結(jié)算業(yè)務(wù)作為傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，其重要性日益為各商業(yè)銀行所關(guān)注。然而在多年的結(jié)算實(shí)踐中，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)長(zhǎng)期處于不計(jì)成本、粗放經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，這顯然與商業(yè)銀行的效益性經(jīng)營(yíng)原則相左。要使結(jié)算業(yè)務(wù)為銀行創(chuàng)造應(yīng)有的效益，就不能忽略其成本問題。

　　一、銀行結(jié)算成本的構(gòu)成

　　結(jié)算業(yè)務(wù)涉及的成本內(nèi)容比較廣泛，考查結(jié)算業(yè)務(wù)的成本，既要考慮傳統(tǒng)意義上的成本，又要考慮到管理會(huì)計(jì)意義上的成本。總起來(lái)講，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的成本包括以下八個(gè)方面。

　　1.固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷成本。每個(gè)對(duì)外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)都需要營(yíng)業(yè)用房、運(yùn)輸車輛、計(jì)算機(jī)具等等，這些都需要固定資產(chǎn)投入，并以分期折舊的形式構(gòu)成成本，形成銀行經(jīng)營(yíng)成本的一部分。而隨著金融競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各商業(yè)銀行越來(lái)越重視其形象建設(shè)，在硬件上著力改善對(duì)外營(yíng)業(yè)環(huán)境，各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的裝修支出呈遞增趨勢(shì)，這項(xiàng)費(fèi)用支出以遞延資產(chǎn)攤銷的方式按年度分期攤?cè)虢?jīng)營(yíng)成本之中。

　　2.物質(zhì)材料的消耗。要維持結(jié)算業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要消耗大量的低值易耗品。辦公文具、賬表憑證、車船燃料、封裝材料、計(jì)算機(jī)配套部件及紙張等等構(gòu)成了銀行經(jīng)營(yíng)成本的重要內(nèi)容。尤其是隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，物料消耗的成本將越來(lái)越大。

　　3.人工成本。盡管計(jì)算機(jī)已有相當(dāng)程度的普及，但從總體上看，目前商業(yè)銀行的結(jié)算業(yè)務(wù)仍明顯具有勞動(dòng)密集型的性質(zhì)。而且隨著結(jié)算業(yè)務(wù)量的增加和結(jié)算業(yè)務(wù)新品種的不斷涌現(xiàn)，一些銀行的結(jié)算人員仍在擴(kuò)張。人力投入越多，工資、福利、人員管理費(fèi)用越高，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)成本總量的壓力也就越顯著。

　　4.維持結(jié)算業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所支付的公用事業(yè)費(fèi)用。主要包括水、電、郵政電信、取暖降溫、安全保衛(wèi)等一系列費(fèi)用種類。

　　5.營(yíng)銷成本。營(yíng)銷成本是指流通領(lǐng)域?yàn)橥其N產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本。銀行結(jié)算服務(wù)作為一種特殊的沒有具體形態(tài)的“產(chǎn)品”，要為社會(huì)公眾所接受并為商業(yè)銀行創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，也需要開展必要的營(yíng)銷活動(dòng)，從而形成營(yíng)銷成本，例如各種形式的廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)試辦初期為客戶提供的收費(fèi)減免以及銀行與客戶之間的聯(lián)誼費(fèi)用支出等等。

　　6.沉沒成本。沉沒成本是指過(guò)去投資所形成的資產(chǎn)因經(jīng)營(yíng)狀況的變化而不再適用所帶來(lái)的成本。考查沉沒成本的內(nèi)容，重點(diǎn)應(yīng)放在總投入中未能得到成本補(bǔ)償?shù)哪且徊糠郑?，因營(yíng)業(yè)地點(diǎn)搬遷，變賣原營(yíng)業(yè)用房的收入不足以彌補(bǔ)未提足折舊的差額成本。

　　7.機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本并不構(gòu)成真實(shí)的成本支出，不在任何會(huì)計(jì)賬戶中登記。它是指為開辦一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲的開辦另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本代價(jià)。

　　8.質(zhì)量成本。一項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)是否為更多的公眾所接受，至關(guān)重要的因素是業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量高，客戶就歡迎；質(zhì)量低，則少有人問津。所謂質(zhì)量成本就是指為保持或提高業(yè)務(wù)質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及因質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：預(yù)防成本（為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到規(guī)定水平而發(fā)生的各種成本）、檢驗(yàn)成本（為評(píng)估和檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用）和損失成本（在業(yè)務(wù)過(guò)程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失或者在業(yè)務(wù)形成后，因業(yè)務(wù)質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出）。具體到每項(xiàng)成本，質(zhì)量成本的種類比較廣泛，主要有結(jié)算新業(yè)務(wù)試辦費(fèi)用、人員培訓(xùn)和質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、結(jié)算業(yè)務(wù)事前事中事后監(jiān)督費(fèi)用、已實(shí)現(xiàn)操作因失誤而作廢形成的費(fèi)用、結(jié)算差錯(cuò)引起的客戶索賠損失等等。

　　二、銀行結(jié)算成本的控制

　　針對(duì)日益增加且對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)總成本影響日益加大的結(jié)算業(yè)務(wù)成本，各商業(yè)銀行應(yīng)該進(jìn)行全面成本控制，擠壓成本支出。

