——稅務(wù)管理中存在的主要問題

　　稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，其目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人的自愿依法納稅的習(xí)慣，盡量提高依法納稅水平。一般而言，影響依法納稅水平的因素主要有：

　?。?）稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，以及由此引致的稅務(wù)管理的復(fù)雜化。一般認(rèn)為，簡(jiǎn)化稅收結(jié)構(gòu)可以減輕稅收征管的負(fù)擔(dān)，提高照章納稅的水平。但稅收結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化并不等于稅制簡(jiǎn)單，后者要求擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)并稅率、減少稅制中的稅式支出條款。事實(shí)上，現(xiàn)代稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性在很大程度上是由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性決定的，它要求更高的管理水平。在向工業(yè)化國家學(xué)習(xí)的過程中，發(fā)展中國家發(fā)現(xiàn)，要借鑒發(fā)達(dá)國家稅制改革方面的經(jīng)驗(yàn)，模仿其現(xiàn)代化的稅收結(jié)構(gòu)并不困難，但要達(dá)到其稅收管理水平就難了。因此，在發(fā)展中國家的工業(yè)化過程中，隨著稅收增加，人們逃稅和避稅動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，稅務(wù)管理就更困難了。

　　在我國的工業(yè)化過程中也不可避免地存在這一問題。首先，稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種工具，必須要求政府制定優(yōu)惠性的稅收政策和懲罰性的稅收政策，這樣就會(huì)存在主觀性的稅收行為，使稅收管理復(fù)雜化；其次，工業(yè)化過程中，必然伴隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演變，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的比重將逐步提高，而對(duì)服務(wù)業(yè)的稅務(wù)管理的難度通常很大，這要求稅務(wù)部門付出更大的努力。

　　（2）稅收體系法制化的程度。較高的法制化要求較高的稅收立法、執(zhí)法和司法程度結(jié)合起來。就立法而言，我國的稅收法律體系有待完善。我國現(xiàn)行憲法中雖然規(guī)定公民有納稅義務(wù)，但對(duì)稅收法律原則等重大問題并無明確規(guī)定；沒有一部系統(tǒng)而完整的稅收基本法；各類稅收法規(guī)大多是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的，沒有通過規(guī)范的立法程序，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。在稅務(wù)執(zhí)法過程中，地方和部門在本位主義的驅(qū)動(dòng)下，利用行政權(quán)力干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，使違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。在稅收司法上，我國目前還缺乏獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，這大大地限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行能力。 1992年頒布的《征管法》雖然有稅收保全和稅收強(qiáng)制條款，但實(shí)際中難以有效實(shí)施，如對(duì)于納稅人報(bào)銷納稅款或故意拖延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知納稅人的開戶銀行從其帳戶上直接劃拔，扣繳稅款。實(shí)際工作中金融部門出于自身利益的考慮，往往拒絕配合執(zhí)行。對(duì)此稅法缺乏明確的法律約束條文和制裁措施，從而弱化了稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性。

　　（3）稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置。稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)是組織稅務(wù)處理信息、解決稅務(wù)問題所要求的基本框架?？茖W(xué)的組織結(jié)構(gòu)，要求明確地界定構(gòu)成組織各部門的權(quán)利以及它們之間的相互關(guān)系。我國現(xiàn)行稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在著縱向分割和橫向分割兩方面的問題。前者是指稅務(wù)部門上下機(jī)構(gòu)不對(duì)口：省、市兩級(jí)稅務(wù)部機(jī)關(guān)按稅種設(shè)置機(jī)構(gòu)（處、室），而市（縣）以下稅務(wù)分局則按征管職能（稅政、征收、稽查等）機(jī)構(gòu)，不能與上級(jí)決策部門與執(zhí)法部門進(jìn)行對(duì)口管理。后者是指分稅制后，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)既受上級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)又要向地方政府負(fù)責(zé)，形成雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重監(jiān)督問題。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏橫向的聯(lián)系和應(yīng)有的交流，各職能部門基本上象一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)以自己的方式工作，比如稅款的征收與納稅檢查在業(yè)務(wù)上是相互依賴的，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上宜于將兩者作為一個(gè)整體設(shè)立，但實(shí)際上兩者是分設(shè)的。

　　（4）人力資源管理情況。人力資源的管理在很大程度上可以歸結(jié)為如何根據(jù)個(gè)人的能力、知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)來“量才用人”。稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)表明，報(bào)酬及工作崗位所提供的發(fā)揮個(gè)人能力的機(jī)會(huì)這兩個(gè)因素影響稅務(wù)管理人員的工作努力程度，從而決定是否能夠人盡其才。在稅務(wù)部門人力資源管理方面，我國目前主要存在兩大問題：①人力資源的短缺，即數(shù)量不足和素質(zhì)不高。數(shù)量不足的問題在基層征收單位比較突出；稅務(wù)人員素質(zhì)問題則較為普遍，且對(duì)稅務(wù)管理的制約更為明顯，影響到對(duì)稅收政策和國家稅法的深入理解和正確把握，征收人員不是依據(jù)法律而是根據(jù)上級(jí)和領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的稅收計(jì)劃去完成征收任務(wù)；②人力資源配置的錯(cuò)位。稅務(wù)部門中也不乏具有較高學(xué)歷、能力和經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，但在工作安排上卻存在“錯(cuò)位”現(xiàn)象：如讓那些完成大學(xué)學(xué)習(xí)的人去從事征收、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作，而沒有受過專業(yè)教育者去從事決策、審計(jì)檢查工作等等。這就使得個(gè)人難以在其工作崗位上發(fā)揮個(gè)人的最大能力，造成有限的人力資源的浪費(fèi)。

