論文關鍵詞：電子商務 稅收管理 稅收政策 稅收原則

　　論文摘要：電子商務是一種新型貿易方式，對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務所帶來的稅收問題，應結合我國的實際情況。借鑒國外經(jīng)驗，確定我國電子商務稅收原則，加強電子商務環(huán)境下的稅務管理。

　　一、電子商務的特點

　　電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生，是指利用計算機技術和網(wǎng)絡信息技術進行的商務活動。與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點:全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿易活動，不必像傳統(tǒng)商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。

　　二、電子商務對傳統(tǒng)稅收的影響

　　電子商務的產生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：

　　1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內相當。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉移。通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付，資金通過網(wǎng)絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產權和隱私權保護的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。

　　2.對稅收管轄權的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數(shù)字產品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設機構的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產品和服務.并不需要現(xiàn)行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優(yōu)先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務產品和服務的輸人國，如果只片面強調居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調面臨挑戰(zhàn)。電子商務的快速發(fā)展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

　　3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產品的交易，對有形產品和無形財產的銷售和使用及勞務的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統(tǒng)的有形產品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數(shù)字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。

　　4.對稅務監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團內部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，進而在不同稅負地區(qū)進行收人和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。

　　5.對稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。

　　三、電子商務環(huán)境下稅收政策的完普

　　電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。

　　1、借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

　　2、完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。既要維護短期利益，又要考慮長期利益

　　3、根據(jù)電子商務的特征和本質研究制定稅收征管政策和措施。主要有以下方面:①建立專門的電子商務稅務登記制度以便及時對企業(yè)實施監(jiān)控。②加大稅收征管科研投人力度。③緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。①利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。⑤利用電子商務提高為納稅人服務的質量。電子商務給稅收征管帶來困難的同時，也提供了機遇，稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務。⑥在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務是全球化、網(wǎng)絡化、開放化的貿易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題。要解決這些問題離不開國際稅務協(xié)調管理機構的配合和支持。

　　總之，電子商務在經(jīng)濟活動中的應用是必然的發(fā)展趨勢，針對電子商務所帶來的稅收問題，我們應結合我國實際情況，積極借鑒國外的經(jīng)驗和做法，在電子商務在我國尚處于起步的階段，盡早研究電子商務稅收政策，完善電子商務稅收的管理措施，加強電子商務環(huán)境下的稅收管理。