合法開展稅務(wù)籌劃的三個(gè)路徑，你應(yīng)該知道

一直以來，稅務(wù)籌劃都是熱度非常高的一個(gè)詞，甚至被蒙上了一層神秘色彩，討論或開展稅務(wù)籌劃，首先要弄清楚稅務(wù)籌劃一些原則性的問題，否則可能會(huì)偏離方向，甚至違法。

一、合法性是稅務(wù)籌劃的基本前提

很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知甚至只停留在兩個(gè)事情上，第一個(gè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，第二個(gè)是發(fā)票，很多人認(rèn)為這就是“稅務(wù)籌劃”。當(dāng)然，大家通過網(wǎng)絡(luò)或各種書籍，也看到很多稅務(wù)籌劃的介紹或所謂的案例，可惜的是，大部分方案都不能落地，不具有操作性。主要原因包括對(duì)稅法、稅收政策理解不準(zhǔn)，沒有充分考慮到非稅成本，名為“籌劃”實(shí)為偷逃稅，缺乏有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士及團(tuán)隊(duì)，等等。其中一個(gè)障礙，就是合法性問題，也即這個(gè)方案能否符合法律尤其是稅法的規(guī)定。

合法性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)比較重要的特征，一是形式合法性，相關(guān)交易的安排以及納稅申報(bào)、減免、優(yōu)惠符合相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定;二是實(shí)質(zhì)合法性，經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)以及納稅符合實(shí)質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)、與稅收立法目的相符合。傳統(tǒng)“稅務(wù)籌劃”，大家可以看到，我在這里加了一個(gè)引號(hào)，比如利用賬務(wù)、發(fā)票進(jìn)行的“籌劃”，將面臨高企的法律風(fēng)險(xiǎn)。其背景是，新常態(tài)下，我們的稅收增長(zhǎng)也趨于緩慢，稅收政策和征管的執(zhí)行口徑都在收縮。從稅收立法方面來看，我們當(dāng)前正在推進(jìn)“六稅一法”，營(yíng)改增以后我們營(yíng)業(yè)稅就消失了，嚴(yán)格意義上說，按照目前的規(guī)定，年?duì)I業(yè)額超過五百萬都要認(rèn)定為一般納稅人，使用的發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，很多以前房地產(chǎn)、金融投資領(lǐng)域，利用發(fā)票進(jìn)行的傳統(tǒng)“籌劃”面臨的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)陡升。征管法(修改意見稿)明確的將“騙取稅收優(yōu)惠”納入“偷稅”的范疇，加之偷稅、逃稅罪之間的界限不是特別清晰，在這種背景下傳統(tǒng)的不太合規(guī)的不太規(guī)范的面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)。包括金融信托稅收立法正在加速，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查大家都深有感受。在這種大背景下，從實(shí)體法方面，整個(gè)稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性要求越來越高，違法成本低將成為了歷史。

從實(shí)際征管來看，在國(guó)家強(qiáng)化依法治國(guó)，依法治稅的大背景下，國(guó)家稅務(wù)總局在強(qiáng)化規(guī)范行政執(zhí)法行為，從2014年開始，境內(nèi)外反避稅不斷掀起高潮，并發(fā)布了規(guī)范文件。還有一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是稅企業(yè)之間信息不對(duì)證的局面，正在逐步改變，尤其隨著征管法的通過，相關(guān)信息成為相關(guān)政府職能部門的法定義務(wù)，大家也知道，很多以前的籌劃是建立在信息不對(duì)稱的基礎(chǔ)之上的。

二、合法開展稅務(wù)籌劃的三個(gè)路徑

因此，傳統(tǒng)的不太規(guī)范的“稅務(wù)籌劃”將無以為繼，合法、合規(guī)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)理性、必然的選擇。結(jié)合我們所做的大量的案例，我認(rèn)為稅務(wù)籌劃從宏觀到微觀可以分為三個(gè)層面。一是戰(zhàn)略架構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)該搭建起稅務(wù)架構(gòu)，比如集團(tuán)總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃;營(yíng)改增下，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的整合;金融投資公司股權(quán)架構(gòu)的安排，等等。這一塊我們接觸到北京的一家企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”，公司內(nèi)混業(yè)經(jīng)營(yíng)無法實(shí)現(xiàn)分開核算，按照稅法政策，可能會(huì)從高適用稅率，那么我們協(xié)助他們進(jìn)行業(yè)務(wù)的分拆，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。二是商業(yè)模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實(shí)現(xiàn)。比如，商業(yè)促銷政策與節(jié)稅考量、并購(gòu)重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。這一塊我們也接觸到一家大型企業(yè)，促銷政策在稅法政策適用上與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了分歧，這起案例表面是稅務(wù)爭(zhēng)議，實(shí)質(zhì)也是稅務(wù)籌劃，也即企業(yè)在安排商業(yè)活動(dòng)的過程中，需要理解并善于運(yùn)用稅收政策，商業(yè)促銷政策的安排，要與稅收相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)稅收利益。第三個(gè)層面，稅務(wù)管理層面，主要是積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策以及成本費(fèi)用的扣除政策。比如行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠資格的申請(qǐng)，遞延納稅政策的運(yùn)用，成本、費(fèi)用稅前扣除政策的運(yùn)用，等等。這種案例在實(shí)務(wù)中就不勝枚舉了。

