制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費(fèi)政策解讀

　　第一部分：繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)

　　《公告》規(guī)定，《國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號）規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)政策，緩繳期限繼續(xù)延長6個(gè)月。

　　具體操作上，我們區(qū)分第四季度緩繳稅款尚未繳納入庫和已經(jīng)繳納入庫兩種情形進(jìn)行說明：

　　一是對于納稅人2021年第四季度已享受緩繳的稅款在公告施行前尚未繳納入庫的，我們已通過系統(tǒng)升級，修改了所屬期為2021年四季度相關(guān)稅費(fèi)的繳納期限，將原繳納期限在已延緩3個(gè)月基礎(chǔ)上再延長6個(gè)月，納稅人只要在此之前繳納稅款，不會產(chǎn)生滯納金，也不會形成欠稅。

　　舉例來說，按月申報(bào)的納稅人，2021年11月（所屬期）已緩繳的相關(guān)稅費(fèi)，繳納期限在延緩3個(gè)月基礎(chǔ)上再延長6個(gè)月，可以在2022年9月申報(bào)期內(nèi)繳納。按季申報(bào)的納稅人，2021年第四季度（所屬期）已緩繳的相關(guān)稅費(fèi)，繳納期限在延緩3個(gè)月基礎(chǔ)上再延長6個(gè)月，可以在2022年10月申報(bào)期內(nèi)繳納。按季劃繳稅款的個(gè)體工商戶，納稅人無需操作確認(rèn)緩繳相關(guān)稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年4月暫不扣繳其2021年第四季度緩繳的相關(guān)稅費(fèi)，繳納期限自動(dòng)延長6個(gè)月，相關(guān)稅費(fèi)將在2022年10月劃扣。

　　二是對于制造業(yè)中小微企業(yè)2021年第四季度延緩繳納的稅費(fèi)在2022年1月1日后《公告》實(shí)施前已繳納入庫的，可以自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受延續(xù)緩繳政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供精準(zhǔn)的政策輔導(dǎo)和退稅服務(wù)，引導(dǎo)納稅人充分享受政策紅利。

　　第二部分：延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)

　　《公告》規(guī)定，符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報(bào)后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納本公告規(guī)定的各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納本公告規(guī)定的全部稅費(fèi)，延緩的期限為6個(gè)月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納相應(yīng)月份或者季度的稅費(fèi)。具體來說，享受政策需要符合以下三項(xiàng)條件：

　　一是納稅人登記行業(yè)為制造業(yè)，即國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)。實(shí)踐中，對于納稅人登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營不一致的，需要區(qū)分兩種情形進(jìn)行處理：對于納稅人在市場監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明，享受延緩繳納政策，后期需向市場監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息變更。對于納稅人市場監(jiān)管部門登記為制造業(yè)但稅務(wù)登記信息為非制造業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更行業(yè)信息后，享受延緩繳納政策。

　　二是納稅人是中小微企業(yè)。其中，中型企業(yè)是指年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。小微企業(yè)是指年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。

　　這里的銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。具體確定分三種情形：截至2021年12月31日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年1月至12月的銷售額確定；截至2021年12月31日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年12月31日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個(gè)月的銷售額確定；2022年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照實(shí)際申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個(gè)月的銷售額來確定。

　　三是緩繳的主體范圍和稅費(fèi)種范圍?！豆妗匪Q制造業(yè)中小微企業(yè)也包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。緩繳的稅費(fèi)包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅以及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，但是不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。稅費(fèi)所屬期范圍上，分為兩種，一個(gè)是按月繳納的納稅人，為今年1到6月份的應(yīng)納稅款。按季繳納的納稅人，為今年第一季度和第二季度應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

　　具體操作上，為了便利納稅人享受該政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局進(jìn)行了優(yōu)化升級，開通了緩稅提示功能，納稅人可以通過電子稅務(wù)局進(jìn)行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行自行判斷，確認(rèn)符合規(guī)定條件才能夠享受，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對合規(guī)性實(shí)施事后風(fēng)險(xiǎn)核查。

　　舉例來說，按月申報(bào)的納稅人，在2022年3月申報(bào)期登錄電子稅務(wù)局申報(bào)2月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，界面會自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定部分稅費(fèi)的提示，納稅人需進(jìn)行確認(rèn)。

