以微小的罰款），也是我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制的一個重要不完善之處。其次，許多國家在其轉(zhuǎn)移定價稅制中一般既規(guī)定納稅人的報告義務(wù)，又明確納稅人的舉證責任，以使稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)移定價稅制時處于主動地位，有效地進行稅收監(jiān)管。而我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制雖然也規(guī)定了企業(yè)提供其轉(zhuǎn)移定價證據(jù)材料的義務(wù)和內(nèi)容，但這僅是一個基本要求，還缺乏納稅人與稅務(wù)機關(guān)的舉證責任劃分和納稅人在稅務(wù)機關(guān)裁決以前或以后不能按規(guī)定舉證時的處置措施。由于這一點，也削弱了稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)移定價稅制的權(quán)威性，外商大都采取一拖再拖、討價還價的辦法與稅務(wù)機關(guān)周旋，造成稅務(wù)機關(guān)處理轉(zhuǎn)移定價調(diào)整問題的時間拉長，通常需要半年甚至一年。

　　二、完善我國轉(zhuǎn)移定價稅制的主要對策

　　1.進一步健全轉(zhuǎn)移定價調(diào)整規(guī)范。首先，對可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等作出詳細可行的操作指南。由于營業(yè)利潤不僅受價格因素影響，而且還受多種其他復(fù)雜因素的影響，因此在指南中應(yīng)特別注意選擇適當?shù)睦麧櫵街笜撕陀嘘P(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，以盡量保證這些方法使用的可靠性。同時，為規(guī)范和便于具體操作，在所有調(diào)整方法的規(guī)定中除加強可比性的解釋外，還應(yīng)列出所需的調(diào)整公式，并且應(yīng)采用排除法明確規(guī)定即使具有可比性也不能作為評價或調(diào)整轉(zhuǎn)移定價依據(jù)的項目，如美國就明確規(guī)定破產(chǎn)倒閉的清算價格等非正常經(jīng)營過程中的價格不能作為可比價格。其次，引入正常交易值域概念。在存在多個可比結(jié)果的情況下，一些西方國家是以四分位數(shù)間距法計算出一個正常數(shù)值區(qū)間。OECD規(guī)則規(guī)定，如果受控交易的相關(guān)數(shù)值（價格或利潤）處在正常交易值域以內(nèi)，則不受調(diào)整；若納稅人的相關(guān)數(shù)值不在正常交易值域內(nèi)，納稅人可以提交應(yīng)當擴大值域的證據(jù)。如果納稅人不能做到，即認定該企業(yè)存在違反正常交易原則的情形，并以正常交易值域的中值作為調(diào)整基準。這樣做既增強了轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法的靈活性和適用性，又可以對企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價行為作出比較公正的判斷，應(yīng)為我國所借鑒和采納。再次，取消企業(yè)不能準確提供價格、費用等憑證資料時采用的核定利潤法，因為其主觀隨意性大，可靠性差，且由于其適用對象所決定，很難對其作出科學的具體規(guī)定。筆者設(shè)想，應(yīng)對企業(yè)不能提供準確的價格資料的情況，可以采用“反向調(diào)整法”，即若稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)所報賣價過低或買價過高，有權(quán)以該賣價或買價調(diào)整它對非關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣價或買價水平，以減少稅收漏洞和促使其如實報告與相關(guān)聯(lián)企業(yè)的買賣價格。應(yīng)對企業(yè)不能提供準確的費用資料的情況，可以采用以毛利指標為比較依據(jù)的可比利潤法。

　　2.明確勞務(wù)收費的正常標準。我國可借鑒OECD準則，以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標準。對比較直接的勞務(wù)提供行為（即一家企業(yè)為另一家或多家關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)），可使用可比非受控價格法確定其正常交易價格。當該方法不適用時可將專以提供勞務(wù)為主的供應(yīng)者和兼營其他營利項目的供應(yīng)者區(qū)分開來，對前者以成本加按成本利潤率計算的毛利計價，對后者采取成本價的計價方法，因為現(xiàn)實中許多兼營服務(wù)者確實是僅以成本價提供服務(wù)的。對于更為復(fù)雜的勞務(wù)提供方式（即兩家或多家企業(yè)共同出資建立一個隸屬于其中一家企業(yè)或單獨設(shè)立的共享的服務(wù)中心而共同接受該中心提供的某些勞務(wù)），可以采用成本分攤模式來規(guī)范其定價，即將所有企業(yè)發(fā)生的成本統(tǒng)一匯總，然后將這些成本根據(jù)企業(yè)從勞務(wù)中的受益情況按比例分攤到各企業(yè)身上。

　　3.對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價問題予以特別規(guī)定。一是明確無形資產(chǎn)的定義。除傳統(tǒng)無形資產(chǎn)外，要將對有關(guān)產(chǎn)品具有重要推銷價值的專有名稱、符號、圖像及貨物生產(chǎn)或勞務(wù)提供中使用的設(shè)計與模型、轉(zhuǎn)讓給客戶或應(yīng)用于商業(yè)業(yè)務(wù)的自有商業(yè)資產(chǎn)的無形權(quán)利等新型無形資產(chǎn)包括進來。二是詳細規(guī)定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的適用方法，并指出每種方法使用的前提，以使稅務(wù)部門可以根據(jù)具體情況進行選擇。三是對不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價值的估價，給出應(yīng)有的判斷標準。四是明確給予稅務(wù)機關(guān)對原納稅額進行事后調(diào)整和納稅人申請事后調(diào)整的權(quán)利，以實現(xiàn)稅負公平的目標。

