先進制造業(yè)是否需要調(diào)整轉(zhuǎn)出進項？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2021/05/12 16:41:38　　字體：大小

【問題】

納稅人申請先進制造業(yè)留抵退稅，在計算進項構(gòu)成比例時，已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額是否需要進行調(diào)整？

【答案】

按照15號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號）第三條的規(guī)定，計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。同時，在上述期間存在進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，計算“進項構(gòu)成比例”時，無需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額部分進行調(diào)整。

舉例說明：某先進制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書1200萬元，航空旅客運輸憑行程單抵扣進項稅額200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額100萬元。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請先進制造業(yè)留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：

（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬元進項稅額不參與計算。