摘  要：現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計在企業(yè)的內(nèi)部控制過程、風(fēng)險管理、提供管理咨詢服務(wù)等方面發(fā)揮作用。本文針對目前內(nèi)部審計存在的問題，探討了如何通過建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)等途徑，改善內(nèi)部審計工作的問題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 問題 對策

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為企業(yè)價值的保值、增值服務(wù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境并了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其過程，因此有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查企業(yè)對下屬各部門的管理控制效果，驗證各下屬部門經(jīng)營層和財務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托的經(jīng)濟責(zé)任職能，評價下屬各部門經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強企業(yè)對各下屬單位的約束力，保證企業(yè)整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查、事后審計查處為企業(yè)高層管理者提供必要的決策信息。

　　具體來講，內(nèi)部審計對有損企業(yè)利益的事情具有制約作用。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各方面和各部門，采購、銷售、工程項目、投融資等經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，受企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，通過檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行，評估控制風(fēng)險，提出改進(jìn)建議，從而達(dá)到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制的目的；內(nèi)部審計人員可以利用對國家政策、法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營流程比較熟悉的優(yōu)勢，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮參謀作用。利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，及時把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的問題、意見及時、客觀地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，提出合理的審計建議，發(fā)揮上下之間溝通信息的作用，從而達(dá)到完善和提高企業(yè)管理的目的。

　　二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

　　1、對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不夠。很多企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識是膚淺的，認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計沒有外部審計（注冊會計師審計）客觀性強，沒有權(quán)威的鑒定作用；因而不屑內(nèi)部審計的作用，忽視了對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內(nèi)部審計的發(fā)展滯后于企業(yè)的發(fā)展。

　　2、一些企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。

　　3、很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

　　4、內(nèi)部審計的范圍狹窄。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當(dāng)對某一銷售收入進(jìn)行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營部門的事，與財務(wù)無關(guān)。再如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會計核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

　　三、改進(jìn)內(nèi)部審計的策略

　　1、轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識，加強內(nèi)部審計工作。作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟資源，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計部門，也應(yīng)按照高級管理層和董事會所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計部門經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常保持與其直接領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，取得他們的支持，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計組織的關(guān)系，以便與被審計者達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準(zhǔn)和董事會的認(rèn)可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向直接領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。

　　2、保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象。現(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式各有利弊，其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審計較為理想的機構(gòu)模式。

　　3、努力提高審計人員的素質(zhì)搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識；再次，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。

　　4、拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計目標(biāo)或效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo)，內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時機成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)適時地調(diào)整其工作重點，并將作業(yè)領(lǐng)域從財務(wù)審計擴展到管理審計。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計；二是管理（經(jīng)營）審計；三是經(jīng)濟責(zé)任審計；四是合同（合約）審計；五是工程項目審計；六是環(huán)境內(nèi)部審計；七是質(zhì)量控制審計；八是風(fēng)險管理審計；九是戰(zhàn)略管理審計；十是管理舞弊審計。

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