摘　要：有效的內(nèi)部審計、強有力的政府審計和獨立的注冊會計師審計相輔相成，構(gòu)成一個完整的監(jiān)督體系，在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了極大的作用，在會計信息失真治理中也應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用。但由于內(nèi)部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標(biāo)和審計內(nèi)容等方面存有差異，因而在會計信息失真治理中的作用也不一樣。文章探討了內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　會計信息失真　治理作用

　　一、內(nèi)部審計作用的理論分析

　　（一）直接作用

　　1.內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務(wù)報告的真實可靠性。

　　2.內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進(jìn)而促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計的職能隨社會經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)活動和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，即內(nèi)部審計充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性與可靠性；通過咨詢活動，為管理部門提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

　?。ǘ╅g接作用

　　l.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會計信息的質(zhì)量。（1）根據(jù)國外有關(guān)上市公司的要求，一個公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機構(gòu)的完善性。（2）由于證券監(jiān)管部門在會計信息披露責(zé)任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負(fù)責(zé)。由此，他們不得不利用內(nèi)部審計實行日常的監(jiān)督與控制，減少風(fēng)險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計是審計委員會功能實現(xiàn)的重要手段，它也借助于審計委員會發(fā)揮自己的職能，并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能，其中包括報告和監(jiān)管職能，而這兩項職能的實現(xiàn)，必須借助于內(nèi)部審計的有效工作。因此，內(nèi)部審計可以保證審計委員會職責(zé)的完成，從而也就為會計信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然，有效的審計委員會也能強有力地保證內(nèi)部審計有很高的地位和權(quán)威性從而提高它的獨立性，保證其審計結(jié)果能被高度重視。這樣，內(nèi)部審計更多的是借助于審計委員會實現(xiàn)自己的職能，并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計師打下良好的基礎(chǔ)，降低他們的審計風(fēng)險，從而有利于注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計，還是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，注冊會計師的審計總是要考慮審計風(fēng)險問題。有效的內(nèi)部審計有利于減少控制風(fēng)險，進(jìn)而減少固定風(fēng)險，從而使審計工作更有效率，其結(jié)果更有保障。

　　二、內(nèi)部審計作用不佳的原因分析

　?。ㄒ唬┓梢?guī)定不明確

　　從法律規(guī)定來看，我國有關(guān)法律對企業(yè)會計信息會計責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時，法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，也不重視會計信息真實與否，甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

　?。ǘ?nèi)部審計的指導(dǎo)不力

　　內(nèi)部審計作為一個對我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)管理極為重要的職業(yè)，至今除了審計署按照有關(guān)法律的規(guī)定對內(nèi)部審計進(jìn)行規(guī)范外，其他財政等部門并未對之提出規(guī)范要求，內(nèi)部審計實際上處于無人指導(dǎo)的境地，也沒有統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

　　我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于對內(nèi)部控制沒有較高認(rèn)識，內(nèi)部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。即便財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也是采用了美國20世紀(jì)90年代以前的內(nèi)部控制概念而將內(nèi)部控制分為會計控制和其他控制。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核，實際運行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

　　在我國，內(nèi)部審計往往被認(rèn)為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計的地位決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性。盡管國家審計署頒發(fā)了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行了規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內(nèi)部審計地位不明確，獨立性不強。這樣，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計權(quán)威性不足，進(jìn)而使得內(nèi)部審計難以發(fā)揮其在會計信息失真治理中應(yīng)有的作用。

　　（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

　　內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國內(nèi)部審計人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用

　　針對上述情況，我們可以采取如下一些措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真中的作用。

　　（一）加強理論研究

　　要明確內(nèi)部審計的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)。其中，內(nèi)部審計監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計的監(jiān)督職能，并不能代表國家或其他政府機構(gòu)對企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會，對其他部門和人員所從事的經(jīng)濟活動及其后果以及整個企業(yè)內(nèi)部控制完善和運行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計在會計信息失真治理中作用的發(fā)揮，從其職能上看，應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計并不能像外部審計一樣對企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計監(jiān)督，其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

　　（二）理順關(guān)系

　　在界定內(nèi)部審計作用的過程中，應(yīng)理順內(nèi)部審計與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系及內(nèi)部審計與審計委員會和管理當(dāng)局的關(guān)系。

　　首先，要理順內(nèi)部審計與政府審計的關(guān)系，審計署于1996年頒發(fā)了《審計署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》，這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但是，審計機關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計效果不一定理想。這里，涉及到對內(nèi)部審計性質(zhì)及其地位的認(rèn)識問題。事實上，審計機關(guān)對有些企業(yè)不可能直接管理，如私有企業(yè)，即使國有企業(yè)或國有股權(quán)占大部分的企業(yè)，審計機關(guān)所要管理的也應(yīng)是強化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，通過企業(yè)最高管理人來促進(jìn)內(nèi)部審計工作，而不應(yīng)直接對內(nèi)部審計進(jìn)行單獨的指導(dǎo)監(jiān)督。當(dāng)然，審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門之間可以開展業(yè)務(wù)交流、人員交流等工作。

　　其次，要理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門，它代表企業(yè)董事會或管理當(dāng)局對其他部門和人員進(jìn)行審計，但為了保證內(nèi)部審計具有一定的獨立性，能夠有效地開展內(nèi)審工作，審計委員會應(yīng)發(fā)揮積極作用，內(nèi)部審計應(yīng)同時向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，或者說內(nèi)部審計的服務(wù)應(yīng)是雙向的。

　?。ㄈ﹥?yōu)化控制環(huán)境

　　內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高董事會、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識和加強其品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識，調(diào)動他們的積極性，為內(nèi)部審計高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強企業(yè)文化建設(shè)，從董事會到每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀文化意識，使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，促進(jìn)內(nèi)部審計工作。

　?。ㄋ模┩晟苾?nèi)部控制信息披露制度

　　內(nèi)部控制的健全和有效與否，直接關(guān)系到內(nèi)部審計地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。一是完善有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制信息披露制度；二是充分發(fā)揮外部注冊會計師監(jiān)督評價作用；三是加強資本市場建設(shè)，提高市場的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。

　　（五）強化企業(yè)管理者的法律責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)

　　1.從企業(yè)責(zé)任承擔(dān)者來說，只有企業(yè)董事會和企業(yè)管理當(dāng)局對外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的責(zé)任。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此，內(nèi)部審計的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用就應(yīng)強化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任。

　　2.從內(nèi)部審計職能來看，內(nèi)部審計的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會開展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財務(wù)報告披露真實可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評價，幫助企業(yè)管理層進(jìn)行決策和管理，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量。

　　3.我們應(yīng)需不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任，并在實際中嚴(yán)格執(zhí)行，實行重罰，從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息，促使其重視并加強內(nèi)部審計工作。

　?。┘訌娊逃嘤?xùn)，促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流，提高

　　內(nèi)部審計人員的素質(zhì)內(nèi)部審計人員應(yīng)及時學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和有關(guān)法律、法規(guī)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實提高自己的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)只有這樣，才能有效地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價，從而實現(xiàn)其目標(biāo)。