論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收 法律

　　論文摘要：隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展，伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來的電子商務(wù)法律法規(guī)問題成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)。對于是否應(yīng)對電子商務(wù)征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的中國而言，電子商務(wù)稅收管理也是一個(gè)不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務(wù)企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務(wù)企業(yè)也已進(jìn)入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策，以促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

　　隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問題已成為一個(gè)不可避免的話題。歐美發(fā)達(dá)國家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。針對當(dāng)前各國逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的中國也應(yīng)考慮制定有利于我國經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務(wù)稅收政策是勢在必行的。國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理”。而國家發(fā)改委、國務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合發(fā)布的我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對中國當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問題進(jìn)行一定的探索，并提出相應(yīng)的對策。

　　一、中國現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

　　2007年7月，全國首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個(gè)簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務(wù)的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對象來考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

　　(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家

　　根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務(wù)的媒介，還是僅用來處理訂單、發(fā)布廣告和提供輔助性服務(wù)的媒介，可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)兩種。間接電子商務(wù)是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統(tǒng)的渠道，如郵政業(yè)的服務(wù)和商業(yè)快遞服務(wù)來完成貨物運(yùn)輸。直接電子商務(wù)是指涉及的商品是無形的貨物和服務(wù)。如計(jì)算機(jī)軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因?yàn)殚g接電子商務(wù)只是相當(dāng)于利用了網(wǎng)絡(luò)手段來聯(lián)絡(luò)和達(dá)成交易，而貨物的運(yùn)輸有時(shí)甚至包括貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的交易手段來完成。因此，一般認(rèn)為，對于間接電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大，進(jìn)行間接電子商務(wù)的企業(yè)賣家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)的稅收。我國首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明，這類電子商務(wù)企業(yè)賣家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。對于直接電子商務(wù)企業(yè)賣家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)稅收，我國稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務(wù)企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時(shí)，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務(wù)也存在著爭議。

　　(二)電子商務(wù)個(gè)人賣家

　　特別地把C2C的個(gè)人賣家單列出來，是因?yàn)閷τ贑2C是否應(yīng)征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學(xué)術(shù)界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī)，個(gè)人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅?，F(xiàn)行傳統(tǒng)個(gè)體商戶銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個(gè)省市的規(guī)定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)上個(gè)體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應(yīng)繳納增值稅。2007年3月6日發(fā)布的商務(wù)部《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》中，對于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規(guī)中，并沒有對”網(wǎng)上交易”這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)定，但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業(yè)執(zhí)照，則電子商務(wù)個(gè)人賣家也應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于對網(wǎng)上個(gè)體商戶的監(jiān)管存在較大困難，監(jiān)管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網(wǎng)上個(gè)體商戶都不會繳納稅收。

　　(三)電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)

　　電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)可分為平臺服務(wù)提供企業(yè)和輔助服務(wù)提供企業(yè)。后者包括為買賣雙方提供身份認(rèn)證、信用評估、網(wǎng)絡(luò)廣告發(fā)布、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險(xiǎn)等輔助服務(wù)的企業(yè)。在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)都注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就可以通過擴(kuò)充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認(rèn)定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

　　綜上可見，雖然中國當(dāng)前沒有專門的電子商務(wù)稅法，但根據(jù)當(dāng)前的法律規(guī)定，從事電子商務(wù)的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關(guān)稅收的，而從事電子商務(wù)的個(gè)人賣家如果其完成的交易達(dá)到一定的數(shù)額，也應(yīng)繳納相關(guān)稅收。至于為何大家都認(rèn)為國家在對電子商務(wù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，其主要原因是我國沒有對電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律，或者至少可以說是監(jiān)管較松，致使大部分電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人利用電子商務(wù)無紙交易的特點(diǎn)進(jìn)行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即，中國對電子商務(wù)的“稅收優(yōu)惠”并非來自于相關(guān)稅收政策，而是來自于監(jiān)管的放松。稅務(wù)部門監(jiān)管的放松減少了電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人的納稅。

　　二、中國當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問題

　　(一)不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　當(dāng)前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠，法規(guī)仍要求從事電子商務(wù)交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當(dāng)前我國很多從事電子商務(wù)的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定，而在于稅務(wù)部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外，對于電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)，除了部分企業(yè)可以利用高新技術(shù)企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外，稅法并未給予電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競爭，不利于電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