三個(gè)層面，對(duì)應(yīng)我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經(jīng)理層、業(yè)務(wù)部門，因此稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要不同的人參與，尤其是稅務(wù)架構(gòu)的搭建和商業(yè)模式的選擇，沒有公司中高層管理者的參與和支持，是無法實(shí)現(xiàn)的。比如促銷政策的選擇，如果沒有市場(chǎng)部門等其他部門的參與，稅務(wù)籌劃可能不太好做。因此，稅務(wù)籌劃是一個(gè)比較綜合的事情，需要統(tǒng)籌各方面的因素。

舉例來說，比如股權(quán)投資，今年上半年整個(gè)股權(quán)投資量特別大，很多投資者尋求我們的幫助，以優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)。我們也遇到北京幾起非常大額的個(gè)人所得稅征收的案例，這些投資者直接持有股權(quán)的公司注冊(cè)資本非常低，目前公司溢價(jià)非常巨大，僅個(gè)稅就繳納了三四億，主要原因是股權(quán)架構(gòu)比較簡(jiǎn)單，個(gè)人直接持股，轉(zhuǎn)讓收益需要立馬繳納個(gè)人所得稅，無法實(shí)現(xiàn)延遲納稅的功能。對(duì)于投資者而言，如果其有持續(xù)投資的安排，其實(shí)可以通過公司平臺(tái)實(shí)現(xiàn)間接持股，以爭(zhēng)取享受特殊性稅務(wù)處理的處理，實(shí)現(xiàn)延遲納稅。

合伙企業(yè)作為投資載體，也會(huì)面臨的一定的風(fēng)險(xiǎn)。也遇到一個(gè)案例，自然人投資者在2012年實(shí)現(xiàn)了一筆收益，當(dāng)時(shí)沒有交稅，但是今年稅務(wù)局在檢查的過程中，認(rèn)為他這個(gè)收益應(yīng)該交稅，這種情況下企業(yè)問我們，到底應(yīng)該不應(yīng)該交稅?我們知道合伙企業(yè)不是一個(gè)納稅主體，并且按照相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益以及未分配收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅是有依據(jù)的，也即合伙企業(yè)也不具有遞延納稅的功能。諸如此類的安排的籌劃，我們應(yīng)該在股權(quán)投資過程中非常重要，尤其對(duì)于進(jìn)行資本運(yùn)作的企業(yè)，顯得格外重要。

三、新案例解析

北京某上市公司A面臨經(jīng)營(yíng)稅負(fù)過重問題，同時(shí)：(1)原始股東持有股票解禁將來臨;(2)擬在境內(nèi)參與投資一家科技公司;(3)2-3年后擬收購(gòu)一家國(guó)外知名同行業(yè)企業(yè);(4)該公司目前沒有享受國(guó)家區(qū)域性或行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策。

通過我們的分析，我們覺得可以在三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一是調(diào)整優(yōu)化境內(nèi)外稅務(wù)架構(gòu)，借助于西部地區(qū)合法的區(qū)域性稅收優(yōu)惠降低股票解禁、資本運(yùn)作的實(shí)際稅負(fù)，事實(shí)上，部分少數(shù)民族自治區(qū)出臺(tái)了一些力度很大的稅收優(yōu)惠，合理利用就可以實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的低稅負(fù)甚至零稅負(fù);二是積極申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資格，通過法律調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)至少可以申請(qǐng)兩個(gè)方面的行業(yè)稅收優(yōu)惠——高科技企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，這樣背景運(yùn)營(yíng)公司的企業(yè)所得稅就實(shí)現(xiàn)了大幅的降低。三是做稅法顧問，參與企業(yè)一些重大的商業(yè)決策，從稅收角度提供決策。

總結(jié)：

隨著稅收法律屬性的不斷增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)該引起足夠的關(guān)注，否則可能會(huì)觸犯法律底線，非但不能節(jié)稅，還會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)、法律上、名譽(yù)上的損失。華稅律師建議，稅務(wù)籌劃的開展應(yīng)建立在對(duì)方案充分合法性論證的基礎(chǔ)之上，控制好其中的法律風(fēng)險(xiǎn)。