巧定營業(yè)額 節(jié)省納稅額

　　A企業(yè)是一家大型的運輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個地區(qū)的旅游服務機構(gòu)，由于業(yè)務的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車10輛，租期為兩個星期，每輛車每星期租賃費用為3000元，全部租賃費用應為6萬元。則A企業(yè)應繳納服務業(yè)營業(yè)稅6萬元×5%＝0.3萬元。

　　由于A企業(yè)與B企業(yè)有長期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負擔，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費用單價標準，由每輛車每星期租賃費用3000元，降低至每輛車每星期租賃費用2000元，則本月全部租賃費用應為4萬元，這樣A企業(yè)只需繳納服務業(yè)營業(yè)稅4萬元×5%＝0.2萬元，可節(jié)稅0.1萬元。同時A企業(yè)向B企業(yè)提出預付2萬元租賃費，簽訂5年長期合同等要求，B企業(yè)由于能獲得明顯的價格上的好處，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了A企業(yè)提出的條件。這樣A企業(yè)雖然看似短期利益有所損失，但通過這種方式達到了節(jié)稅的目的，并取得了總體的、長遠的利益。

　　分析在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣就為營業(yè)稅納稅義務人以較低的價格申報營業(yè)稅而少繳稅款提供了可能。

　　營業(yè)稅額的計算公式如下：應納稅額＝營業(yè)額×稅率納稅人的營業(yè)額即為納稅人通過提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。納稅人在降低定價的同時，還可以利用價格上的優(yōu)勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預付部分款項，簽訂長期業(yè)務合同等，通過成本一收益分析，制定完善可行的經(jīng)營策略，最終達到使企業(yè)獲得總體上的良好收益。

　　上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價，減少租金費用，達到減少應納營業(yè)稅額的節(jié)稅策略。因此，應稅項目的定價，也是企業(yè)在進行納稅籌劃時應該考慮的重要因素。納稅人應理性地在應稅項目低定價與節(jié)稅或其他長遠利益之間進行權(quán)衡，以取得最佳的經(jīng)濟效益。

　　點評由于營業(yè)稅應納稅額的計算比較簡單，因此納稅人提供的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，只要按照營業(yè)額和適用稅率來計算即可。而營業(yè)稅雖然有9個稅目，但每個稅目適用的稅率都有明確規(guī)定（娛樂業(yè)稅目除外，娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定）。因此，營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額，也就是說，營業(yè)稅的稅率單純，因而節(jié)稅余地不大，而營業(yè)稅各行業(yè)的營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。所以納稅人應認真研究稅法，掌握營業(yè)稅確定的一般原則，靈活運用，通常采用不收費或低收費的策略，達到節(jié)稅的目的。

　　此外，按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)額的確定還有一些特殊規(guī)定，納稅人也必須加以重視，并合理利用。如建筑總承包人付給轉(zhuǎn)包的工程款，可以從其總承包額中扣除。而建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　總之，這些關(guān)于營業(yè)稅的特殊規(guī)定，在營業(yè)稅9個行業(yè)稅目中都或多或少地存在，每個行業(yè)的具體規(guī)定各有不同，值得廣大納稅人認真研讀，從而達到最佳的節(jié)稅效果。