國有企業(yè)委托社會中介機構審計，財政部門再對社會中介機構審計過的國有企業(yè)年報進行抽審的辦法。這一辦法有利于發(fā)揮財政對經濟發(fā)展的宏觀調控作用；有利于促進國有企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，使之盡快適應市場經濟發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會中介機構社會經濟警察的作用，進一步提高會計信息質量。但我們從社會中介機構審計中央國有企業(yè)年報抽審中發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)年報審計尚存在許多問題，應予以重視。

    存在問題社會中介機構在對國有企業(yè)年報審計中主要存在以下問題：

    1 . 缺乏應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，不按規(guī)定程序實施審計、出具審計報告等。

    我國的獨立審計準則要求，注冊會計師從事審計業(yè)務必須保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，但有些社會中介機構和注冊會計師對待國有企業(yè)的年報審計較為隨意。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，承接年報審計業(yè)務前，未認真地了解被審計單位基本情況，也未對審計風險作出初步的評價；第二，審計中往往不太實施符合性測試程序，對企業(yè)內部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；第三，審計抽樣所選樣本不具代表性；第四，審計證據(jù)的可靠性和適當性不夠，有的甚至僅以被審計單位管理當局的聲明書來替代審計程序。

    2 . 對國有企業(yè)年報的合法性關注不夠。

    社會中介機構對年報審計的目的是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。但我們發(fā)現(xiàn)，社會中介機構審計過的會計報表，不合法性問題依然存在，且有的還相當突出。如抽審中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的勞務等收入不計營業(yè)收入、支付的費用直接沖減營業(yè)收入、變換手法將上級主管部門攤派的款項擠列成本費用、應繳國家稅金掛賬不繳，時間久了轉列其他科目偷稅等違反國家統(tǒng)一財務會計稅收制度、法規(guī)的問題。違法問題有些是審計人員因政策水平、審計能力等過失未能被發(fā)現(xiàn)，有些則是查出后，出于某種原因，審計人員沒有按規(guī)定提請被審計單位調整或在審計報告中揭示。

    原因分析

    分析上述問題存在的原因，我們認為主要有以下幾點：

    1 . 社會中介機構自身生存、發(fā)展和利益趨使是問題存在的根源。

    當前社會中介機構的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計人員素質、職業(yè)道德等差異較大，中介機構間的業(yè)務競爭并不都是以高質量的執(zhí)業(yè)水平而取勝。如有的審計機構從自身利益考慮，違反獨立審計準則的規(guī)定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應當提請被審計單位調賬的，不提請審計單位調賬，應當出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否定意見的審計報告，結果出具了無保留意見的審計報告。

    2 . 現(xiàn)行審計制度的不完善是問題存在的主要原因。

    如獨立審計準則要求注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關注，而不一定要對此作專門審計，因此往往是年報審計后對企業(yè)存在的違紀問題未能得以充分揭露。而對于國有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰恰是一個較為普遍的問題。又如財政部規(guī)定，年報的匯總時間為4 月底之前，按此時間層層布置，到了縣一級國有企業(yè)，年報上報時間必須在1 月1 5 日前上報?，F(xiàn)行制度規(guī)定審計報告需與年報一起上報，在不到一個月的時間內，按一家事務所審計七八家國有企業(yè)統(tǒng)計，二三天得審定一家。如此短的審計時間，其質量也就可想而知了。

    3 . 對國有企業(yè)年報審計的模糊認識是問題存在的間接原因。

    多數(shù)國有企業(yè)認為年報審計，除了代替財政部門的決算審批工作外，并沒有得到其他部門的認同，企業(yè)還是要接受工商、稅務、審計、銀行、上級主管部門的監(jiān)督檢查，年報審計并沒有減少監(jiān)督檢查的次數(shù)，反而加重了負擔，因此對待年報審計不重視，不積極配合；社會中介機構認為國有企業(yè)年度審計報告，并未成為投資者、政府部門、債權人和國有企業(yè)管理者當局十分關注的財務信息，報告的經濟鑒證意義不大，也不會象上市公司那樣存在較大的審計風險，因此對待國有企業(yè)年報審計較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認識，國有企業(yè)年報審計流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計報告的現(xiàn)象。

