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企業(yè)捐贈房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)移策略

來源: 編輯: 2008/02/25 09:39:31 字體:

  案例

  A公司為了感謝B公司的支持,決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司,該房產(chǎn)賬面原值為80萬元,已提折舊30萬元,公允價值為100萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè),企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司股東均為自然人,A公司和B公司之間無關(guān)聯(lián)關(guān)系(為方便計算,假設(shè)只考慮營業(yè)稅和所得稅)。

  《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的,視同銷售不動產(chǎn);另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券(商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈,除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外,一律不得在稅前扣除。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時,可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

  根據(jù)上述政策規(guī)定,A公司和B公司的稅收負(fù)擔(dān)計算如下:

  1.A公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅為:100×5%=5萬元,2.A公司視同銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為:[100-(80-30)-5]×33%=14.85萬元,3.B公司接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為:100×33%=33萬元。

  方案

  為了避開企業(yè)間直接捐贈產(chǎn)生的高稅負(fù),A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司,并取得B公司相應(yīng)的股權(quán),然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。這樣接受捐贈對象就由企業(yè)變?yōu)閭€人。

  《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定,“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅(注:包括不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)營業(yè)稅)?!薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)規(guī)定,“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?!?/p>

  對照以上政策,籌劃后A公司和B公司的稅收負(fù)擔(dān)計算如下:

  1.A公司以房產(chǎn)對外投資不需要繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅,捐贈股權(quán)也不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

  2.A公司以房產(chǎn)對外投資應(yīng)當(dāng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為14.85萬元(同上)。A公司取得股權(quán)的計稅成本和公允價值同為100萬元,對外捐贈股權(quán)不需要確認(rèn)所得,捐贈支出也不得在稅前扣除。

  3.B公司接受投資的房產(chǎn)仍可按公允價值100萬元提取折舊在稅前扣除。因?yàn)榻邮芫栀浄接葿公司變成了B公司股東,所以B公司不需要確認(rèn)接受捐贈所得。B公司股東都是自然人,個人接受捐贈股權(quán)也不需要繳納個人所得稅。

  可見,按此方案實(shí)施,同樣達(dá)到了捐贈房產(chǎn)的目的,而稅收負(fù)擔(dān)減少了33萬元+5萬元=38萬元。

  點(diǎn)評

  “聲東擊西”,是忽東忽西,即打即離,制造假象,引誘敵人作出錯誤判斷,然后乘機(jī)殲敵的策略。為使敵方的指揮發(fā)生混亂,必須采用靈活機(jī)動的行動,本不打算進(jìn)攻甲地,卻佯裝進(jìn)攻;本來決定進(jìn)攻乙地,卻不顯出任何進(jìn)攻的跡象。似可為而不為,似不可為而為之,敵方就無法推知己方意圖,被假象迷惑,作出錯誤判斷。

  在上述籌劃方案中,A公司本不打算擁有B公司股權(quán),卻佯作投資。本來要將房產(chǎn)直接捐贈給B公司,卻不顯出直接捐贈的跡象,并巧妙地將捐贈標(biāo)的由房產(chǎn)改為股權(quán),將捐贈對象由B公司改為B公司股東,既達(dá)到了捐贈目的,又降低了雙方的稅收負(fù)擔(dān)。此籌劃思路可以說是聲東(房產(chǎn)、B公司)擊西(股權(quán)、B公司股東)的典型之作。

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