　　1.通過(guò)大力增加收入抵補(bǔ)日益擴(kuò)張的結(jié)算業(yè)務(wù)成本。增加收入的形式有兩種：一是結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入，盡管目前的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還比較低，但在既定成本水平下，結(jié)算業(yè)務(wù)量越大，手續(xù)費(fèi)收入也就越高，況且某些業(yè)務(wù)品種的單筆手續(xù)費(fèi)收入還是較高的，例如銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費(fèi)、個(gè)人小額匯款手續(xù)費(fèi)等等。關(guān)鍵是要保證如期足額收進(jìn)每筆手續(xù)費(fèi)，避免漏收少收，促使收入累增。另一種形式是通過(guò)結(jié)算業(yè)務(wù)創(chuàng)造的間接效益來(lái)增加收入。眾多客戶在某家銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)不僅可以增加銀行業(yè)務(wù)量，為銀行創(chuàng)造可觀的手續(xù)費(fèi)收入，而且可以為銀行帶來(lái)可觀的存款。存款是銀行生存之本，而結(jié)算業(yè)務(wù)所帶來(lái)的利率最低的活期存款，以及結(jié)算過(guò)程中可能產(chǎn)生的臨時(shí)性無(wú)息存款，對(duì)銀行效益的作用更為明顯。間接效益創(chuàng)造的收入，往往大大高于直接的手續(xù)費(fèi)收入，因此大力推廣結(jié)算業(yè)務(wù)意義重大。

　　2.量化成本管理。在操作結(jié)算業(yè)務(wù)的過(guò)程中，重點(diǎn)是控制固定資產(chǎn)折舊成本、物質(zhì)材料成本、人工成本和營(yíng)運(yùn)管理費(fèi)用。（1）控制固定資產(chǎn)擴(kuò)張規(guī)模，降低折舊成本。為維持營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)正常營(yíng)業(yè)的固定資產(chǎn)投入是必要的，但應(yīng)該把固定資產(chǎn)購(gòu)置規(guī)模與營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)自身的結(jié)算業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)象（客戶群）以及成本承受能力掛起鉤來(lái)。銀行的營(yíng)業(yè)用房、運(yùn)輸車輛、計(jì)算機(jī)具以及其他固定資產(chǎn)投入，首先應(yīng)以滿足業(yè)務(wù)需求并能夠在較短時(shí)期內(nèi)得到成本補(bǔ)償為標(biāo)準(zhǔn)。（2）控制物質(zhì)材料的消耗。各種物質(zhì)材料消耗量的多少，對(duì)銀行成本的高低有著極大的影響，因此必須嚴(yán)格控制。對(duì)物質(zhì)材料的消耗管理應(yīng)引入科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃，確立合理的消耗定額，同時(shí)建立一套完善的物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用制度，防止積壓和浪費(fèi)。（3）控制人工成本，為控制日益爬升的人工成本，需要各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和要求，合理安排人員，合理用工，實(shí)行定員定額，防止人浮于事，同時(shí)加強(qiáng)職工管理，提高工作效率，壓縮人員需求。（4）控制營(yíng)業(yè)管理費(fèi)用支出。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)始終注重增收節(jié)支，節(jié)約每一滴水、每一度電；應(yīng)出臺(tái)一套適當(dāng)?shù)墓芾碇贫?，防止各種跑冒滴漏現(xiàn)象，嚴(yán)懲浪費(fèi)行為。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用，均要建立嚴(yán)格的審批制度，抑制管理費(fèi)用擴(kuò)張。

　　3.對(duì)各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的可行性研究。從宏觀上講，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)具有社會(huì)服務(wù)的性質(zhì)，社會(huì)的需要是銀行開辦結(jié)算業(yè)務(wù)的宗旨。這與商業(yè)銀行的效益性經(jīng)營(yíng)原則并不相悖，一種有著廣泛社會(huì)需求的結(jié)算業(yè)務(wù)肯定會(huì)給銀行帶來(lái)良好的效益。因此，在選擇所開辦的結(jié)算業(yè)務(wù)種類時(shí)，需要銀行做出審慎的可行性研究。從成本的角度考慮，在開辦某項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)之前，應(yīng)衡量一下該方案的機(jī)會(huì)成本，把開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的效益與因開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)而沒有將同等人力物力投入其他業(yè)務(wù)可能形成的“損失”相比較，在權(quán)衡利弊得失之后，開辦對(duì)銀行效益最為有利的業(yè)務(wù)品種。另外，在進(jìn)行可行性研究時(shí)，也應(yīng)考慮該項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)可能形成的沉沒成本，尤其是可能無(wú)法得到補(bǔ)償?shù)某翛]成本。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)需要投入很多，但業(yè)務(wù)更新很快，存在著業(yè)務(wù)更新速度超過(guò)投資回報(bào)速度的可能性，則應(yīng)作出謹(jǐn)慎的選擇。

　　4.合理控制質(zhì)量成本。要建立健全質(zhì)量成本管理組織體系，確保質(zhì)量目標(biāo)和成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于銀行結(jié)算業(yè)務(wù)是一個(gè)龐雜的體系，涉及的分支機(jī)構(gòu)和部門相當(dāng)多，例如接柜、審單、記賬、復(fù)核、聯(lián)行、出納、事后監(jiān)督、資金計(jì)劃、儲(chǔ)蓄、信貸等，因此，必須劃清責(zé)任，做到各負(fù)其責(zé)，責(zé)任明確。要堅(jiān)持預(yù)防為主的方針，在質(zhì)量成本控制中為保證一定的質(zhì)量水平，應(yīng)適當(dāng)?shù)卦龃箢A(yù)防監(jiān)督投入，盡可能地防止差錯(cuò)事故的發(fā)生，減少損失成本。