調(diào)整公司架構(gòu)減輕企業(yè)稅負

　　康美公司內(nèi)部設有批發(fā)中心和運輸車隊以及倉儲管理中心等，為了強化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務部為單位實行內(nèi)部結(jié)算。運輸車隊的主要任務是為批發(fā)中心、大型商場運輸貨物，業(yè)務空隙也外出招攬一些其他業(yè)務，如幫助外單位運輸一些零星貨物等。通過企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：2003年實現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實際繳納增值稅額為735萬元。運輸業(yè)務部的業(yè)務額為2160萬元，其中外攬業(yè)務560萬元。另外，公司倉儲管理中心結(jié)算的倉儲業(yè)務額為1200萬元、搬運業(yè)務額為200萬元。與運輸業(yè)務有關的增值稅進項稅額為26萬元，與倉儲有關的增值稅進項稅額為4萬元。企業(yè)處于微利經(jīng)營狀態(tài)。

　　2005年初，稅務專家接受該企業(yè)董事會的委托，擔任該公司的稅收法律顧問。為了對公司的經(jīng)營情況有一個全面的了解，稅務專家對該公司2003年度的納稅情況進行了一次全面取樣和論證分析。

　　當稅務專家將該企業(yè)2004年度的納稅情況進行全面調(diào)查之后，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅方案存在不盡合理的地方。

　　從該公司的情況來看，其名稱是物流企業(yè)，但是實際上主要從事的是貨物銷售業(yè)務。就一般情況而言，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定：物流企業(yè)提供配送勞務取得的收入屬于混合銷售收入。因為物流企業(yè)一般是以提供營業(yè)稅勞務為主，所以對于物流企業(yè)的混合銷售行為（在提供營業(yè)稅勞務的同時提供包裝、加工等增值稅勞務的）應當繳納營業(yè)稅。但是，根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕第026號通知規(guī)定，從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅。雖然該企業(yè)是按照不同的業(yè)務劃分成業(yè)務部管理的，但是由于有些業(yè)務在具體的會計核算過程中并未劃分清楚，所以當?shù)刂鞴芏悇諜C關認定該公司發(fā)生運輸及其他業(yè)務應當繳納增值稅341.2萬元（2160×17%－26），倉儲業(yè)務額應當繳納的增值稅為200萬元（1200×17%－4），搬運業(yè)務額應當繳納的增值稅為34萬元（200×17%）。

　　那么對于該企業(yè)來講，有沒有稅收籌劃的可能性？稅務專家建議：將應當繳納營業(yè)稅的業(yè)務從貨物流通業(yè)務中分離出來。

　　其一，將企業(yè)原來的運輸車隊獨立出來，成立專業(yè)運輸公司，作為集團公司的下屬子公司，在財務管理上實行獨立核算，自負盈虧。

　　其二，將企業(yè)原來的倉儲以及搬運業(yè)務劃分出來，納入專業(yè)運輸公司，并且各業(yè)務分項目分別核算（也可以單獨成立儲運公司）。

　　其三，在具體的業(yè)務操作過程中，運輸、儲運公司與購貨單位直接發(fā)生關系，即購貨者在與貨物批發(fā)中心簽署貨物供應合同的同時，也與運輸公司簽署運輸合同，與儲運公司（在成立儲運公司的條件下）簽署貨物倉儲以及搬運合同。

　　這個方案有沒有操作難度呢？原來康美公司以貨物銷售為主，企業(yè)在提供貨物的同時提供與之相適應的增值稅專用發(fā)票，而貨物的接受者取得該發(fā)票后，可以抵扣增值稅的進項稅額。在新的運行思路下，康美公司在銷售貨物時，往往要給購貨者提供兩份或者兩份以上的票據(jù)，其中提供貨物的是增值稅專用發(fā)票，提供運輸、倉儲和搬運服務的則提供普通發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，運輸票據(jù)只能抵扣7%的增值稅進項稅額，而倉儲、搬運等服務票據(jù)則不能抵扣增值稅進項稅額。所以根據(jù)這個思路去操作，存在兩個問題：一是增加了工作量；二是購貨方不肯接受幾張票。

　　康美公司的優(yōu)勢又有哪些呢？康美公司在當?shù)匾呀?jīng)成為規(guī)模企業(yè)，其貨物的品種比較齊全，配送機制比較完整，在當?shù)鼐唧w一定的壟斷地位。作為購貨人如果改變進貨渠道，必然增加采購成本，其增加的采購成本與在康美公司采購因減少的增值稅進項稅抵扣而增加的成本相比較，在康美公司進貨仍然比較合算。所以該籌劃方案有實施的外部條件。

　　最后，公司接受了稅務專家的建議，對公司的組織機構(gòu)進行了整合，將原來的事業(yè)部獨立出來，然后在總公司的協(xié)調(diào)下進行整體運行。

　　2004年公司的經(jīng)營在平衡發(fā)展的基礎上有了一些提高，實現(xiàn)商品銷售收入65000萬元，運輸公司的業(yè)務額為2500萬元，其中外攬業(yè)務800萬元，倉儲公司的倉儲業(yè)務額為1400萬元、搬運業(yè)務額為250萬元。與運輸業(yè)務有關的增值稅進項稅額為35萬元，與倉儲有關的增值稅進項稅額為5萬元。

　　如果按照原來的核算體制，以上業(yè)務只能繳納增值稅。三項業(yè)務合計應繳納增值稅額為665.5萬元〔（2500+1400+250）×17%－（35+5）〕。

　　但是，按照現(xiàn)行組織架構(gòu)和業(yè)務操作流程，以上三項業(yè)務只需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。三項合計應當繳納營業(yè)稅額為152.5萬元（2500×3%+1400×5%+250×3%）。通過稅收籌劃，該公司節(jié)稅513萬元。

　　那么康美公司的籌劃成本是多少呢？康美公司由于將兩個事業(yè)部改變核算方式，成立兩個獨立核算的公司，增加注冊成本5萬元。同時，運輸公司和儲運公司應當建立健全會計核算制度，需要增加兩個主辦會計，從而增加工資以及相關費用4萬元。為了強化3個企業(yè)的業(yè)務管理，集團公司增加了一個副總經(jīng)理，增加工資福利以及辦公費用10萬元。在籌劃活動過程中發(fā)生的其他成本100萬元。

　　康美公司通過兩個月時間的具體籌劃和實施，并通過一年的實踐，公司取得了明顯的籌劃效益，2004年取得實際籌劃成果為394萬元。