　?。?）納稅人的納稅意識(shí)。一般而言，納稅人是否主動(dòng)申報(bào)納稅取決于其納稅意識(shí)；納稅意識(shí)與納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)以及對(duì)政府能否妥善地使用稅款的預(yù)期密切相關(guān)。影響納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)的因素很多，包括一國的稅收歷史、文化背景，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的宣傳等；對(duì)政府能否妥善使用稅款的預(yù)期在很大程度上則是一個(gè)政府問題——政府滿足公共需要程度；提高居民生活水平的努力及其效果；政府官員是否廉潔；納稅人的需求是否得到重視等。

　　目前，我國納稅人的納稅意識(shí)比較淡薄，究其原因，主要是受傳統(tǒng)納稅文化的影響。在幾千年的封建社會(huì)中，封建君主往往橫征暴斂，以致古人有“苛政（實(shí)為苛稅）猛如虎”之嘆；在國民黨統(tǒng)治時(shí)期更有“民國萬稅”之諷，由此而造成了納稅人對(duì)稅收的一種潛意識(shí)里的“厭惡”心理。這種心理反映在納稅的行為上就表現(xiàn)為對(duì)稅收的消極抵制或明目張膽地抗拒。新中國成立之后，由于受“無稅論”、“非稅論”影響，納稅不但沒有得到正面宣傳，反而在一個(gè)時(shí)期之內(nèi)被當(dāng)作封建殘余和“管、卡、壓”的工具而加以批判。在改革開放的過程中，雖然稅務(wù)部門加大了稅收宣傳的力度，但效果并不明顯。主要是因?yàn)椋孩賯鹘y(tǒng)賦稅文化“惡稅”心理的影響是深刻而長(zhǎng)遠(yuǎn)的，已深入到納稅人的潛意識(shí)里，要改變這種心理影響非一日之功，需要經(jīng)過一個(gè)漫長(zhǎng)的過程；②稅務(wù)管理部門并未真正認(rèn)識(shí)到稅收宣傳對(duì)稅務(wù)管理的重要性，在稅收宣傳上投入不足。宣傳形式過于單一。在西方國家，中小學(xué)教育中就有稅收教育的內(nèi)容（我們的情況是甚至非財(cái)經(jīng)類的大學(xué)畢業(yè)生也不知稅收為何物）；稅收宣傳的形式更是多種多樣：報(bào)刊、雜志、特殊的稅務(wù)出版物、大眾傳媒、免費(fèi)電話咨詢、廣告等等，簡(jiǎn)直可以和企業(yè)的廣告宣傳相媲美；③改革開放過程中政府的某些決策失誤以及政府官員的腐敗行為，造成“政府在浪費(fèi)納稅人的錢”‘的不良印象，影響了一些納稅人的納稅行為。

　?。?）稅收征管模式。稅收征管是稅務(wù)管理的核心，是搞好稅收征管的關(guān)鍵。一般而言，稅收征管模式要解決以下兩方面的問題：一是稅收的管征活動(dòng)中稅務(wù)部門和納稅人之間的分工與協(xié)作；明確界定征、納雙方的權(quán)利與義務(wù)；二是稅務(wù)部門內(nèi)部的分工與協(xié)作。

　　我國曾經(jīng)采用過的“征管查一體化模式”和“征管查分離模式”有一個(gè)共同的弊端，那就是“保姆式”的稅收征管：稅務(wù)部門包攬稅收征管中所有的事務(wù)（其中包括有些應(yīng)由納稅人承擔(dān)的事務(wù)），納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付狀況。很難想象，一種缺乏被管理者參與和配合的管理活動(dòng)會(huì)是高效的?！罢鞴懿橐惑w化模式”的另一個(gè)問題是稅務(wù)部門內(nèi)部缺乏必要的分工，權(quán)力過于集中，沒有監(jiān)督制約機(jī)制，專管員工作負(fù)擔(dān)過重，難以做好征管工作?！罢鞴懿榉蛛x模式”雖然強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)部門的內(nèi)部分工與制約，但由于征管人員的權(quán)威和素質(zhì)均未發(fā)生變化，加上內(nèi)部分工不明確、不合理，又出現(xiàn)了工作上職責(zé)不分和人員配置的緊缺等新問題。

　　（7）征管技術(shù)手段。稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，稅務(wù)信息的搜集、儲(chǔ)存、分類處理和提取使用，對(duì)提高管理效率特別重要。稅務(wù)部門要提高照章納稅水平，必須能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地了解：哪些人必經(jīng)申報(bào)納稅；哪些人沒有申報(bào)納稅；哪些人沒有依法納稅；哪些人是稅收審計(jì)和檢查的重點(diǎn)對(duì)象等。這些信息是進(jìn)行成功決策的基礎(chǔ)，這些信息的獲取需要依賴先進(jìn)的技術(shù)手段。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，稅務(wù)管理對(duì)先進(jìn)的技術(shù)手段的依賴加強(qiáng)了，征管技術(shù)手段對(duì)提高稅務(wù)管理水平的促進(jìn)作用也更為明顯了。我國目前的稅務(wù)管理中，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用還處于起步階段，雖然稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)設(shè)備目前在增多。但未能充分發(fā)揮儲(chǔ)存、分類處理信息方面的優(yōu)勢(shì)，計(jì)算機(jī)往往是作為打印稅收?qǐng)?bào)表的工具，大量的管理工作處于手工操作狀態(tài)。這大大制約了我國稅收征管水平的提高。