　　確認(rèn)緩繳的，小微企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的繳納期限自動(dòng)延長6個(gè)月；中型企業(yè)，界面自動(dòng)到繳款界面，只需繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%，剩余部分繳納期限自動(dòng)延長6個(gè)月，緩繳稅款可以在2022年9月申報(bào)期內(nèi)繳納。

　　確認(rèn)不緩繳的，則系統(tǒng)提供下拉框供納稅人選擇理由：①不是制造業(yè)。②不是中型企業(yè)(或小微企業(yè))。③相關(guān)部門辦理證照需要。④其他。如果選擇其他的，需要填寫選擇不緩繳的具體理由。

　　對于按季申報(bào)的納稅人，在2022年4月申報(bào)期申報(bào)2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)緩繳的操作流程和按月繳納的納稅人相同，確認(rèn)緩繳的稅費(fèi)按規(guī)定延緩6個(gè)月，在2022年10月申報(bào)期內(nèi)繳納。

　　同樣，對于在《公告》施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月份的可緩繳稅費(fèi)，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費(fèi)）并享受緩繳政策。

　　需要提示大家的是，對符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在2月28日緩稅公告發(fā)布前，逾期申報(bào)繳納所屬期為1月的稅款并繳納了滯納金的，在辦理退稅時(shí)，多征的滯納金應(yīng)當(dāng)隨同稅款一并退還。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)所屬期為2021年10月份的稅款，在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前入庫并繳納滯納金的，也是比照上述辦法執(zhí)行。

　　第三部分：與2021年企業(yè)所得稅匯算清繳的銜接

　　《公告》規(guī)定，享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)，產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定，在2022年5月底前進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，其中涉及匯算清繳補(bǔ)稅、退稅業(yè)務(wù)的，視情形分別進(jìn)行處理。

　　第一種情形是匯算清繳需要補(bǔ)稅的納稅人，產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。納稅人無需辦理延期申請，征管系統(tǒng)將自動(dòng)延長匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款的繳款期限。

　　其中，納稅人按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的，匯繳應(yīng)補(bǔ)稅款在2022年10月繳納入庫。

　　舉例來說，按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人，其2021年四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅假如是10萬元，按規(guī)定可延緩至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，結(jié)果顯示匯算清繳需要補(bǔ)稅20萬元。該筆20萬元的匯算清繳補(bǔ)稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

　　納稅人按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的，匯繳應(yīng)補(bǔ)稅款隨同最后一筆緩繳稅款繳納。

　　舉例來說，按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人，在2021年11月（稅款所屬期為2021年10月）和2022年1月（稅款所屬期為2021年12月）享受兩筆緩稅，按照最新政策規(guī)定，可以再延長6個(gè)月，兩筆緩稅可分別延緩至2022年8月、2022年10月。假如2022年4月份，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，結(jié)果顯示匯算清繳需要補(bǔ)稅20萬元。匯算清繳補(bǔ)繳的20萬元可與2022年1月的緩稅（最后一筆緩稅）一并在2022年10月份繳納入庫。

　　第二種情形是匯算清繳需要退稅的納稅人，可以自主選擇辦理退稅。

　　也是需要區(qū)分兩種情形：

　　第一種情形是當(dāng)匯算清繳可退稅款大于緩繳稅款時(shí)，選擇退稅更有利于納稅人。

　　舉例來說，按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人，其2021年四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅是10萬元，按規(guī)定可延緩至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，結(jié)果顯示匯算清繳可以退稅25萬元。納稅人在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)后，可以選擇申請抵減緩繳的10萬元預(yù)繳稅款后，就剩余的15萬元辦理退稅。如果納稅人不選擇退稅，則可以在后期繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行抵減。

　　第二種情形是匯算清繳可退稅款小于緩繳稅款時(shí)，選擇繼續(xù)緩繳暫不辦理退稅更有利于納稅人。

　　舉例來說，按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人，其2021年四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅10萬元，按規(guī)定可以延緩至2022年10月份繳納。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，結(jié)果顯示匯算清繳可以退稅2萬元。相對而言，繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預(yù)繳稅款更有利于企業(yè)，因此該企業(yè)可暫不申請辦理退稅，待2022年10月再去繳納去年四季度緩繳稅款時(shí)，先申請抵減2萬元退稅，再將剩余的8萬元繳納入庫。如果納稅人匯繳后選擇辦理退稅，則需要先結(jié)清2021年四季度已緩繳稅款后再辦理退稅。

　　第四部分：與稅收征管法“困難緩稅”的銜接

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費(fèi)政策后，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款條件的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。