營業(yè)稅稅收籌劃應(yīng)考慮的方面

　　營業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據(jù)及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅稅收籌劃的重點內(nèi)容。

　　納稅人的籌劃

　　規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃

　　營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃

　　通常情況下，一項勞務(wù)的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。

　　載運旅客或貨物的籌劃

　　凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國內(nèi)某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得的收人不征營業(yè)稅，因是“在境外載運旅客”。反之，日本某航空公司飛機從中國境內(nèi)載運出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運貨物出境”。

　　根據(jù)此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務(wù)因起運地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務(wù)，以達到節(jié)稅的目的。

　　納稅人選擇稅種的稅收籌劃

　　企業(yè)為了擴大經(jīng)營，獲得更大的經(jīng)濟利益，在所從事的經(jīng)營活動中，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目，即兼營營業(yè)稅木同應(yīng)稅項目，或者在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的同時又涉及增值應(yīng)稅項目，也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。作為企業(yè)，必須準確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。

　　兼營銷售行為

　　兼營是指企業(yè)從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。如某些飯店、賓館，既從事服務(wù)業(yè)，搞餐廳、客房，又從事娛樂業(yè)，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規(guī)定：對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時，又設(shè)一保齡球館對外提供娛樂服務(wù)。某年10月份，該賓館業(yè)務(wù)收入如下：客房收入80萬元，餐廳收入20萬元，保齡球項目營業(yè)收入50萬元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為18％，服務(wù)業(yè)稅率為5％。

　　如果該賓館不分別核算兼營項目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計稅，并且按兩個營業(yè)項目中稅率最高的娛樂業(yè)計稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅為：（80＋20＋50）×18％＝27（萬元）

　　如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應(yīng)分別核算，則分別按各自項目的營業(yè)稅稅率進行計算繳納。

　　應(yīng)納營業(yè)稅為：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（萬元）

　　顯然，將營業(yè)項目分開核算，可使該賓館節(jié)稅：

　　27－14＝13（萬元）。

　　混合銷售行為混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的同時，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營業(yè)稅，反之征收營業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：

　　第一，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。

　　該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為：

　　160000×5％＝8000（元）（其他各稅忽略不計）

　　而該企業(yè)提供給公司的水電費，由于是用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進的水電進項稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于繳納增值稅：

　　7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.4（元）

　　該企業(yè)最終應(yīng)負擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：

　　8000＋785.4＝8785.4（元）

　　第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的帳務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上：轉(zhuǎn)售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。

　　則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅：

　　152570×5％＝7628.5（元）

　　增值稅：

　?。?670×13％＋4760×17％）－785.4＝370.9（元）

　　該企業(yè)最終應(yīng)負擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：

　　7628.5＋370.9＝7999.4（元）

　　兩種方案稅負相差：

　　8785.4－7999.4＝786（元）

　　第二個方案優(yōu)于第一個方案，最終企業(yè)選擇了第二個方案。

　　從以上分析可以看出，兩個方案差異在于對轉(zhuǎn)售水電這—經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費進項稅額又不得扣除；而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應(yīng)繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/P>