　　基于以上分析，當(dāng)前我國稅務(wù)管理面臨以下幾個(gè)需要逐步解決的問題：①從短期來說，迫切需要解決的問題是如何加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，樹立稅法的絕對(duì)權(quán)威；②從較長(zhǎng)的時(shí)期來說，以下四個(gè)方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識(shí)問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)代理問題；第四，稅務(wù)管理計(jì)算機(jī)化問題。下面分別加以討論。

　　——管理完善 （加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，樹立稅法和稅務(wù)部門的權(quán)威）

　　依據(jù)納稅人知法、懂法的不同情況，我們可以將納稅人分為以下三大類：①知法且愿意守法者；②想守法但不知法者；③不愿意守法者。對(duì)于第一類納稅人，稅務(wù)管理部門要盡量為其履行納稅義務(wù)提供方便；對(duì)于第二類納稅人，稅務(wù)管理部門要加強(qiáng)稅法宣傳，讓納稅人了解稅法或者為其提供社會(huì)中介服務(wù)；對(duì)于第三類納稅人，稅務(wù)管理部門要嚴(yán)懲違法者，讓逃者得不償失。從我國目前情況來看，第三類納稅人占的比重較高，但懲罰不力，使得逃稅的“收益”大于逃稅的“成本”，因?yàn)楹笳呷Q于逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和被發(fā)現(xiàn)之后所受的處罰。由于稅收?qǐng)?zhí)法不完善和執(zhí)法中的隨意性，逃稅一來難以被發(fā)現(xiàn)；二來即使被發(fā)現(xiàn)，其處罰的力度也不夠。因此，以追求收入（稅后）最大化為目標(biāo)的納稅人的逃稅就成為必然。

　　發(fā)達(dá)國家的做法或許能給我們一些啟示。“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”。這是星條旗下人們信奉的一句格言。在美國，不繳稅或不主動(dòng)申報(bào)納稅是比殺人放火更難逃脫懲罰的，因?yàn)闅⑷朔呕鸬刃淌路缸?，律師尚可以肇事時(shí)當(dāng)事人神經(jīng)錯(cuò)亂或精神一時(shí)失常為借口為之辯護(hù)，但卻找不出借口為偷稅者開脫罪責(zé)。美國為什么能夠做到這一點(diǎn)？主要是因?yàn)?，美國不但有一套完整的稅法，而且還有具有高度權(quán)威性的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅法賦予稅務(wù)當(dāng)局凍結(jié)其存款、沒收其財(cái)產(chǎn)等廣泛的權(quán)力，以確保其征稅權(quán)的行使。針對(duì)我國的實(shí)際情況，借鑒別國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要樹立我國稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個(gè)方面采取措施：

　　——完善稅法體系。一般而言，稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個(gè)必然的選擇。其次，我國的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對(duì)于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。

　　——設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)。我國稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)。現(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財(cái)產(chǎn)、貨物，但實(shí)際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識(shí)這種“侵犯”時(shí)，必然對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時(shí)候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對(duì)其重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實(shí)其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。

　　——建立規(guī)范的稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)檢查制度，強(qiáng)化納稅檢查。納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對(duì)逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計(jì)、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點(diǎn)是缺乏針對(duì)性，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對(duì)所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對(duì)照章納稅者的檢查）；另一方面，對(duì)問題嚴(yán)重的納稅人卻因時(shí)間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對(duì)此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對(duì)其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其納稅情況進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時(shí)所掌握的納稅情況，對(duì)逃稅問題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

　　——培養(yǎng)納稅意識(shí)，加強(qiáng)納稅人服務(wù)

　　許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計(jì)劃，大大地提高了照章納稅水平。一些國家納稅人服務(wù)的歷史也支持這一看法。正因?yàn)槿绱?，許多國家非常重視納稅人服務(wù)。比如美國國家稅務(wù)局下設(shè)的7個(gè)職能處室就包括納稅人服務(wù)。在美國的公民義務(wù)教育中有一個(gè)稱為“了解稅”的教育計(jì)劃，對(duì)14－18歲和中學(xué)生進(jìn)行教育，其主要內(nèi)容是解釋政府的利益，征稅的心要性，如何填寫個(gè)人簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)表；日本的國稅局從1970年起就設(shè)置了稅務(wù)咨詢室，配備了稅務(wù)咨詢官，專門向納稅人提供面授和電話咨詢服務(wù)。

　　與此形成鮮明的對(duì)比的是，我國的納稅人服務(wù)基本上尚處于空白狀態(tài)，極大地影響了納稅人的照章納稅水平。為改變這種狀況，首先必須解決思想認(rèn)識(shí)和服務(wù)認(rèn)識(shí)問題。我國目前之所以缺乏納稅人服務(wù)，主要是因?yàn)闆]有真正認(rèn)識(shí)到納稅人服務(wù)的重要性，沒有真正認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段納稅人服務(wù)對(duì)提高照章納稅水平的積極作用，對(duì)于知法且愿守法的納稅人來講，納稅人服務(wù)可以減輕他們守法和納稅的重?fù)?dān)，從而產(chǎn)生一種激勵(lì)作用；對(duì)于愿意守法但不知法（或不完全知法者）來講，納稅人服務(wù)可以使他們及時(shí)了解稅法，清楚自己的納稅義務(wù)；對(duì)于不愿守法者而言，納稅人服務(wù)的作用在于通過稅收宣傳、教育，讓他們理解稅收的必要性和重要性，促使其中的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)樵敢馐胤ㄕ?。在解決，思想認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理者必須真正樹立服務(wù)意識(shí)。我國某些公共服務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度惡劣，在國人印象中較為深刻（當(dāng)然目前大為改觀），在稅收征管中也不同程度地存在這一問題。從某種意義上來講，稅收征管也可以視為一種公共服務(wù)，即為知法守法者履行納稅義務(wù)提供方便和幫助。毫無疑問，如果納稅人在這一過程中受到了冷淡或不禮貌的對(duì)待，他們的納稅積極性會(huì)受到打擊。在企業(yè)經(jīng)營中有“顧客是上帝”的信條，稅務(wù)部門如果能夠把納稅人當(dāng)作自己的“顧客”，對(duì)提高照章納稅水平肯定會(huì)大有幫助的。國家稅務(wù)總局1996年提出的深化改革的目標(biāo)中，已提到了“優(yōu)化服務(wù)”，許多地方也據(jù)此建立了辦稅服務(wù)大廳。但要注意，納稅人服務(wù)不能只掛在嘴邊、停留在形式上，而必須真正有服務(wù)行為（據(jù)《中國稅務(wù)報(bào)》報(bào)導(dǎo)，國稅局一處長(zhǎng)“微服尋訪”辦稅服務(wù)大廳遭侮辱，說明服務(wù)意識(shí)問題遠(yuǎn)未解決）。