    4 . 缺乏內部質量監(jiān)督是問題存在的一個因素。

    為規(guī)范審計人員的審計工作，各事務所根據(jù)獨立審計準則和實務制定了統(tǒng)一的審計工作底稿。審計工作底稿詳細地列明了審計項目審計所采用的程序等內容，審計人員只要按照審計工作底稿所規(guī)定的內容完成并打""，填上數(shù)字就可以了，在對審計工作底稿復核時，又一般采用分析性復核，這樣難以判定審計人員是否真正履行了必要的審計工作程序，有沒有存在重大遺漏。

    完善建議

    1 . 加強宣傳，提高認識。國有企業(yè)年報實行社會中介機構是政府部門轉變職能，深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計質量如何，關系到國有企業(yè)財務會計信息質量和國家宏觀調控政策。因此，要加強對國有企業(yè)年報審計意義的宣傳，提高認識。

    2 . 完善制度，明確責任。理論上對會計責任和審計責任的概念是清楚的，但在實際執(zhí)行中，兩者的責任很難區(qū)分，尤其是注冊會計師的審計責任很難具體落實。從獨立審計準則分析，我國的獨立審計準則是借鑒國際審計準則的有關條款制定的，它一方面規(guī)定注冊會計師要恪守獨立、客觀、公正的立場，嚴格按規(guī)定執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量，另一方面又從保護注冊會計師出發(fā)，避免承擔審計風險。注冊會計師和社會中介機構并沒有準確地利用準則中的保護性條款，而往往錯誤地用來作為其不正確履行審計程序和質量控制的擋箭牌。因此要提高會計信息質量，保證審計的獨立、客觀、公正，必須進一步完善現(xiàn)行的會計制度、審計制度。從制度上杜絕社會中介機構和注冊會計師這種無限制地規(guī)避審計風險的行為。我們建議：（ 1 ） 完善國有企業(yè)年報審計委托制度。改變現(xiàn)行由國有企業(yè)自主委托社會中介機構的單一方式，避免社會中介機構與委托者之間的直接利益關系。對一些重大行業(yè)和重大企業(yè)由財政部門作為國有企業(yè)資產所有者的代表選定委托社會中介機構審計年報，并支付審計費；對其他國有企業(yè)由企業(yè)從財政部門與注協(xié)共同選定的社會中介機構范圍內自主委托。

    （ 2 ） 明確國有企業(yè)年報審計和會計信息披露的重點，充分發(fā)揮審計報告的經濟鑒證作用。年報審計除了按市場經濟的法則對企業(yè)年報進行獨立、客觀、公正的鑒證服務外，還要求社會中介機構以查問題的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀行為，維護國家利益、維護法律尊嚴。社會中介機構的年報審計還要增加工商、稅務、銀行等部門的檢查內容，使社會中介機構的審計報告真正具有公正效力。在每年的年報布置時，各級財政部門要根據(jù)對國有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點問題，提出審計和會計信息披露的重點。

    （ 3 ） 建立國有企業(yè)年報審計報告制度。社會中介機構接受委托，對國有企業(yè)的年報審計后，應將審計報告、提請調整的財務會計事項、管理建議書、企業(yè)管理當局的意見等資料專題報告主管財政部門，以便于財政部門了解和掌握國有企業(yè)的財務會計管理現(xiàn)狀。

    3 . 加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)法。在進一步建立和健全審計制度，加強審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓的基礎上，關鍵和重要的是要對強化對社會中介機構監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會中介機構和注冊會計師有不嚴格履行審計程序、出具審計報告等違反獨立審計準則的問題，依法嚴肅追究審計責任，并且取消這些社會中介機構和注冊會計師審計國有企業(yè)年報的資格。

    社會中介機構在對國有企業(yè)年報審計中， 發(fā)揮了積極作用；但有些社會中介機構在這一工作中，缺乏應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，不按規(guī)定程序實施審計、出具審計報告，對國有企業(yè)年報的合法性關注不夠。因此，應予以重視，加強宣傳，提高認識，完善制度，明確責任，加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)法。