近期，《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第10號）發(fā)布，明確了先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅有關(guān)征管問題。以下這些熱點(diǎn)問題，您都了解嗎?

問：和此前辦理增量留抵退稅（包括部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅）相比，此次出臺的先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的辦理流程有變化嗎？

答：沒有變化。為方便納稅人辦理增量留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第20號，以下簡稱20號公告），明確了納稅人辦理增量留抵退稅業(yè)務(wù)的具體流程等征管事項(xiàng)。符合15號公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以適用力度更大的留抵退稅政策，按月申請退還全部增量留抵稅額，但辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等各環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)并未發(fā)生變化，仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

問：納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要進(jìn)行調(diào)整？

答：按照15號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號，以下簡稱45號公告）第三條的規(guī)定，計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時(shí)，在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

舉例說明：某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1200萬元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計(jì)算。

問：是否只有生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”“電氣機(jī)械和器材”“儀器儀表”九類產(chǎn)品中某一類產(chǎn)品的銷售額占比超過50%，才能申請享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策？

答：不是。15號公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指在申請退稅前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)（申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期，下同），按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”“電氣機(jī)械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增量留抵稅額，適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。判斷納稅人是否適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的具體標(biāo)準(zhǔn)，是納稅人在申請退稅前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)生產(chǎn)并銷售上述9類產(chǎn)品合計(jì)的銷售額占比，而不是某一類產(chǎn)品的銷售額占比。

舉例說明：2020年5月-2021年4月，某制造企業(yè)“化學(xué)纖維”的銷售額占比為25%,“非金屬礦物制品”的銷售額占比為20%，“通用設(shè)備”銷售額占比為15%，“橡膠和塑料制品”和“金屬制品”銷售額占比均為15%,還有房屋出租銷售額占比為10%。該企業(yè)2021年5月申請留抵退稅時(shí)，“化學(xué)纖維”“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”三類產(chǎn)品合計(jì)的銷售額占比為60%（超過50%），符合先進(jìn)制造業(yè)納稅人的相關(guān)條件，如果該企業(yè)同時(shí)符合其他退稅條件，可以按15號公告和本公告等規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅。

問：納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅，是否需要提交《退（抵）稅申請表》？《退（抵）稅申請表》有哪些調(diào)整變化？

答：本公告明確，納稅人按照15號公告和20號公告等規(guī)定，申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的，需要在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》?！锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼反饲白鳛?0號公告的附件對外發(fā)布，出臺部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策后，該表進(jìn)行了修訂并以《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31號，以下簡稱31號公告）附件1重新發(fā)布。按照15號公告新出臺的先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策規(guī)定，本公告再次修訂并重新發(fā)布《退（抵）稅申請表》，同時(shí)廢止了20號公告和31號公告所附原《退（抵）稅申請表》。

由于15號公告是對此前的部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)大了適用范圍，因此，我們相應(yīng)修改了《退（抵）稅申請表》中“二、留抵退稅”部分涉及適用范圍的相關(guān)欄次。具體包括：

1.將納稅人自行判斷是否符合先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件的“增量留抵稅額大于零，且申請退稅前連續(xù)12個(gè)月（或?qū)嶋H經(jīng)營期至少3個(gè)月）生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備’銷售額占全部銷售額的比重超過50%”修改為“增量留抵稅額大于零，且申請退稅前連續(xù)12個(gè)月（或?qū)嶋H經(jīng)營期至少3個(gè)月）生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”“電氣機(jī)械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%”。

2.如果上述欄次納稅人勾選“是”，填寫的下一欄次由“???? 年???? 月至???? 年???? 月生產(chǎn)并銷售‘非金屬礦物制品“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”銷售額???? ，同期全部銷售額???? ，占比%???? 。”修改為“???? 年???? 月至???? 年???? 月生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品“通用設(shè)備””專用設(shè)備””計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”“電氣機(jī)械和器材”“儀器儀表”銷售額???? ，同期全部銷售額???? ，占比????%?！?/span>

請適用先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的納稅人結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況按照要求填寫。其他欄次內(nèi)容和填寫要求均無變化。

更多財(cái)稅新政請關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)經(jīng)法規(guī)庫，點(diǎn)擊查看>>

稅務(wù)政策解讀、稅務(wù)知識學(xué)習(xí)及實(shí)操提升，請關(guān)注財(cái)稅實(shí)務(wù)選課中心，點(diǎn)擊查看>>

學(xué)習(xí)1500+實(shí)操課&在線答疑&大咖直播&100份資料&多行業(yè)實(shí)訓(xùn)軟件，點(diǎn)擊課程>>實(shí)務(wù)暢學(xué)卡（年卡Plus會(huì)員-2年）

相關(guān)標(biāo)簽：

稅收政策   稅務(wù)實(shí)務(wù)   會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)