　　納稅人具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，是納稅人服務(wù)發(fā)揮作用的前提。目前納稅人的納稅意識(shí)較為淡薄，其主要原因傳統(tǒng)賦稅文化的影響以及稅收宣傳、教育方面的缺乏。傳統(tǒng)賦稅文化人們無法改變，我們能夠做的事情是加強(qiáng)稅收管理和教育，并在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)納稅人服務(wù)。

　　可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長(zhǎng)期計(jì)劃。在這一方面，菲律賓的做法值得我們借鑒。在發(fā)展中國家中，菲律賓非常重視對(duì)納稅人的長(zhǎng)期教育。從1961年起，為確定納稅覺悟和照章納稅水平，搞清楚納稅人對(duì)稅務(wù)管理當(dāng)局的態(tài)度，稅務(wù)立法和執(zhí)法聯(lián)合會(huì)定期進(jìn)行調(diào)查。并根據(jù)調(diào)查結(jié)果制定改進(jìn)納稅人教育、納稅人信息和納稅人服務(wù)的長(zhǎng)期計(jì)劃。計(jì)劃的主要內(nèi)容之一是通過學(xué)校教育，提高納稅意識(shí)，比如在初中和高中的課程中加入稅務(wù)課程。并通過舉辦研討會(huì)（班）、公共論壇以及家訪等方式將稅務(wù)教育擴(kuò)展到成年人。

　　稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識(shí)到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對(duì)稅務(wù)部門的對(duì)抗心理。使之主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。而對(duì)大多數(shù)納稅人來講，“社會(huì)主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。在西班牙，財(cái)政部利用喜劇讀物的形式，把納稅原理講得通俗易懂；在一本名叫《ELPUENTE》的書中。描述了一個(gè)有市場(chǎng)的村莊和一個(gè)沒有市場(chǎng)的村莊被一個(gè)大峽谷隔開，那個(gè)沒有市場(chǎng)的村子為造福村民，決定在大峽谷上修建一座橋，而建橋所需的資金就是通過稅收來籌集的。

　　要通過多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對(duì)稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。一些國家常用的方式有：

　　——出版物。加拿大出版14種稅務(wù)指南和30多種關(guān)于具體稅收的小冊(cè)子；美國國家稅務(wù)局出版110種不同的出版物，這些出版物從1號(hào)出版物《你作為納稅人的權(quán)利》開始，到929號(hào)出版物《有關(guān)對(duì)子女及受贍養(yǎng)者的稅務(wù)規(guī)定》。提供這些出版物都不直接向納稅人收費(fèi)。

　　——大眾傳媒。主要有報(bào)紙、雜志、廣告宣傳機(jī)構(gòu)。美國曾于1987年成功地利用廣告委員會(huì)扭轉(zhuǎn)了納稅人申報(bào)越來越晚的趨勢(shì)。電視臺(tái)、錄相帶、電話聯(lián)系（許多國家有免費(fèi)的電話咨詢系統(tǒng)）等。

　　——通信。即稅務(wù)部門和納稅人之間的通信。

　　——志愿者計(jì)劃。即發(fā)動(dòng)志愿者（會(huì)計(jì)師、退休人員等）幫助不能或不會(huì)履行納稅義務(wù)而又不愿使用私人稅務(wù)人員的人。

　　——學(xué)校教育中與稅務(wù)有關(guān)的課程。

　　建議建立一個(gè)免費(fèi)的電話咨詢系統(tǒng)，為需要幫助的納稅人提供納稅方面的指導(dǎo)、信息和建議；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，可以在中學(xué)教育中加入稅收方面的內(nèi)容，讓納稅意識(shí)深入未來的潛在的納稅人，并可以讓學(xué)生來影響他們的家長(zhǎng)的納稅意識(shí)。

　　——制定稅務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃，提高稅務(wù)人員素質(zhì)

　　眾所周知，雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著如何在雇員的能力、工作的復(fù)雜性、報(bào)酬水平這三個(gè)因素之間達(dá)到平衡，即根據(jù)個(gè)人的能力確定合適的工作崗位和報(bào)酬水平。在上述幾個(gè)因素之間達(dá)到平衡的方法主要有：雇用新的工作人員；重新安排雇員的工作；對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)。

　　一般而言，雇用新的工作人員只有在組織缺編或人員不足的情況下才采用；第二種方法非常困難，尤其是在更為重視資歷而不是能力的情況下。因此，培訓(xùn)稅務(wù)人員，提高其素質(zhì)和能力就成為一個(gè)急需解決的問題。下而就培訓(xùn)的目標(biāo)、方式和內(nèi)容談一點(diǎn)看法。

