摘　要：本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本理論入手，深刻地分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，由此進(jìn)一步探索發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)處理好的幾對(duì)關(guān)系，最后提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向和完善措施。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門、分子公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

　　1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

　　（1）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，以維護(hù)國(guó)家法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)所擬訂的規(guī)范得以高效率運(yùn)行。

　?。?）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要信息，因此也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要方面。內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查，以衡量和確定企業(yè)會(huì)計(jì)信息和其它信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)報(bào)告制度的可靠性。

　　（3）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否全面、有效、及時(shí)，有無(wú)損害企業(yè)利益的行為。內(nèi)審人員及時(shí)將審查的結(jié)果向管理層報(bào)告，并針對(duì)問(wèn)題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結(jié)所在，盡快處理，保證企業(yè)運(yùn)行的效率。

　?。?）監(jiān)督被審查對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征是注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。具體到內(nèi)部審計(jì)，則表現(xiàn)在內(nèi)審人員在本企業(yè)管理層的指導(dǎo)下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經(jīng)營(yíng)中所采取的行動(dòng)是否與企業(yè)目標(biāo)相一致，內(nèi)審人員將他們監(jiān)督的情況向總公司匯報(bào)，可以作為評(píng)價(jià)各部門和下屬公司業(yè)績(jī)的依據(jù)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能

　　（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)履行其職能，對(duì)內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

　?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查，客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的總體業(yè)績(jī)，并分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)效益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會(huì)效益的提升。內(nèi)部審計(jì)從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)企業(yè)的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會(huì)的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以此來(lái)確定企業(yè)的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的現(xiàn)狀問(wèn)題

　　目前形成的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分是應(yīng)政府法令要求而建，這種建立內(nèi)部審計(jì)的方式，有利于企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。但是由于這是由外部對(duì)企業(yè)施加的壓力，從而使企業(yè)產(chǎn)生一定的抵制情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

　　我國(guó)的企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能獨(dú)立于廠長(zhǎng)經(jīng)理之外，這使內(nèi)部審計(jì)部門為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，在廠長(zhǎng)經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展審計(jì)工作，其獨(dú)立性蕩然無(wú)存。同時(shí)，我國(guó)原有審計(jì)制度規(guī)定，對(duì)有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，這是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo)①，同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，結(jié)果使內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地，最終大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)偏向與從事內(nèi)部審計(jì)人員物質(zhì)利益有關(guān)的一方。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到一定的限制

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這使大部分的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財(cái)務(wù)與審計(jì)分立但大多數(shù)仍是一班人馬，這使大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程，其公證性就可能受到質(zhì)疑。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持

　　我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員東拼西湊，造成內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不能有力地支持內(nèi)部審計(jì)工作，反而不斷削弱內(nèi)部審計(jì)的力量，使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢。

　?。ㄋ模﹫?zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

　　現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)是事中、事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正的任務(wù)是通過(guò)事前的預(yù)測(cè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計(jì)人員的意見制定經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而事實(shí)上無(wú)論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)部審計(jì)人員都未能做到。

　　三、改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)處理好的幾對(duì)關(guān)系

　?。ㄒ唬┱_處理好全面審計(jì)與抽樣審計(jì)的關(guān)系

　　現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，存在“小金庫(kù)”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違規(guī)違紀(jì)行為。因此，我們?cè)谪?cái)務(wù)收支審計(jì)中必須擴(kuò)大審計(jì)工作覆蓋面，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)要全面詳細(xì)審計(jì)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)審、工程項(xiàng)目審計(jì)等方面又要學(xué)會(huì)運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)。抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的集中體現(xiàn)，是建立在概率論基礎(chǔ)上的科學(xué)方法，可以有效提高審計(jì)工作效率。實(shí)踐中，我們要將詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。在詳細(xì)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)非重要事項(xiàng)可以實(shí)行抽樣方法，遇到重要事項(xiàng)必須詳細(xì)審查取證。

　?。ǘ┱_處理好企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立和發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明，加強(qiáng)各級(jí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計(jì)，聽取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)任務(wù)，處理審計(jì)查出的問(wèn)題，這是對(duì)審計(jì)工作的最大支持，也是企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題大膽開展工作，及時(shí)提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、科學(xué)管理等方面的好建議，并積極向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況，主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門要大力開拓審計(jì)領(lǐng)域，做出審計(jì)業(yè)績(jī)，用審計(jì)的成果來(lái)贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計(jì)權(quán)威性。

　?。ㄈ┱_處理好合規(guī)審計(jì)與效益審計(jì)的關(guān)系

　　合規(guī)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，必須正確處理好兩者的關(guān)系。要針對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不實(shí)，財(cái)務(wù)收支中弄虛作假的情況，嚴(yán)格會(huì)計(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，而追求效益最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，效益審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志，是內(nèi)部審計(jì)生命力之所在，必須作好內(nèi)部審計(jì)工作。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向及完善措施

　　（一）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

　　目前我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下，內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后，因此制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問(wèn)題。

　?。ǘ┘訌?qiáng)制度建設(shè)

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)要結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn)，制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，如會(huì)計(jì)制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關(guān)的制度，以配合內(nèi)審工作。內(nèi)審人員經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)制度的審計(jì)，提出存在的問(wèn)題及改進(jìn)的措施，以促進(jìn)內(nèi)審工作規(guī)范化。

　?。ㄈ┌l(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

　　1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展

　　（1）監(jiān)督時(shí)空范圍的拓展?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)涵的衍變和審計(jì)外延的擴(kuò)展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，成為直接服務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)工作，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

　?。?）監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)的管理審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加依賴智力資源和知識(shí)創(chuàng)新，知識(shí)正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢(shì)決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督側(cè)重于無(wú)形資產(chǎn)，突出對(duì)技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識(shí)資本的審查，做到客觀公正地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。

　　2、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的發(fā)展

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)日趨重要。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)職能的過(guò)程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)施過(guò)程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)，即將評(píng)價(jià)貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

　?。?）評(píng)價(jià)目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢(shì)，使內(nèi)部審計(jì)不僅要評(píng)價(jià)企業(yè)已有的經(jīng)營(yíng)成果，更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)決策的適當(dāng)性與可行性。評(píng)價(jià)主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財(cái)力及人力資源，資本的適當(dāng)性，預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃，各級(jí)管理人員的能力。

　?。ㄋ模┙⑴c現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

　　為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這兩種組織模式各有利弊：（1）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。三是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。因較少采用，故不做具體分析。

　?。ㄎ澹┮岣邇?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅(jiān)持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭(zhēng)。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

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