各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅策略

　　營業(yè)稅節(jié)稅的關鍵在于營業(yè)額。一般來說，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)稅各行業(yè)的營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。

　　因此營業(yè)稅的節(jié)稅關鍵在于合法正確計算營業(yè)額，并使之縮小。下面是確定營業(yè)額時盡可能節(jié)稅關鍵：

　　第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則并節(jié)稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用，價外費用是指向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據(jù)這一原則的特點節(jié)稅策略有二個：一是，不收費或低收費策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入“灰色化”。

　　第二，特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時節(jié)稅策略。

　　雖然《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對營業(yè)額的確定作出了原則上的規(guī)定，但《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例細則》對一些特殊納稅行為的營業(yè)額在原則的基礎上作出特殊規(guī)定。在這些特殊規(guī)定中存在著節(jié)稅的機會。

　?。ㄒ唬┻\輸業(yè)的節(jié)稅策略

　　運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運載旅客或貨物，在境外改由其它企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當要求外方承運時擴大運費從而沖減總運費，尋求外方用其它方式回報高費用沖減帶來的損失。

　?。ǘ┞糜螛I(yè)節(jié)稅策略

　　旅游業(yè)務以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食宿費用和交通費用，門票費和其它代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在中國境內旅游的，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游通過各種形式回扣節(jié)稅。

　　（三）建筑、安裝業(yè)的材料費和設備價款節(jié)稅策略

　　建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設備價款，如果該設備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應包括該設備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)常常通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。

　?。ㄋ模┺D貸業(yè)務節(jié)稅策略

　　轉貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務（將吸收的單位或者個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉貸業(yè)務）。轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸業(yè)務節(jié)稅策略在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。

　　（五）單位和個人演出業(yè)務節(jié)稅策略

　　以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位，演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。納稅人通過人為設計降低票價收入或者包場收入，擴大演出公司或者經(jīng)紀人支出（同時又用其它形式返回），從而壓縮營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。

　?。蕵窐I(yè)節(jié)稅策略

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的，此外通過征管彈性利用與稅務局良好的關系在稅率上尋找較低稅率節(jié)稅。

　　（七）利用稅務機關對營業(yè)額確定機會節(jié)稅

　　納稅人通過與稅務局建立良好的關系，利用征管手中的彈性權力為自己節(jié)稅服務。一般來說，當稅務機關認為納稅人的應稅行為發(fā)生價格明顯偏低而無正當理由的，在這種情況下，由稅務機關確定營業(yè)額。另外，納稅人自己新建建筑物出售的自建行為營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務機關確定。

　　稅務機關確定營業(yè)額的程序和方法是：

　?。?）按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產(chǎn)的平均價格確定。

　?。?）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產(chǎn)平均價格確定。

　?。?）按下列公式確定營業(yè)額：

　　公式：

　　計稅價格=[營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1+營業(yè)稅稅率）

　　公式中的利潤率由國家統(tǒng)一制定，而非納稅人實際的成本利潤率。