　　——培訓(xùn)的目標(biāo)。立足于現(xiàn)代稅收管理的需要，把稅務(wù)管理人員培養(yǎng)成為適應(yīng)不斷復(fù)雜的稅制以及不斷先進(jìn)的征管技術(shù)手段的要求，具有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和出色的專業(yè)十技能的人才。

　　——培訓(xùn)的主要內(nèi)容。主要有幾個(gè)方面：①職業(yè)道德教育；②專業(yè)技能培訓(xùn)，包括以稅法為核心的法律課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程、人際關(guān)系方面的課程（比如如何處理好與納稅人之間的關(guān)系）、計(jì)算機(jī)應(yīng)用課程，等等；③組織和管理能力的培訓(xùn)。第一、第二類培訓(xùn)適應(yīng)于所有稅務(wù)人員。第三類培訓(xùn)則主要是針對(duì)稅務(wù)管理中的管理者和決策者。

　　——培訓(xùn)的形式。培訓(xùn)形式力求多樣化。主要可采取由稅務(wù)部門和高等院校聯(lián)合舉辦定期培訓(xùn)班，對(duì)所有的稅務(wù)人員進(jìn)行定期輪流培訓(xùn)。

　　——培訓(xùn)中應(yīng)注意幾個(gè)問題。首先是如何保證培訓(xùn)的效果。我國目前的某些素質(zhì)教育（如普法教育）存在著一定程度的“走過場(chǎng)”現(xiàn)象，參與者很容易取得“合格證”之類的證書。對(duì)稅務(wù)管理者的培訓(xùn)事關(guān)國計(jì)民生，應(yīng)注意避免“走過場(chǎng)”問題。為此，要通過規(guī)范統(tǒng)一考試以及考核控制和獎(jiǎng)懲制度，確保培訓(xùn)的實(shí)效。其次，計(jì)算機(jī)在稅務(wù)管理中的廣泛、深入使用是大勢(shì)所趨。著眼于未來，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)；由于計(jì)算機(jī)升級(jí)換代的效率越來越快，這方面的培訓(xùn)應(yīng)注意吸取計(jì)算機(jī)方面專家的意見和建議，并制訂系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，保證培訓(xùn)內(nèi)容具有較強(qiáng)的適應(yīng)性和一定的趨前性。最后，應(yīng)根據(jù)個(gè)人的工作崗位分別確定不同的培訓(xùn)重點(diǎn)。比如管理者著重加強(qiáng)組織、管理能力的培訓(xùn)；征收人員著重加強(qiáng)稅法方面的培訓(xùn)；計(jì)算機(jī)操作人員著重加強(qiáng)計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)。力求作到節(jié)約培訓(xùn)投入，保證培訓(xùn)效果；同時(shí)對(duì)于綜合性較強(qiáng)的工作崗位的工作人員要注意進(jìn)行“交叉”培訓(xùn)，即對(duì)有計(jì)算機(jī)專長(zhǎng)者進(jìn)行稅法方面的培訓(xùn)，熟悉稅法者進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的培訓(xùn)等。

　　——積極推行稅務(wù)代理，建立規(guī)范的稅務(wù)代理制度

　　充分發(fā)揮稅收的職能作用，不僅要有一套合理的稅制，而且要求高效的稅務(wù)管理。而稅務(wù)管理水平的高低，與建立規(guī)范有序的稅務(wù)代理制度密切相關(guān)。在全面實(shí)行納稅人的自行申報(bào)納稅的情況下，尤其如此。目前稅務(wù)代理制度不僅為西方國家的采用，很多發(fā)展中國家也紛紛試行和推廣，其中堪為典范的是日本。日本是最早出現(xiàn)稅務(wù)代理的國家，早在本世紀(jì)二十年代，隨著日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的日益復(fù)雜，一些納稅人就開始把納稅業(yè)務(wù)委托他人辦理。1942年日本《稅務(wù)代理士法》、1951年日本《稅理士法》的頒布，使日本的稅理士制度法律化?，F(xiàn)在，日本又有稅理士5萬多人，雇員22萬人，許多企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。與此相對(duì)應(yīng)，日本的稅收征管效率很高，是世界上稅務(wù)人員人均征稅額最高的國家之一。

　　隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和新的工商稅制的確立，尤其是納稅人自行申報(bào)納稅的征管制度改革，在我國推行稅務(wù)代理正成為理論界和實(shí)際工作者的共識(shí)。從80年代末期開始，北京、無錫、滇口等地開展了稅務(wù)代理的試點(diǎn)，并根據(jù)需要擴(kuò)大了試點(diǎn)的范圍，取得了較好的效果。但從大多數(shù)地區(qū)試點(diǎn)來看，我國的稅務(wù)代理還存在一些亟待解決的問題，特別是稅務(wù)代理市場(chǎng)的建設(shè)問題。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)也是一種勞務(wù)，在“保姆式”稅務(wù)征管模式下，這一事實(shí)被稅務(wù)部門的征管活動(dòng)代替和掩蓋了。稅務(wù)代理是社會(huì)分工和社會(huì)化服務(wù)發(fā)展的必然結(jié)果，即納稅人履行納稅義務(wù)過程中某些事務(wù)性的工作由專門的社會(huì)中介（稅務(wù)代理）機(jī)構(gòu)代為辦理。稅務(wù)代理市場(chǎng)就是提供稅務(wù)這種勞務(wù)的交易場(chǎng)所，是推行稅務(wù)代理的前提條件之一。

