一、納稅人自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，為少繳稅款提供了可乘之機(jī)

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)行自行開(kāi)具“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)收購(gòu)發(fā)票）抵扣稅款的辦法，解決了農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，但是這卻給部分納稅人偷逃稅款提供了可乘之機(jī)，稅務(wù)管理對(duì)此缺乏有效的辦法和手段，處于被動(dòng)、尷尬境地。因此，取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票勢(shì)在必行。

　　政策出臺(tái)的理論依據(jù)不足、抵扣率測(cè)算不準(zhǔn)確。抵扣率的確定應(yīng)該基于生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所耗用的物質(zhì)消耗所負(fù)擔(dān)的稅金。據(jù)測(cè)算，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品中所含的稅金全國(guó)平均達(dá)不到10%，而目前購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率為13%.相關(guān)的稅務(wù)管理規(guī)定不明確，不規(guī)范，各地執(zhí)行不統(tǒng)一。青島市國(guó)稅局對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理歷來(lái)非常重視，從1995年到2002年的7年間，先后制定了一整套比較完整和規(guī)范的規(guī)章制度，并且對(duì)納稅人使用收購(gòu)發(fā)票實(shí)行層層審批、年審、評(píng)估、稽查等控管辦法，但從目前的管理情況來(lái)看，收購(gòu)發(fā)票的管理、使用仍然存在漏洞，虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款等違章現(xiàn)象大量存在，有些規(guī)定對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)形同虛設(shè)，如規(guī)定收購(gòu)發(fā)票不能跨省使用，納稅人到外省收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，就說(shuō)是對(duì)方送貨上門(mén)的也是合情合理，稅務(wù)部門(mén)不可能對(duì)每份發(fā)票都跨省進(jìn)行調(diào)查。

　　對(duì)違規(guī)處罰缺少依據(jù)。收購(gòu)發(fā)票的違規(guī)處罰比照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，處罰力度不大，起不到威懾的作用。如果按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五章第六十三條關(guān)于偷稅的定義來(lái)認(rèn)定，似乎只是和“在賬簿上多列支出”比較相近，但從法理上理解，這一條應(yīng)該理解為通過(guò)這種手段造成少繳所得稅的后果，如果理解為少繳增值稅則有些牽強(qiáng)。

　　二、自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的辦法不便于稅收管理

　　第一，收購(gòu)憑證的格式和內(nèi)容，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)、印刷，無(wú)任何防偽標(biāo)記。由于開(kāi)具、使用和收購(gòu)對(duì)象的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能像對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票那樣嚴(yán)格管理。第二，收購(gòu)發(fā)票由收購(gòu)者自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)供貨方的身份難以確定，收購(gòu)者從無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)中購(gòu)進(jìn)或從經(jīng)營(yíng)單位中購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在價(jià)格上大做文章。由于所收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品涉及全國(guó)各地，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)有疑問(wèn)的收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行調(diào)查很不現(xiàn)實(shí)。第三，檢查定性困難。由于配套的相關(guān)規(guī)定不明確，要求收購(gòu)者提供的證明資料，造假非常簡(jiǎn)單，例如要求其提供出售者的身份證復(fù)印件，身份證都可造假，復(fù)印件就更不必說(shuō)了；另一方面，一些偏遠(yuǎn)地區(qū)找臺(tái)復(fù)印機(jī)都很困難，非要求納稅人提供身份證復(fù)印件，他們只好造假。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，青島市2001年收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅款3.42億元，比2000年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款2.91億元增長(zhǎng)17.76%，而2003年抵扣的稅款已占到國(guó)內(nèi)增值稅的10%以上。就工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，青島市使用收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)主要集中在食品加工業(yè)和木材加工業(yè)，2001年抵扣的稅款占其全部抵扣稅款的90%以上，平均稅負(fù)在1.75%左右，商貿(mào)企業(yè)為1.55%左右，并且還在逐年下降。其中，相當(dāng)一部分企業(yè)常年經(jīng)營(yíng)，根本就沒(méi)有應(yīng)繳稅金。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理弱化問(wèn)題、政策執(zhí)行問(wèn)題、執(zhí)法依據(jù)問(wèn)題日漸突出，改革現(xiàn)行的管理方式已是勢(shì)在必行。

　　三、取消農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，采取定率征收的辦法，是解決管理問(wèn)題的根本辦法

　　所謂定率征收的辦法，即在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)和加工的第一道環(huán)節(jié)，采取核定增值稅征收率的辦法征收增值稅，按照收購(gòu)和加工后的銷(xiāo)售額開(kāi)出普通發(fā)票，作為增值稅下一道環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的合法有效憑證的辦法。這種辦法的最大好處是不使用收購(gòu)發(fā)票，可以簡(jiǎn)化稅務(wù)管理程序，減少稅收成本，增加增值稅和所得稅收入。

　　例如，A公司收購(gòu)花生米銷(xiāo)售給B公司，A公司收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)花生米時(shí)，使用三聯(lián)式收購(gòu)發(fā)票（存根聯(lián)、記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)），購(gòu)進(jìn)花生米時(shí)，記賬聯(lián)作為支付收購(gòu)價(jià)款、核算材料成本的原始憑證，銷(xiāo)售后按照核定的增值稅征收率（假設(shè)2%）計(jì)算應(yīng)繳增值稅。同時(shí)，使用普通發(fā)票，開(kāi)出含稅的銷(xiāo)售額給B公司，B公司收到A公司開(kāi)出的普通發(fā)票按照含稅價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額[銷(xiāo)售額÷（1＋2%）]，予以抵扣。

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行定率征收的可行性有以下幾個(gè)方面：第一，在理論方面，不違背增值稅實(shí)行上環(huán)節(jié)繳稅、下環(huán)節(jié)抵扣的原則，增值稅仍然是一個(gè)封閉的鏈條；從實(shí)際來(lái)看，符合扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和持續(xù)發(fā)展、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能、增加農(nóng)民收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的基本國(guó)策。第二，增值稅征收率的測(cè)定，可以參照全國(guó)平均的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)、加工的平均利潤(rùn)率來(lái)確定，接近或達(dá)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)、加工環(huán)節(jié)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，可以最大限度的做到公平稅負(fù)。第三，可以徹底杜絕虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)、虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的現(xiàn)象，促進(jìn)收購(gòu)和加工環(huán)節(jié)準(zhǔn)確核算購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本。第四，普通發(fā)票的管理可以納入金稅工程，實(shí)行全國(guó)比對(duì)，以防止出現(xiàn)大頭小尾、出借發(fā)票等違法現(xiàn)象。第五，由于取消了收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款行為，使收購(gòu)企業(yè)不必索取農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明和農(nóng)民個(gè)人的身份證等證件，減少了農(nóng)民和收購(gòu)單位的麻煩，同時(shí)也方便了稅務(wù)部門(mén)的管理。第六，從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品販賣(mài)而不辦理稅務(wù)登記的，將不得使用普通發(fā)票，以前稅務(wù)部門(mén)區(qū)分農(nóng)民自產(chǎn)和非自產(chǎn)的難題就會(huì)迎刃而解，同時(shí)將促使這些人辦理稅務(wù)登記，以求取得普通發(fā)票的使用權(quán)，從而增加了稅源。