先入為主為延期繳稅找理由

　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2002年9月份，該公司是一家股份制企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是房地產(chǎn)開發(fā)。2005年11月份當?shù)氐囟惥只榫值皆摴鹃_展稅收專項檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該公司2005年1月～10月份采取虛假申報的方式偷逃營業(yè)稅、城建稅共計171.2萬元，受到了補繳所偷稅款、滯納金和罰款的處理。

　　從該房地產(chǎn)開發(fā)公司負責人自己介紹得知，該公司2005年初在2004年建成第一期商品房開發(fā)工程的基礎上又投資開發(fā)6000平方米第二期商品房開發(fā)工程，由于第一期商品房銷售不是很理想和第二期工程的開工建設，再加上2005年5月份國家出臺了房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的政策影響，該公司面臨資金緊缺的嚴峻形勢。2005年4月～7月份該公司陸續(xù)收到購房戶交來的購房預付款3200萬元，按規(guī)定這些購房款應主動申報繳納稅款171.2萬元，由于該公司投資二期工程需要資金缺口較大，實現(xiàn)的稅款就無法按期繳納，為此該公司負責人便將目光放在應繳納的稅款上，考慮能否將已實現(xiàn)的稅款延緩繳納，緩解資金籌集的壓力？于是該公司負責人就自行進行稅收籌劃，決定將2005年4月～7月份應申報繳納的稅款推遲到2005年底申報繳納，其籌劃理由有：（一）預收購房款表明商品房銷售收入沒有實現(xiàn)，屬于預收款性質(zhì)，需交房驗收時進行款項結算，最后開具稅務發(fā)票再統(tǒng)一申報繳稅；（二）企業(yè)稅款結算清繳是按一個年度進行的，公司只要在2005年度申報繳納了應納稅款就可以，全年結算稅款沒有少，而稅務檢查一般是次年企業(yè)所得稅匯算清繳結束后再進行的，只要全年應繳稅款和已入庫稅款是一樣的，就不存在少繳稅款的問題。

　　經(jīng)市稽查局檢查核實：該公司2005年4月～7月份開具預收款收據(jù)，預收購房款是3200萬元（其中4月份預收購房款是1100萬元，5月份預收購房款是700萬元，6月份預收購房款是900萬元，7月份預收購房款是500萬元）；企業(yè)2005年1月～7月份僅就已經(jīng)開具房地產(chǎn)銷售發(fā)票并已作收入處理的800萬元申報繳納了稅款，而2005年4月～7月份預收款5900萬元沒有申報稅款，為此市稽查局根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定確定為偷稅，除補繳稅款171.2萬元和加收滯納金外，并處所偷稅款0.5倍的罰款，即85.6萬元。

　　根據(jù)會計制度的規(guī)定，確認開發(fā)產(chǎn)品收入必須同時具備以下基本條件：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。在實際操作過程中，開發(fā)企業(yè)主要是以銷售發(fā)票的開具來確認銷售收入的實現(xiàn)。否則，預收款項只能作為“預收賬款”核算。為此該公司預收購房款在財務上不進行當期收入處理是正確的，只有等到該公司將所預購商品房驗收并交付使用且開具發(fā)票時才進行收入核算處理。

　　按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十八條的規(guī)定：納稅人企業(yè)銷售不動產(chǎn)，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。這樣稅法與會計制度對預收款項存在上述收入確認時間與納稅義務時間的差異同時，結合《稅收征管法》第二十條第二款規(guī)定：納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定相抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定計算應納稅款。因此該公司負責人認為只有在財務上作收入處理并開具發(fā)票才申報繳納稅款是與稅法的規(guī)定不符的。此外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十三條的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限最長不得超過一個月，即2005年4月～7月份實現(xiàn)的稅款應分別在次月10日前申報繳納。而企業(yè)所得稅的納稅期限與營業(yè)稅有所不同，它是“按年計算，分月（季）預繳，年終匯算清繳，多退少補”。為此該公司負責人認為只要在一個納稅年度內(nèi)繳清稅款就可以了也是不正確的。

　　綜上所述，企業(yè)負責人在籌劃稅收時，不能以企業(yè)繳納稅款有困難為由進行籌劃，要認真研究和掌握會計制度及稅收政策的不同，進行合法籌劃，決不能一廂情愿，憑自己的主觀推理進行，否則這種“主觀籌劃”的結果不僅不能達到延期繳納稅的目的，反而付出了更大的成本，被認定為偷稅者受到處罰，正所謂“賠了夫人又折兵”得不償失。