　　我國目前的稅務(wù)代理市場(chǎng)存在兩個(gè)方面的問題：一是缺乏有效需求，大多數(shù)納稅人不愿意尋求稅務(wù)代理；二是供給方面的問題，主要是從事稅務(wù)代理的人員缺乏；現(xiàn)有代理者的素質(zhì)、能力同稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及較強(qiáng)的政策性不相稱。從試點(diǎn)的情況來看，從事稅務(wù)代理的主要是離退體的稅務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的高素質(zhì)從業(yè)人員，難以提供足以取信于委托人的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這兩方面的問題嚴(yán)重地制約了我國稅務(wù)代理的發(fā)展。

　　實(shí)際上，我國有巨大的、潛在的稅務(wù)代理需求。我國現(xiàn)有納稅人大約有3500萬左右，其中大多數(shù)不了解或不甚了解稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在納稅人申報(bào)納稅制度下，他們必須尋求稅務(wù)代理；對(duì)于熟悉了解稅法的少數(shù)納稅人，他們也有進(jìn)行稅務(wù)代理的需要，并且不僅限于稅務(wù)代理中的事務(wù)工作（如申報(bào)納稅），而且包括一些較高層次的需要，如稅收籌劃。稅收籌劃指的是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，經(jīng)充分利用稅收法規(guī)的提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從而享用最大的稅收利益?！痹诂F(xiàn)代社會(huì)，稅收籌劃在企業(yè)（尤其是大企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營中的作用日關(guān)重要。由于各國稅法中稅收優(yōu)惠條款的普遍存在，不同的財(cái)務(wù)安排，可能導(dǎo)致明顯的稅負(fù)差別。稅法的復(fù)雜使絕大多數(shù)企業(yè)管理者自身并不具備稅收籌劃能力，因而他們往往求助于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，這在一些發(fā)達(dá)國家（如美國）已經(jīng)相當(dāng)普遍，而我國尚處于不完善的的狀態(tài)。

　　目前之所以缺乏對(duì)稅務(wù)代理的有效需求，主要有三個(gè)方面的原因。其一，納稅人缺乏尋求稅務(wù)代理的內(nèi)在動(dòng)力。也就是說，一方面納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，不愿意依法納稅；另一方面，由于各方面的原因，違法者難以得到應(yīng)有懲罰。在這種情況下，納稅人尋求稅務(wù)代理成為一種額外負(fù)擔(dān)。或者說稅務(wù)代理使納稅人“得”不償“失”。其二，稅務(wù)代理者素質(zhì)不高，難以取得納稅人信任。其三，我國目前的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。稅務(wù)代理人主要應(yīng)忠實(shí)于委托人，代表并維護(hù)委托人的利益，因此它必須完全獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)。而我國目前的情況是，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人附屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，其結(jié)果是稅務(wù)代理人可能代表了國家的利益而非委托人的利益，這就使納稅人懷疑其是否能代表和維護(hù)自己的利益。

　　當(dāng)務(wù)之急是如何將潛在的需求轉(zhuǎn)化為有效需求。根據(jù)上述分析，可以采取以下措施：

　?。?）堅(jiān)持依法納稅，加強(qiáng)稅收檢查，嚴(yán)懲違法者；

　　（2）遵循國際慣例，在立法、人員培訓(xùn)等方面逐步創(chuàng)造條件，最終建立獨(dú)立的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)；

　?。?）培育稅務(wù)代理人才。主要可采取兩種方式。從短期來看，可通過培訓(xùn)解決從業(yè)人員問題，如對(duì)愿意從事稅務(wù)代理的稅務(wù)人員、財(cái)會(huì)人員和律師等進(jìn)行培訓(xùn)與考核；從長(zhǎng)期考慮，可在高等財(cái)經(jīng)院校設(shè)立稅務(wù)代理專業(yè)，培訓(xùn)專門的稅務(wù)代理人才，逐步建立稅務(wù)代理社會(huì)培訓(xùn)和專業(yè)教育相結(jié)合的人才成長(zhǎng)機(jī)制，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)代理隊(duì)伍。

　?。?）理順稅務(wù)代理與相關(guān)行業(yè)之間的相互關(guān)系。我國的會(huì)計(jì)師業(yè)和律師業(yè)相對(duì)起步較早，而稅務(wù)代理業(yè)尚處起步階段，但其市場(chǎng)潛力巨大，發(fā)展前景廣闊，目前急需對(duì)其進(jìn)行立法和制定行業(yè)規(guī)則加以規(guī)范；但由于稅務(wù)代理業(yè)和律師業(yè)、會(huì)計(jì)師業(yè)關(guān)系密切，工作和職責(zé)上存在著一定的交叉，因此，必須考慮這兩個(gè)行業(yè)的立法和行業(yè)規(guī)則上的區(qū)別與聯(lián)系，處理好它們之間的關(guān)系。

　　這里涉及到是否對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)賦予保護(hù)和特權(quán)，特別是名稱使用的保護(hù)和從業(yè)的壟斷權(quán)。從名稱使用的保護(hù)來看，目前已經(jīng)形成共識(shí)，稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)范化管理，要求名稱使用權(quán)必須受到保護(hù)。我國稅務(wù)代理試點(diǎn)之初，因?yàn)槿狈I(yè)人員，有人主張?jiān)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所中設(shè)立稅務(wù)代理部門進(jìn)行稅務(wù)代理，實(shí)質(zhì)上是將稅務(wù)代理業(yè)并入了律師和會(huì)計(jì)師業(yè)。這對(duì)于稅務(wù)代理業(yè)的技術(shù)特殊性來講是不公平的，也是有違國際慣例的。我國1994年頒布的《稅務(wù)代理暫行辦法》第四條規(guī)定，從事稅務(wù)代理的專門人員稱為稅務(wù)師，稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。這表明，稅務(wù)代理行業(yè)名稱使用權(quán)的保護(hù)得到了法律的確認(rèn)。

