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淺析稅務(wù)籌劃如何在實際工作中合法運用

來源: 賀蘭萍 編輯: 2010/11/02 16:34:29  字體:

  論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理 會計核算

  論文摘要:稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排,盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益,其特點在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別,偷稅既違法又不道德,是政府所嚴(yán)加征處的行為;避稅是與稅法精神相悖的,是政府所防范的行為;而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范,是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵的行為。

  市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體,參與市場競爭。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現(xiàn)該目標(biāo),有兩條途徑可選擇,一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入,二是降低成本。在收入不能提高的情況下,降低成本能增加利潤,而稅收支出作為毛利潤的一部分,完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃,加以延緩減輕稅負(fù),從而增加稅后利潤,增強企業(yè)的競爭力。

  稅務(wù)籌劃作為一種管理活動,幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù),實現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

  一、 稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的運用

  稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理密切相關(guān),稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為,應(yīng)始終圍繞財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行,其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。

 ?。ㄒ唬┗I資決策中的稅務(wù)籌劃

  對于一個企業(yè)來講,不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除,享有所得稅利益,而相比之下,股息是不能作為費用列支的,只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配,因此,企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說,為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好;金融機(jī)構(gòu)貸款次之;自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時,應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題,特別是負(fù)債比率合理與否,不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險和成本的大小,而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財務(wù)費用能抵扣應(yīng)稅所得額,從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下,負(fù)債比率越高,額度越大,其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然,負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時,負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。

 ?。ǘ?nbsp;投資決策中的稅務(wù)籌劃

  稅收政策因國而異,即使在同一國內(nèi)部,對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在,使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。

 ?、?組建形式的選擇

  投資者在設(shè)立企業(yè)時,有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣,稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較,有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交公司所得稅,再交個人所得稅; 而合伙經(jīng)營的業(yè)主,只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式,當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

 ?、?設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇

  對于企業(yè)來說,隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張,勢必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇,那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好?哪個對企業(yè)更有利?這是一個值得深思的問題,因為兩者在稅收上截然不同。

  分公司相當(dāng)于一個辦事處,其優(yōu)點在于它不是獨立法人,所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤;此外,還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人,不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠,如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠,但由于是獨立法人,需獨立承擔(dān)民事責(zé)任,獨立承擔(dān)虧損??偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。

  從納稅角度講,在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時以分公司為優(yōu),因為,在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后,可適時轉(zhuǎn)化為子公司,以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然,如果剛開始營業(yè)就能確保盈利,那另當(dāng)別論。

 ?、?投資地區(qū)行業(yè)的選擇

  無論是國內(nèi)投資還是國外投資,企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定:老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅率一般為15%,而其他地區(qū)為33%。因此,企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣,不僅可少交稅,而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖,于已于國都有利。

  國家規(guī)定:“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),規(guī)定:“投資于第三產(chǎn)業(yè),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如,近幾年,國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn),出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè),國家則對其課以重稅,以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異,給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前,必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃,合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

 ?。ㄈ├麧櫡峙渲械亩悇?wù)籌劃

  企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定,股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅,而取得股票股利卻不交稅。因此,企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利,從而對企業(yè)和股東都有利。

  二、 稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用

  財會制度對成本費用的確認(rèn)、收入實現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn),這就為企業(yè)在會計核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

 ?。ㄒ唬?nbsp;收入結(jié)算方式的選擇

  企業(yè)收入結(jié)算方式不同,其收入確認(rèn)的時間也不同,納稅月份也有差異。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間;采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時間;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時確認(rèn)收入時間。這樣,通過銷售方式的選擇,控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

  (二)費用列支的選擇

  對費用列支,稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費用,預(yù)計可能發(fā)生的損失,減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是:⑴ 已發(fā)生的費用及時核銷入帳,如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費用;⑵ 能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失,采用預(yù)提方式及時入帳,如業(yè)務(wù)執(zhí)行費,公益救濟(jì)性捐贈等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額,將限額以內(nèi)的部分充分列支;⑶ 盡可能地縮短成本費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅時間,達(dá)到節(jié)稅的目的。

 ?。ㄈ╅L期投資核算方法的選擇

  長期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時,采用成本法;高于25%時而低于50%,但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時,或者雖然低于25%,但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50%時可采用權(quán)益法??梢?,這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

  一般來說,如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選區(qū)用權(quán)益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損,對投資企業(yè)來說,若采用了成本法核算,則無法沖減本企業(yè)利潤;而采用權(quán)益法核算,會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤,從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同,但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。

 ?。ㄋ模┱叟f和攤銷方法的選擇

  固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊及攤銷額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外,企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定,但有一定的彈性,對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限,將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

  (五)存貨計價的選擇

  期末存貨計價的高低,對當(dāng)期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法,會得出不同的期末存貨成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,存貨發(fā)出的計價方法主要有五種:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利,企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃,將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。

  一般來說,物價下降的情況下,采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低,從而加大當(dāng)期成本,減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下,延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款,可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然,企業(yè)有一個會計年度內(nèi)要變更計價方法時,應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的要求,對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明,從而實現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。

 ?。┵Y產(chǎn)計價會計處理方法的選擇。

  資產(chǎn)的計價直接影響到財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納,房產(chǎn)原值是指房屋,而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。稅法同時規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起,電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時,必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價值,并在會計賬簿中分別記錄。此外,企業(yè)使用的中央空調(diào),如何入帳也很關(guān)鍵。有時房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備,但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入帳,單獨核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備,一般都作單項固定資產(chǎn)入帳,不應(yīng)計入房產(chǎn)值。因此,企業(yè)應(yīng)獨立核算中央空調(diào)設(shè)備,以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

  三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項

  以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用,對企業(yè)來講,在做好上述各項稅收籌劃工作時,還應(yīng)注意以下事項。

 ?、?在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,要堅持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)整體收益最大化,但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實施的過程中,又會發(fā)生種種籌劃成本,因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時,稅收籌劃才可行,否則需放棄。

  ⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀,要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案,制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo),這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要統(tǒng)籌考慮,既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策,又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇,不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負(fù)高低。也就是說,稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點,細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素,選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕,但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

 ?、?不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,都應(yīng)以守法為前提,不亂攤成本費用,不亂調(diào)利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益,它是一種合法的行為,與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別,偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費用,不亂調(diào)利潤,當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時,不僅要選擇稅負(fù)最低的財決策,而且最使稅收籌劃行為合法合理。

 ?、?稅務(wù)籌劃是一種綜合性非常強的理財活動,它要求籌劃人員不僅要通曉各種財務(wù)活動,還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī),因此,企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

  綜上所述,稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒有確定,存在多種納稅方法可以選擇時,企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)無償使用資金以獲取資金的時間價值,保證帳目清楚,納稅申報正確,及時足額繳稅,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)的目的。由此可見,正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃對企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。

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