2009年1月1日起，新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對建安行業(yè)中涉及的材料、設(shè)備如何征收營業(yè)稅問題有了全新規(guī)定。筆者現(xiàn)就甲供材料（設(shè)備）的相關(guān)稅收問題作簡單闡述。

　　一、新舊稅收政策對材料設(shè)備計(jì)稅相關(guān)規(guī)定的差異

　　1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”另外，在財(cái)稅〔2003〕16號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”（具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）。

　　而新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”

　　通過比較以上政策文件可以看出，對建安工程中設(shè)備是否計(jì)稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款（即甲供設(shè)備）不需要繳納營業(yè)稅，施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款（即乙供設(shè)備）需要繳納營業(yè)稅。但對于原材料的規(guī)定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　二、建安行業(yè)材料（設(shè)備）供應(yīng)現(xiàn)狀和存在的涉稅問題

　　目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備（含電纜、各種閥門、復(fù)合風(fēng)管等）由建設(shè)方供應(yīng)，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對于建設(shè)方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進(jìn)貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財(cái)務(wù)處理上不納入工程造價(jià)，減少稅收負(fù)擔(dān)。對于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多建設(shè)單位在與施工單位簽訂施工合同時(shí)就規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。

　　在實(shí)際操作中，建設(shè)方一般會(huì)將甲供材料直接計(jì)入工程成本，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，由于建設(shè)單位擁有主動(dòng)權(quán)，對“甲供材料”只計(jì)算施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計(jì)算項(xiàng)目的應(yīng)交稅金，甚至在編制工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，建設(shè)單位對該部分甲供材料也不按照工程計(jì)價(jià)程序列入工程造價(jià)的直接費(fèi)或工程量清單計(jì)價(jià)，也就不可能計(jì)費(fèi)提稅并入工程總造價(jià)。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了應(yīng)提取的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，從而降低了工程總造價(jià)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會(huì)利用“甲供材料”少繳稅費(fèi)，造成國家財(cái)政收入的流失。

　　其實(shí)，在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方始終是甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷逃稅款而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、新營業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的稅務(wù)處理

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理中有以下幾點(diǎn)需要把握：

　　1.注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計(jì)入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營業(yè)稅的。所以，材料、設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對材料、設(shè)備的劃分并沒有明確規(guī)定，因此可以認(rèn)為財(cái)稅[2003]16號(hào)文件中對于設(shè)備的列舉以及對設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

　　2.注意材料、設(shè)備供應(yīng)方式的選擇。首先要分析設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行采購對營業(yè)額的影響，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)榘葱隆稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設(shè)備是要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開給建設(shè)方，由建設(shè)方直接支付貨款，施工方只是參與驗(yàn)收和負(fù)責(zé)保管。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，施工方應(yīng)取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設(shè)備甲供（具體操作可與主管稅務(wù)部門溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應(yīng)積極爭取將材料供應(yīng)實(shí)行乙供或者甲定乙供。如果建設(shè)方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)及合同簽訂時(shí)明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金計(jì)算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費(fèi)由建設(shè)單位自行承擔(dān)。

　　另外，在實(shí)際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會(huì)有兩種方式，在新《營業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。而以前對于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。這對于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的，無疑是一個(gè)有利的政策，因?yàn)榘惭b勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務(wù)部分很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購的。這也屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時(shí)設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價(jià)款一并征收營業(yè)稅。

　　四、政策建議

　　假如稅務(wù)部門能對建設(shè)單位材料（設(shè)備）計(jì)入工程成本做一個(gè)明確的規(guī)定，甲供材料（設(shè)備）的稅收問題便會(huì)得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：建設(shè)單位不能將工程建設(shè)中自行采購原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開具的建安發(fā)票入賬。這樣，建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材料”時(shí)，就不能將材料直接計(jì)入工程成本，而是按材料的實(shí)際購買價(jià)或預(yù)算價(jià)作為施工單位的預(yù)付款，那么該項(xiàng)材料成本最終只能通過施工單位開具建安發(fā)票進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價(jià)值并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。如果建設(shè)單位不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會(huì)將該部分材料發(fā)票開具給建設(shè)單位。所以，建設(shè)單位為了能取得合法憑證把“甲供材料”計(jì)入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料（設(shè)備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，建設(shè)單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設(shè)備）”達(dá)到偷逃稅收的目的。