　　從業(yè)的壟斷權(quán)實(shí)際上是一個(gè)其他行業(yè)是否可以進(jìn)行稅務(wù)代理的問題。站在稅務(wù)代理業(yè)的立場(chǎng)來看當(dāng)然是希望壟斷的。但壟斷會(huì)導(dǎo)致更高的價(jià)格和更少的服務(wù)，有違以最低價(jià)款獲得最佳服務(wù)的準(zhǔn)則。因此，從大多數(shù)國家的情況來看，稅務(wù)代理業(yè)是非壟斷的，其他行業(yè)也可以進(jìn)行稅務(wù)代理。以下是一些國家對(duì)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的規(guī)定：

　　澳大利亞：律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)代理人；

　　比利時(shí)：財(cái)務(wù)顧問、律師、稱職專家；

　　加拿大：律師，會(huì)計(jì)師；

　　德國：律師，會(huì)計(jì)師，稅務(wù)咨詢?nèi)藛T；

　　英國：會(huì)計(jì)師，稅務(wù)咨詢師，律師，稅務(wù)代理人；

　　美國：會(huì)計(jì)師，律師，注冊(cè)代理人。

　　我國《稅務(wù)代理試行辦法》中規(guī)定的執(zhí)業(yè)人員有：稅務(wù)師以及經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局考核認(rèn)定的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師業(yè)及連續(xù)從事稅收業(yè)務(wù)工作15年以上者。這一規(guī)定雖然明確了律師、會(huì)計(jì)師等可以從事稅務(wù)代理，但由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門的密切關(guān)系，我國的稅務(wù)代理形成了事實(shí)上的壟斷：為數(shù)不多的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)為附屬稅務(wù)部門的代理機(jī)構(gòu)所壟斷。這種壟斷目前造成稅務(wù)代理業(yè)和相關(guān)行業(yè)的利益沖突。隨著稅務(wù)代理市場(chǎng)的建設(shè)，潛在的巨大的稅務(wù)代理需求轉(zhuǎn)化為有效需求，稅務(wù)代理方面的利益將急劇地?cái)U(kuò)大，稅務(wù)代理業(yè)和相關(guān)行業(yè)在利益上的矛盾沖突將明顯化和尖銳化。目前事實(shí)上的壟斷的存在將不利于稅務(wù)代理業(yè)的有序、健康發(fā)展。對(duì)此我們必須引起足夠的重視，通過立法來解決這一問題。

　　在現(xiàn)代稅務(wù)管理中，稅務(wù)代理已經(jīng)成為稅收征管體系的有機(jī)組成部分。它作為一種社會(huì)化服務(wù)，稅務(wù)代理不僅關(guān)系到廣大納稅人的利益，而且影響到國家的財(cái)政利益。因此，世界各國都非常重視對(duì)稅務(wù)代理的管理。根據(jù)政府對(duì)稅務(wù)代理干預(yù)程度的高低，稅務(wù)代理的管理體制基本上可以分為三種模式：①集中管理模式。在這種模式下，政府干預(yù)程度較高，國家有專門的稅務(wù)代理立法，政府設(shè)有專門的管理機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)代理實(shí)施統(tǒng)一管理，稅務(wù)代理人資格的取得要通過政府統(tǒng)一組織的考試和認(rèn)定。日本、法國和韓國就是屬于這種模式。②分權(quán)管理模式。在這種模式下，政府對(duì)稅務(wù)代理管得較少，既無專門立法，也不設(shè)專門管理機(jī)構(gòu)，政府只管開業(yè)注冊(cè)登記；稅務(wù)代理人主要由律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任，二者的資格由行業(yè)組織考試賦予的。英國和荷蘭等國采用這種模式。③混合模式。一方面政府沒有專門管理機(jī)構(gòu)，但制定有專門的行政規(guī)章，稅務(wù)代理人則是由行業(yè)組織考核賦予資格的會(huì)計(jì)師、律師。其典型的代表是美國，因此這種模式又稱為美國模式。

　　我國的稅務(wù)代理業(yè)尚處于起步階段，建立一個(gè)合理、規(guī)范的管理體制，對(duì)這一行業(yè)健康有序地發(fā)展將起到積極的作用。建立我國的稅務(wù)管理體制必須遵循以下原則：

　　首先要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。國外稅務(wù)代理制度經(jīng)過七、八十年的發(fā)展，已經(jīng)形成了較為完善的稅務(wù)代理管理體制，其中許多作法與措施值得我們借鑒。各國有不同的管理模式，但都具有一個(gè)基本特征：既有政府的監(jiān)督，又有多樣化的行業(yè)管理。比如日本，雖然是實(shí)行政府集權(quán)管理，但也設(shè)有稅理士會(huì)和稅理士聯(lián)合會(huì)兩個(gè)自我管理組織。我國目前尚未建立稅務(wù)代理的行業(yè)性組織，因而建立稅務(wù)代理協(xié)會(huì)形成行業(yè)自律機(jī)制勢(shì)在必行。

　　其次，必須協(xié)調(diào)稅務(wù)代理業(yè)與相關(guān)行業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師）的關(guān)系，在管理上一致對(duì)待，可參照已經(jīng)建立的相關(guān)行業(yè)的管理體制（比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制），制定稅務(wù)代理業(yè)的管理體制。

