傳統(tǒng)目標(biāo)成本計算法采用成本加上目標(biāo)利潤來制定產(chǎn)品價格，其理由是公司必須實現(xiàn)足夠的收入以補償全部成本并創(chuàng)造利潤。顯然，這是極不合理的，因為顧客沒有義務(wù)保證制造商獲得利潤。我國多年來使用的就是該種定價方法，使其制定的產(chǎn)品價格太高，導(dǎo)致失去了汽車、電子等市場。那么如何制定出較低的產(chǎn)品價格占領(lǐng)上述市場，是企業(yè)目前所關(guān)注的主要問題。筆者試圖通過對目標(biāo)成本計算法的創(chuàng)新及再應(yīng)用，來進(jìn)一步挖掘其潛能而更好地為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　1.目標(biāo)成本計算法的創(chuàng)新思路

　　目標(biāo)成本計算法的創(chuàng)新思路是建立一種通過具有競爭性的市場價格的估算而得出的目標(biāo)成本，以便使人們從期望的競爭狀態(tài)回到能保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)的經(jīng)營成本和生產(chǎn)效率上來?？梢姡瑒?chuàng)新之后的目標(biāo)成本計算法是指以顧客愿意支付的價格為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計算方法。這里將顧客愿意支付的價格稱為目標(biāo)價格，目標(biāo)價格的估計是建立在顧客認(rèn)知價格和競爭者的反映基礎(chǔ)之上的。目標(biāo)價格引出目標(biāo)成本的概念，目標(biāo)成本是那些一旦實現(xiàn)銷售便可使企業(yè)達(dá)到目標(biāo)收益的產(chǎn)品的預(yù)計成本，其數(shù)額可以主目標(biāo)價格減目標(biāo)利潤得到。所以，目標(biāo)成本計算應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，它以顧客認(rèn)可的價格、功能、需求量等因素出發(fā)點。正是由于這個原因，目標(biāo)成本計算又稱為“價格驅(qū)動成本計算”，它與傳統(tǒng)的“成本加成計算價格”相對應(yīng)。

　　目標(biāo)成本計算始于對產(chǎn)品價格的計算。產(chǎn)品價格綜合考慮了多種因素的影響，包括產(chǎn)品的功能、性質(zhì)及市場競爭力。設(shè)計人員通常用價值來描述顧的需求。價值是產(chǎn)品功能與顧客認(rèn)可價格的比值。管理層通常有兩種方法提高產(chǎn)品的顧客價值，一是在價格不變的前提下，增加改進(jìn)產(chǎn)品的功能；二是在產(chǎn)品功能不變的情況下，降低產(chǎn)品價格。

　　任何給定的產(chǎn)品都會有多種功能，每種功能都會使基礎(chǔ)產(chǎn)品的價格產(chǎn)生一個增量。目標(biāo)成本下的價格應(yīng)能反映出產(chǎn)品提供給顧客的一系列功能。在這里有兩種重要的因素：首先，顧客或市場愿為產(chǎn)品及其功能支付的價格；其次，假定存在一個能提供不同功能的同類產(chǎn)品市場，雖然企業(yè)可以選擇所提供的功能，但顧客或市場都會選擇價格能夠反映其功能的產(chǎn)品。

　　2.目標(biāo)成本計算過程

　　目標(biāo)成本計算過程是一個反復(fù)的、連續(xù)的產(chǎn)品及工序的設(shè)計方案的改進(jìn)過程。（見圖1）

　　附圖

　　圖1制定決策的成本計算工具

　　圖1描述了一種產(chǎn)品從最初的產(chǎn)品設(shè)計到最終退出市場的全過程。我們把這一過程稱為“產(chǎn)品生命周期”，它包括設(shè)計階段、生產(chǎn)階段、服務(wù)與退出市場階段。生命周期的成本計算主要用于計劃階段，并指導(dǎo)產(chǎn)品選擇、工序設(shè)計和改進(jìn)。一個被普遍認(rèn)同的看法是：產(chǎn)品成本的80%是約束性成本，并且在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定了。團(tuán)此，在產(chǎn)品設(shè)計階段，設(shè)計人員不僅選擇產(chǎn)品和設(shè)計方案，同時也對生產(chǎn)該產(chǎn)品的工序進(jìn)行設(shè)計，而且這種程序在設(shè)計不同產(chǎn)品時會有變化。圖2總結(jié)了在產(chǎn)品的三個階段中成本約束和成本負(fù)擔(dān)的情況。

　　附圖

　　圖2產(chǎn)品生命周期

　　圖2展示了有效的成本控制發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計及工序設(shè)計階段，并不是發(fā)生在產(chǎn)品和工序已經(jīng)設(shè)計完畢、產(chǎn)品已進(jìn)入生產(chǎn)過程的階段。因為在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，大部分成本已成為約束性成本，只能將成本控制的注意力集中在成本內(nèi)容上。以上理解了產(chǎn)品生命周期的成本構(gòu)成情況，我們就會在產(chǎn)品規(guī)劃階段關(guān)注成本控制。可見，目標(biāo)成本計算是進(jìn)行成本管理的工具。在產(chǎn)品與工序設(shè)計階段，設(shè)計人員可以使用目標(biāo)成本計算推動設(shè)計方案的改進(jìn)工作，以降低產(chǎn)品未來的制造成本。

