美國獨立準(zhǔn)則委員會新近頒布的一份審計師獨立性概念框架草案，對我國獨立審計有一定借鑒意義。

　　美國獨立準(zhǔn)則委員會的目的與審計師獨立性概念 
　　
　　1997年成立的美國獨立準(zhǔn)則委員會(ISB)是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計行業(yè)的一些代表和美國證券交易委員會(SEC)倡導(dǎo)成立，美國國會、證券監(jiān)管機構(gòu)及證券法律認可上市公司財務(wù)報告過程的誠信在很大程度上依賴于審計人員對其審計客戶的獨立性。美國獨立準(zhǔn)則委員會提倡及時、徹底、公開的研究并鼓勵廣大公眾的參與。在初始階段，美國獨立準(zhǔn)則委員會的任務(wù)是為未來獨立性準(zhǔn)則研究概念框架(conceptual framework)。2000年11月，美國獨立準(zhǔn)則委員會發(fā)布了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案(ED)，其中包括用以指導(dǎo)委員會指定獨立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)等概念和一些基本原則。在這份草案中，美國獨立準(zhǔn)則委員會這樣定義審計師獨立性：“不受那些削弱或有可能削弱審計師作出公正判斷能力的因素的影響?！泵绹毩?zhǔn)則委員會亦說明了此草案的基本目的：(1)通過為所涉問題提供指導(dǎo)和框架來幫助美國獨立準(zhǔn)則委員會履行其制訂完善一致的準(zhǔn)則的責(zé)任；(2)在沒有美國獨立準(zhǔn)則委員會準(zhǔn)則和其它獨立性規(guī)范的情況下，幫助涉及了獨立性問題的其它獨立決策作出者；(3)幫助投資者和財務(wù)信息的其它使用者以及其它相關(guān)群體理解審計師獨立性的實質(zhì)、重要性和局限；(4)通過集中討論和作為審計師獨立性問題的討論的界限，幫助相關(guān)團體致力于發(fā)展和應(yīng)用以及更好地理解美國獨立準(zhǔn)則委員會準(zhǔn)則形成的基本原理和過程。 

　　美國獨立準(zhǔn)則委員會的審計師獨立性的威脅 
　　
　　一旦失去獨立性，客觀公正的審計意見自然無法出具。美國獨立準(zhǔn)則委員會研究了現(xiàn)實情況后，在其概念框架草案中列出了各種可能會削弱審計師獨立作出公正審計意見的能力的潛在威脅。(1)自我利益(self－interest threats)威脅：“來自審計師工作時涉及其個人利益的威脅?！弊晕依姘▽徲嫀煹那楦?，金錢或其它個人利益。如當(dāng)審計師擁有被審計單位的股票或與其關(guān)系(包括審計師的配偶與被審計單位關(guān)系)較好時，會有意識或潛意識地在審計工作中偏向自我利益。(2)自我檢查威脅(self－review threats)：“來自審計師檢查自己工作或事務(wù)所其它人完成的工作時的威脅?！碑?dāng)評價自己的工作或自己事務(wù)所的工作時是很難沒有偏見的。(3)傾向威脅(advocacy threats)：“來自于審計師或事務(wù)所的其它人在傾向支持或反對某被審計單位的狀況或觀點而不是作為被審計單位財務(wù)信息的公正鑒證人時的威脅。”(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity (or trust) threats)：“來自于審計師與被審計單位的密切關(guān)系所影響時的威脅?！比鐚徲嫀熍c被審計單位有著密切的或長期的個人或職業(yè)關(guān)系時，可能不加懷疑就接受客戶聲明書和觀點。(5)膽怯威脅(intimidation threats)：“來自審計師正被或他認為被被審計單位或其他相關(guān)群體公開強制時的威脅?！比绠?dāng)審計師或事務(wù)所不同意被審計單位對其會計原則的運用時被威脅解約。 

　　保證審計師獨立性措施的比較 
　　
　　我國行業(yè)監(jiān)管部門以一系列方式在一系列文件中對審計師的獨立性作出了規(guī)定，如《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立?！钡诹鶙l：“會計師事務(wù)所如客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)?！钡谄邨l：“執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。”《中國注冊會計師法》第十七條規(guī)定：“注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。”另外我國亦實行了嚴格的證書管理，并有詳細的法律責(zé)任附以行政、民事、刑事處罰規(guī)定。 
　　
　　美國獨立準(zhǔn)則委員會對審計師獨立性的保護性措施概念作出了詳細表述，對我國促進審計師獨立性的措施的系統(tǒng)化有較好的借鑒意義。美國獨立準(zhǔn)則委員會提出保護性措施是幫助審計師在面臨損害獨立性威脅時確保作出公正意見的措施，包括禁止、限制、揭示、政策、程序、操作、準(zhǔn)則、規(guī)范、制度安排，和環(huán)境條件。美國獨立準(zhǔn)則委員會對保護性措施作了三種類別的表述。 
　　
　　第一種根據(jù)其所在地方來表述：A.處在審計執(zhí)行的環(huán)境里的保護性措施(如用以評價事務(wù)所范圍的遵循關(guān)于獨立性職業(yè)規(guī)范的同行評價程序；被審計單位高級管理層支持發(fā)布可靠的財務(wù)信息和審計師的獨立；由一些公共監(jiān)管團體頒布的用以規(guī)范審計師行為的規(guī)則和職業(yè)指導(dǎo)法案；審計師和其他參與者在資本市場面臨的法律責(zé)任等)；B.存在于會計師事務(wù)所內(nèi)部作為其質(zhì)量控制的保護性措施(如事務(wù)所高層要求和期望審計師按照公眾利益和高質(zhì)量審計的重要性以及審計師獨立性的要求執(zhí)業(yè)；在事務(wù)所內(nèi)部營造一種對遵守審計師獨立性的人員的支持的職業(yè)環(huán)境和文化；審計質(zhì)量保證程序等)。 
　　
　　第二種根據(jù)其實質(zhì)來表述：A.防護性的保護性措施。如對新聘用的審計師強調(diào)獨立的重要性的導(dǎo)向程序；B.針對在特定環(huán)境種出現(xiàn)的威脅的保護性措施；C.通過提高被發(fā)現(xiàn)可能性來震懾違反其他保護性措施行為的保護性措施。如評價審計師的證券投資組合來檢查禁止的投資行為；D.以懲罰違反者來震懾違反其他保護性措施行為的保護性措施。如吊銷審計師的執(zhí)照等。 
　　
　　第三種根據(jù)其所限制的不利于審計師獨立性的活動和關(guān)系的范圍來表述：A.絕對禁止。如限制審計師與任何被審計單位有直接金融投資；B.允許但限制一些活動或關(guān)系的范圍或形式。如限制審計師在被審計單位有直接財務(wù)利益；C.允許一些活動和關(guān)系但需要其政策和程序來消除或減輕威脅。如審計師在某個審計項目上工作了一段時間后要進行法定輪換；D.允許某些活動和關(guān)系但要求審計師向被審計單位的管理層、審計委員會、董事會或其他部門揭示有關(guān)的信息。如向被審計單位的審計委員會揭示審計師向被審計單位提供的服務(wù)的實質(zhì)和所收的服務(wù)費用。 
　　
　　通過上述的這些不同的保護性措施可以較有效地消除或減輕前述的各種不利于審計師獨立性的威脅。