　　根據(jù)前文的分析，從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個(gè)人也應(yīng)繳納相關(guān)的稅收。對于大型電子商務(wù)企業(yè)，其公司運(yùn)營和管理都比較規(guī)范，一般也會與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對于從事電子商務(wù)的中小型企業(yè)，因?yàn)閲覍W(wǎng)上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務(wù)進(jìn)行一定的逃避稅。而事實(shí)上也確實(shí)存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個(gè)再簡單不過的例子。在這個(gè)逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務(wù)部門查稅時(shí)發(fā)現(xiàn)的，而是在警方偵查一起詐騙案時(shí)被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務(wù)企業(yè)較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優(yōu)惠”，有利于鼓勵中小型企業(yè)積極參與電子商務(wù)，也有利于電子商務(wù)在一定程度的快速發(fā)展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，不利于企業(yè)的公平競爭，也不利于營造一個(gè)秩序良好的電子商務(wù)交易環(huán)境和誠信體系，長期看不利于整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

　　(三)法規(guī)的不健全不利于我國電子商務(wù)行業(yè)與國際接軌

　　2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進(jìn)軍海外市場。據(jù)介紹，支付寶將與中國建設(shè)銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結(jié)算給海外賣家，解決用戶在國外網(wǎng)站購物時(shí)貨幣不同的問題。此項(xiàng)業(yè)務(wù)將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無獨(dú)有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會上，也宣布了該公司進(jìn)軍海外市場的計(jì)劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業(yè)欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務(wù)企業(yè)開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實(shí)力雄厚的電子商務(wù)企業(yè)更大的機(jī)遇。而我國國內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務(wù)行業(yè)的國際化。電子商務(wù)行業(yè)的國際接軌也要求國內(nèi)管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務(wù)巨頭也正計(jì)劃或已進(jìn)人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理也是我國不能回避的一個(gè)問題。

　　三、中國的對策

　　雖然當(dāng)前中國的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟，對電子商務(wù)方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務(wù)基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務(wù)浮現(xiàn)出來的一些問題加以規(guī)范。特別是在電子商務(wù)的稅收管理方面，筆者認(rèn)為有以下問題亟需解決。

　　(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務(wù)稅法和其它法規(guī)

　　隨著全球電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)的貿(mào)易問題也被各國和一些國際組織如WTO所關(guān)注。電子商務(wù)的多邊貿(mào)易問題也被納入了WTO的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在考慮我國電子商務(wù)具體發(fā)展情況的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的電子商務(wù)法規(guī)，有助于規(guī)范我國電子商務(wù)的發(fā)展，也有助于我國在將來的電子商務(wù)多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當(dāng)然，在我國電子商務(wù)發(fā)展尚不成熟的時(shí)候制定全面的電子商務(wù)稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務(wù)企業(yè)賣家、跨國電子交易出臺部門法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)稅收管理體制。

　　(二)加大對電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

　　國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出，要加快信用、認(rèn)證、標(biāo)準(zhǔn)、支付和現(xiàn)代物流建設(shè)，形成有利于電子商務(wù)發(fā)展的支撐體系，要加大對電子商務(wù)基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性領(lǐng)域研究開發(fā)的支持力度。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。近年來，我國網(wǎng)上銀行、第三方支付業(yè)務(wù)、物流、電子商務(wù)平臺等得到了快速發(fā)展。這部分歸功于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展又受到當(dāng)前我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)實(shí)際發(fā)展的限制。當(dāng)前，我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)存在著一系列問題，如網(wǎng)上支付的安全問題、身份認(rèn)證問題等，這反過來制約了電子商務(wù)的發(fā)展。所以，要加快我國電子商務(wù)的發(fā)展，就必須加快我國電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)如金融行業(yè)、物流行業(yè)、認(rèn)證行業(yè)等的發(fā)展。此外，加快我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有助于帶動整個(gè)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，有利于加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改變，從而帶動整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有利變化。

　　(三)政府部門和相關(guān)電子商務(wù)行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)對電子商務(wù)的監(jiān)管

　　由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，部分交易物的無形性，交易雙方允許存在一定的距離等特點(diǎn)，交易雙方彼此的了解程度可能不如傳統(tǒng)交易。這導(dǎo)致一旦交易發(fā)生糾紛時(shí)，交易雙方及其中的中間服務(wù)提供者三者間的磨擦較難解決。這時(shí)政府部門和相關(guān)電子商務(wù)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管就顯得尤為重要。電子商務(wù)行業(yè)協(xié)會應(yīng)致力于制定相關(guān)的行業(yè)規(guī)則，對有關(guān)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行誠信和道德監(jiān)督，從而致力于營造安全、信任的電子商務(wù)環(huán)境，規(guī)范電子商務(wù)的發(fā)展。政府部門應(yīng)盡快制定相關(guān)的法律政策和稅收政策，使電子商務(wù)企業(yè)有法可依；并努力研發(fā)適應(yīng)于電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管軟件，對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行法律監(jiān)督，從而營造一個(gè)良好的電子商務(wù)法律環(huán)境。