　　一旦確定了產(chǎn)品的目標(biāo)，包括價格、功能、質(zhì)量等，設(shè)計人員將以目標(biāo)價格扣除目標(biāo)利潤得出目標(biāo)成本。目標(biāo)利潤是指產(chǎn)品所提供的用來補償企業(yè)經(jīng)營成本的邊際貢獻(xiàn)。目標(biāo)成本是我們關(guān)注的中心和進(jìn)行上述工作的動因，同時也為產(chǎn)品及工序設(shè)計指明了方向。正如圖1所示，目標(biāo)成本計算過程是一個反復(fù)的、連續(xù)的產(chǎn)品及工序設(shè)計方案的改進(jìn)過程。在設(shè)計小組決定某一方案時，這種產(chǎn)品的設(shè)計完工成本一定會與目標(biāo)成本一致。

　　目標(biāo)成本計算植根于設(shè)計小組的內(nèi)部環(huán)境中，設(shè)計小組的成員分別來自設(shè)計部門、生產(chǎn)工程部門、采購部門、制造部門和市場部門，由于其工作是一個全程功能過程，所以被稱為全程設(shè)計。在全程設(shè)計中，設(shè)計小組成員都將關(guān)注同一個目標(biāo)：即將符合目標(biāo)功能、目標(biāo)品質(zhì)和目標(biāo)價格的產(chǎn)品投放特定的市場。在這種內(nèi)部環(huán)境中，不允許個別部門強(qiáng)調(diào)某項功能的固定，因為顧客不會為他們認(rèn)為毫無價值的產(chǎn)品功能付款。因此，在產(chǎn)品設(shè)計中，一個非常重要的原則是：剔除那些不能帶來市場價格，但確增加成本的功能。此外，在產(chǎn)品及工序設(shè)計過程中，當(dāng)設(shè)計方案的取舍對產(chǎn)品成本產(chǎn)生巨大影響時，可采用目標(biāo)成本作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　由此可見，目標(biāo)成本計算可以加強(qiáng)全程功能小組成員內(nèi)部的交流。全程功能小組應(yīng)對產(chǎn)品設(shè)計承擔(dān)責(zé)任。這就給設(shè)計小組成員以巨大壓力，設(shè)計小組有一個共同的目標(biāo)，那就是實現(xiàn)目標(biāo)成本。在目標(biāo)成本計算的問題上，沒有任何重新計算的可能，即沒有達(dá)到目標(biāo)成本的產(chǎn)品是不會被投入生產(chǎn)的。目標(biāo)成本最終反映了顧客的需求，以及資金供給者對投資合理收益的期望。因此，客觀上存在壓力，迫使企業(yè)設(shè)計小組尋求和使用有助于他們達(dá)到目標(biāo)成本的方法。

　　3.目標(biāo)成本計算法的應(yīng)用程序

　　目標(biāo)成本計算是從銷售部門對銷售價格的詳細(xì)測定開始，即從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)接受的價格開始，一個工序一個工序地剖析其潛在的效益，從后向前核定。比如公司在現(xiàn)有汽車上添加功能生產(chǎn)出新型汽車。新型汽車的市場價格決定了在原有汽車售價基礎(chǔ)上的價格增量部分。然后，設(shè)計人員用價格乘以產(chǎn)品生命周期中的預(yù)計產(chǎn)量，得出產(chǎn)品的全部銷售收入。

　　下一步是評估新產(chǎn)品的成本，其方法是采用在現(xiàn)有成本的基礎(chǔ)上加上新產(chǎn)品相關(guān)的設(shè)計變更增量成本，得出新產(chǎn)品成本，然后比較收入與成本，評估邊際收益。邊際收益應(yīng)對投資給予適當(dāng)?shù)氖找孀鳛榛貓螅绻O(shè)計方案的邊際收益達(dá)不到目標(biāo)收益，要求合理回報的動機(jī)就會促使對設(shè)計方案進(jìn)行再設(shè)計。

　　再設(shè)計過程從計算需要減少的成本開始，然后設(shè)計小組的負(fù)責(zé)人將目標(biāo)成本削減量分配到設(shè)計小組內(nèi)的各個部門中。各部門對現(xiàn)存的生產(chǎn)實踐活動進(jìn)行改進(jìn)和對產(chǎn)品及工序進(jìn)行重新設(shè)計，這一過程將一直持續(xù)到設(shè)計小組達(dá)到目標(biāo)成本為止，至此，整個目標(biāo)成本的計算過程才宣告結(jié)束。

　　綜上可見，要創(chuàng)造一個低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計階段是關(guān)鍵，而使用目標(biāo)成本計算就是有助于企業(yè)更好地設(shè)計產(chǎn)品，并保證設(shè)計的產(chǎn)品在給定的市場價格、銷售量、功能的條件下，取得可接受的利潤水平。