先入為主為延期繳稅找理由

　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2002年9月份，該公司是一家股份制企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是房地產(chǎn)開發(fā)。2005年11月份當(dāng)?shù)氐囟惥只榫值皆摴鹃_展稅收專項檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該公司2005年1月～10月份采取虛假申報的方式偷逃營業(yè)稅、城建稅共計171.2萬元，受到了補繳所偷稅款、滯納金和罰款的處理。

　　從該房地產(chǎn)開發(fā)公司負(fù)責(zé)人自己介紹得知，該公司2005年初在2004年建成第一期商品房開發(fā)工程的基礎(chǔ)上又投資開發(fā)6000平方米第二期商品房開發(fā)工程，由于第一期商品房銷售不是很理想和第二期工程的開工建設(shè)，再加上2005年5月份國家出臺了房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的政策影響，該公司面臨資金緊缺的嚴(yán)峻形勢。2005年4月～7月份該公司陸續(xù)收到購房戶交來的購房預(yù)付款3200萬元，按規(guī)定這些購房款應(yīng)主動申報繳納稅款171.2萬元，由于該公司投資二期工程需要資金缺口較大，實現(xiàn)的稅款就無法按期繳納，為此該公司負(fù)責(zé)人便將目光放在應(yīng)繳納的稅款上，考慮能否將已實現(xiàn)的稅款延緩繳納，緩解資金籌集的壓力？于是該公司負(fù)責(zé)人就自行進行稅收籌劃，決定將2005年4月～7月份應(yīng)申報繳納的稅款推遲到2005年底申報繳納，其籌劃理由有：（一）預(yù)收購房款表明商品房銷售收入沒有實現(xiàn)，屬于預(yù)收款性質(zhì)，需交房驗收時進行款項結(jié)算，最后開具稅務(wù)發(fā)票再統(tǒng)一申報繳稅；（二）企業(yè)稅款結(jié)算清繳是按一個年度進行的，公司只要在2005年度申報繳納了應(yīng)納稅款就可以，全年結(jié)算稅款沒有少，而稅務(wù)檢查一般是次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后再進行的，只要全年應(yīng)繳稅款和已入庫稅款是一樣的，就不存在少繳稅款的問題。

　　經(jīng)市稽查局檢查核實：該公司2005年4月～7月份開具預(yù)收款收據(jù)，預(yù)收購房款是3200萬元（其中4月份預(yù)收購房款是1100萬元，5月份預(yù)收購房款是700萬元，6月份預(yù)收購房款是900萬元，7月份預(yù)收購房款是500萬元）；企業(yè)2005年1月～7月份僅就已經(jīng)開具房地產(chǎn)銷售發(fā)票并已作收入處理的800萬元申報繳納了稅款，而2005年4月～7月份預(yù)收款5900萬元沒有申報稅款，為此市稽查局根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定確定為偷稅，除補繳稅款171.2萬元和加收滯納金外，并處所偷稅款0.5倍的罰款，即85.6萬元。

　　根據(jù)會計制度的規(guī)定，確認(rèn)開發(fā)產(chǎn)品收入必須同時具備以下基本條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。在實際操作過程中，開發(fā)企業(yè)主要是以銷售發(fā)票的開具來確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。否則，預(yù)收款項只能作為“預(yù)收賬款”核算。為此該公司預(yù)收購房款在財務(wù)上不進行當(dāng)期收入處理是正確的，只有等到該公司將所預(yù)購商品房驗收并交付使用且開具發(fā)票時才進行收入核算處理。

　　按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定：納稅人企業(yè)銷售不動產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這樣稅法與會計制度對預(yù)收款項存在上述收入確認(rèn)時間與納稅義務(wù)時間的差異同時，結(jié)合《稅收征管法》第二十條第二款規(guī)定：納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定相抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定計算應(yīng)納稅款。因此該公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為只有在財務(wù)上作收入處理并開具發(fā)票才申報繳納稅款是與稅法的規(guī)定不符的。此外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十三條的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限最長不得超過一個月，即2005年4月～7月份實現(xiàn)的稅款應(yīng)分別在次月10日前申報繳納。而企業(yè)所得稅的納稅期限與營業(yè)稅有所不同，它是“按年計算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補”。為此該公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為只要在一個納稅年度內(nèi)繳清稅款就可以了也是不正確的。

　　綜上所述，企業(yè)負(fù)責(zé)人在籌劃稅收時，不能以企業(yè)繳納稅款有困難為由進行籌劃，要認(rèn)真研究和掌握會計制度及稅收政策的不同，進行合法籌劃，決不能一廂情愿，憑自己的主觀推理進行，否則這種“主觀籌劃”的結(jié)果不僅不能達到延期繳納稅的目的，反而付出了更大的成本，被認(rèn)定為偷稅者受到處罰，正所謂“賠了夫人又折兵”得不償失。