　　4.增加資本金弱化問題的專門規(guī)定。首先是選擇適宜的資本金弱化調(diào)整方法。對此，OECD提倡采用兩種方法：一種是正常交易法，即由稅務(wù)機關(guān)確定關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按相應(yīng)法規(guī)處理對利息的征稅；另一種是固定比率法，即如果公司資本結(jié)構(gòu)超過特定的負債權(quán)益比，則超過的利息不允許稅前扣除，并將超過的利息視同股息征稅。就我國而言，由于正常交易法給予稅務(wù)機關(guān)的決定權(quán)較大，納稅人易感到確定性不夠，因此，為了有利于吸引外資和給外商提供一個確定的投資環(huán)境，宜采取固定比率法。其次是規(guī)定具體的資本金弱化比率標準?？紤]給外商創(chuàng)造較為寬松的投資環(huán)境的需要，我國在確定負債權(quán)益比時應(yīng)采取適度從寬的政策。

　　5.盡快制定出臺統(tǒng)一的預(yù)約定價協(xié)議實施細則。根據(jù)國際慣例，預(yù)約定價協(xié)議規(guī)則至少應(yīng)包括總則、預(yù)備階段、正式申請、審計與評估、談判磋商、簽訂安排、監(jiān)督執(zhí)行和有關(guān)專門問題詳細說明的附則等幾個部分的內(nèi)容。制定我國的預(yù)約定價協(xié)議規(guī)則應(yīng)貫徹以下主要原則精神：（1）預(yù)約定價制不能僅適用于某類交易。如果稅企雙方就事論事地簽署預(yù)約定價協(xié)議，則極易產(chǎn)生納稅人人為操縱、利用預(yù)約定價的問題。（2）預(yù)約定價協(xié)議的處理過程要基于稅企雙方平等合作和有原則談判的精神。（3）預(yù)約定價協(xié)議必須與轉(zhuǎn)移定價法規(guī)規(guī)定的精神相一致。如在內(nèi)容上也要遵循轉(zhuǎn)移定價規(guī)章確定的正常交易原則和進行可比性分析，也要提供可比非受控方的交易資料作為參照等。（4）預(yù)約定價協(xié)議的辦理過程應(yīng)盡量方便納稅人。在保證有效實施的前提下，程序應(yīng)盡量簡化。另外，根據(jù)我國現(xiàn)階段情況，在關(guān)于預(yù)約定價期限的規(guī)定上還應(yīng)注意留有較大的靈活余地。

　　6.制定合理、有力的轉(zhuǎn)移定價處罰措施。制定轉(zhuǎn)移定價處罰措施，要體現(xiàn)既要維護國家稅收利益，又要尊重企業(yè)轉(zhuǎn)移定價權(quán)利的治稅政策思想。據(jù)此，應(yīng)明確規(guī)定對以準確的方式使用了合理的轉(zhuǎn)移定價方法并提供了相關(guān)的文件資料的一般性轉(zhuǎn)移定價，可以進行調(diào)整，但不予處罰，而只對過分和逃稅動機的轉(zhuǎn)移定價實施處罰措施。在處罰的政策界限上，可按照轉(zhuǎn)移價格高于或低于正常交易價格的幅度、利潤調(diào)整金額的額度、利潤調(diào)整額占調(diào)整后總收入的比例、所逃稅額占正常應(yīng)納稅額的比例等確定罰款的數(shù)量，并實行累進辦法，逃避稅程度越高，處罰越重。

　　7.進一步充實和完善納稅人舉證責任的規(guī)定，以減少稅務(wù)部門對轉(zhuǎn)移定價核查的工作量和難度。主要是在現(xiàn)有規(guī)定基礎(chǔ)上明確兩點：一是在一般情況下，舉證責任均由納稅人承擔。只有在納稅人涉及欺詐行為或涉及處罰時，舉證責任才轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門承擔。二是如果稅務(wù)機關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為，納稅人可以提供與此相反的證明。如不能提供，則按稅務(wù)機關(guān)的裁定執(zhí)行。

　　8.加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息監(jiān)控措施?？刂妻D(zhuǎn)移定價最有效的保障是信息的充分獲取。鑒于我國對企業(yè)多頭管理的情況，應(yīng)在轉(zhuǎn)移定價法規(guī)中明確規(guī)定各相關(guān)管理部門都有無條件地接受稅務(wù)部門詢查和提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)營信息的義務(wù)，以形成稅務(wù)、工商管理、商檢、銀行、海關(guān)、商務(wù)、統(tǒng)計機構(gòu)等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。

　　9.加強國際稅務(wù)合作，加緊與有關(guān)國家簽訂國際協(xié)定。目前與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家僅約占與我國有貿(mào)易、投資往來的國家和地區(qū)的40％，其余大部分國家和地區(qū)尚未簽訂這種協(xié)定。為避免國際稅收摩擦，保證轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的順利實施和國際間的稅收情報交流，維護我國的國家利益，應(yīng)及時和加緊與其他有關(guān)國家簽訂國際稅收協(xié)定。另外，國際經(jīng)濟集團化、跨國公司業(yè)務(wù)全球化和電子商務(wù)的發(fā)展，使轉(zhuǎn)移定價稅制面臨許多需要認真研究和應(yīng)對的新問題，也需要通過積極參與國際稅務(wù)合作來解決和形成共同遵守的有效制度規(guī)范。

　　10.加快轉(zhuǎn)移定價稅制正式立法的進程。在我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制體系中，除僅有原則性規(guī)定的外企所得稅法及其實施細則、稅收征管法及其實施細則外，所有可供具體操作運用的規(guī)則都是以國家稅務(wù)局文件的形式下發(fā)的，并且有的是僅限稅務(wù)部門內(nèi)部掌握，透明度差，約束效力低，也遠不適應(yīng)加入WTO新形勢的要求。因此，應(yīng)以最新的《規(guī)程》為基礎(chǔ)，在進一步充實完善后盡快通過國家的正式立法程序。