　　第三，主要通過立法，以法律為主導(dǎo)調(diào)節(jié)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部建設(shè)，避免直接的行政干預(yù)。

　　——推進(jìn)稅收征管信息化進(jìn)程自從1946年世界上第一部計(jì)算機(jī)在美國問世以來，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用日益廣泛和深入，從最初的軍事、工程和科學(xué)計(jì)算領(lǐng)域迅速推廣到商用、民用領(lǐng)域乃至人們的日常生活。以至于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度巳成為衡量一個(gè)國家或行業(yè)現(xiàn)代化水平、科技水平高低的重要標(biāo)志。

　　今天，不僅發(fā)達(dá)國家已實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息化（如美國于60年代中期、英、法等國于60年代末或70年代初就已建成了其稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)），許多發(fā)展中國家（如印度、泰國、菲律賓、印尼、阿報(bào)廷、埃及等）包括我國也在“信息革命”的推動(dòng)下，開始將稅務(wù)管理信息化問題提上議事日程。

　　我國在1985年全國稅務(wù)系統(tǒng)的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)工作會(huì)議上，對(duì)計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用工作做了統(tǒng)一部署，由此拉開了稅收征管信息化的序幕，經(jīng)過十多年發(fā)展，已取得了初步成效。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至1994年底，己有2000多個(gè)稅務(wù)分局和稅務(wù)所、近200萬戶納稅戶被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)監(jiān)控范圍，全國已有10％的稅收依靠計(jì)算機(jī)完成。但無論是廣度還是深度，我國稅務(wù)管理中計(jì)算機(jī)的應(yīng)用都處于初級(jí)階段，計(jì)算機(jī)在稅務(wù)管理上的潛能尚有待充分挖掘。

　　從國外稅收征管信息化的歷史來看，許多國家用10年左右的時(shí)間就建成了其稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（如日本在60年初開始計(jì)算機(jī)化進(jìn)程，到60年代未，日本的稅務(wù)計(jì)算機(jī)化覆蓋面已達(dá)到40％以上）。我國的稅務(wù)管理信息化雖然得到了政府部門和高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持（李鵬總理在1989年的全國財(cái)政工作會(huì)議上明確指出：要加快現(xiàn)代化管理手段在稅收工作中的運(yùn)用。）但和其他國家相比，信息進(jìn)程卻緩慢，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

　　（1）許多國家稅務(wù)管理信息化的歷史表明，成功的改革不僅要對(duì)過時(shí)的程序?qū)嵭杏?jì)算機(jī)化，還要重新設(shè)計(jì)和精簡(jiǎn)體制和程序，如統(tǒng)一納稅申報(bào)表和稅收繳款書等。也就是說，信息化不僅僅是一個(gè)技術(shù)手段問題，必須使技術(shù)手段和管理體制、征管程序協(xié)調(diào)一致。在我國的稅務(wù)管理信息化過程中，稅收管理體制和征管程序一直未考慮信息化的要求而作相應(yīng)的調(diào)整和改革。如各稅種的納稅申報(bào)表各不相同；納稅申報(bào)和繳款書分別印制和填寫：“保姆式”的稅收征管模式；等等。從國外的經(jīng)驗(yàn)看，征管程序和手續(xù)的簡(jiǎn)化和規(guī)范是改革成功的重要前提條件之一，這就要求統(tǒng)一各種稅的納稅申報(bào)表；納稅申報(bào)表和繳款書合二為一（因兩者許多信息項(xiàng)目是相同的）；取消對(duì)納稅人的多余無用的信息要求；等等。

　?。?）成本太高，國家財(cái)力難以承受。稅務(wù)管理信息化需要系統(tǒng)的投入（如美國更新其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的計(jì)劃預(yù)算高達(dá)260億美元）。雖然從長(zhǎng)期來看，相對(duì)于其在降低稅收成本，減少偷漏稅方面帶來的收益是“物有所值”，但對(duì)財(cái)政狀況不佳、財(cái)力過于分散的我國來說確實(shí)難以承受。這是制約我國稅務(wù)管理信息化的一個(gè)重要的因素。

　?。?）缺乏專業(yè)人員。信息技術(shù)中，最關(guān)鍵的因素是人。信息化需要專業(yè)人員設(shè)計(jì)、開發(fā)和維護(hù)應(yīng)用軟件系統(tǒng)。從我國的情況來看，一方面這類人才嚴(yán)重缺乏；另一方面。政府部門由于工資制度的限制，也難以留住人才（這些人在私營部門和政府部門的收入相差幾倍甚至更高）。

　　另外，目前的稅務(wù)人員正習(xí)慣于原來的征管系統(tǒng)而不習(xí)慣使用計(jì)算機(jī)，也是造成信息進(jìn)程緩慢的原因之一。

　　我國的信息化進(jìn)程宜采用分步推進(jìn)戰(zhàn)略。即首先選擇一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)稅種進(jìn)行信息化管理，然后逐步擴(kuò)展到其他稅種，最終實(shí)現(xiàn)全面的信息化管理。這樣做的好處是：①可以避免一次性集中投入，解決資金制約問題；②可以為稅收體制和征管程序的改革騰出時(shí)間（比如建立“自我申報(bào)納稅制度”；簡(jiǎn)化、統(tǒng)一、規(guī)范稅收信息表格等），為全面信息化管理創(chuàng)造條件；③可以先選擇管理比較規(guī)范的增值稅進(jìn)行信息化管理，然后逐步推廣到消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅；對(duì)于所得稅類，可在改革建立內(nèi)外統(tǒng)一的公司所得稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行信息管理。