企業(yè)破產(chǎn)涉稅處理梳理

1.對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問(wèn)題，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕429號(hào)）

2.企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告﹝2011﹞ 13號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

1.企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條

官方解讀：

一是債務(wù)豁免是債權(quán)人免除了債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的償債義務(wù)，債務(wù)人實(shí)質(zhì)上取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，按照稅法原理和規(guī)定，需要將豁免的債務(wù)計(jì)入收入征收企業(yè)所得稅。

二是與債務(wù)人的債務(wù)重組所得相對(duì)應(yīng)，債權(quán)人的債務(wù)重組損失允許在稅前扣除，如果不對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組所得征稅，將會(huì)帶來(lái)稅務(wù)處理不平衡，造成稅款流失和稅收漏洞。

三是債務(wù)重組多是由于企業(yè)資不抵債、經(jīng)營(yíng)困難、虧損較多的情形下發(fā)生的事項(xiàng)，債務(wù)人的債務(wù)重組所得可依法先彌補(bǔ)虧損，剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，不會(huì)產(chǎn)生過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。

2.由人民法院裁定，依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)，要依法進(jìn)行破產(chǎn)清算。清算完畢后，拍賣給其他企業(yè)，拍賣后的企業(yè)重新辦理工商登記，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，且從事的是全新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在繳納所得稅時(shí)可以視同新辦企業(yè)。凡符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。凡不符合上述規(guī)定，或未經(jīng)人民法院裁定破產(chǎn)、未按法定程序進(jìn)行破產(chǎn)清算的企業(yè)，在重新注冊(cè)后，不視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)后新辦企業(yè)繳納所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕6號(hào)）

3.對(duì)符合條件的債務(wù)重組，給予債務(wù)重組所得5年遞延納稅的優(yōu)惠，對(duì)通過(guò)債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，規(guī)定債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均不確認(rèn)所得。

需同時(shí)符合的條件

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（3）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

注：原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東?！捌髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。

交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

例：非貨幣性資產(chǎn)抵債

假設(shè)甲公司欠乙公司200萬(wàn)元，以賬面價(jià)值100萬(wàn)，公允價(jià)值175萬(wàn)的股權(quán)償還。

（1）債務(wù)人甲公司會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款      200

      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資   100
            投資收益       75
            其他收益——債務(wù)重組收益  25

假設(shè)25萬(wàn)占年度應(yīng)納稅所得額50%以上，可以分5年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，每年計(jì)入5萬(wàn)。

（2）債權(quán)人乙公司會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 175

      投資收益 25

      貸：應(yīng)收帳款 200

非債轉(zhuǎn)股，乙公司可以確認(rèn)債務(wù)清償損失25萬(wàn)。

注意事項(xiàng)：

（1）支付對(duì)價(jià)必須是股權(quán)，如果是存貨、固定資產(chǎn)等非股權(quán)，不能享受特殊性重組，不能遞延；

（2）債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，才可以遞延納稅。

（3）只能將債務(wù)重組利得（本例中25萬(wàn)）遞延，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（75萬(wàn)）不能遞延。

債轉(zhuǎn)股：

假設(shè)甲公司欠乙公司280萬(wàn)元，以本公司100萬(wàn)股普通股抵償債務(wù)，股票市價(jià)2元/股，每股面值為1元，假設(shè)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

（1）債務(wù)人甲公司會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款   280

      貸：股本  100

            資本公積——股本溢價(jià)100

            其他收益——債務(wù)重組收益 80

債轉(zhuǎn)股，不確認(rèn)債務(wù)清償所得，本題中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)，屬永久性差異。

（2）債權(quán)人乙公司會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  200

      投資收益 80

      貸：應(yīng)收賬款   280

股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)280萬(wàn)確定，不確認(rèn)債務(wù)清償損失，申報(bào)時(shí)納稅調(diào)增80萬(wàn)，賬面價(jià)值200萬(wàn)小于計(jì)稅基礎(chǔ)280萬(wàn)，屬遞延所得稅資產(chǎn)。

年末所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)     80*25%=20

      貸：所得稅費(fèi)用——遞延          20

注意事項(xiàng)：

（1）對(duì)債權(quán)人乙公司是時(shí)間性差異，假設(shè)股權(quán)將來(lái)300萬(wàn)出售，按賬面價(jià)值200萬(wàn)，處置所得100萬(wàn)；按計(jì)稅基礎(chǔ)280，處置所得20萬(wàn)，債權(quán)人重組損失遞延了。

（2）對(duì)債務(wù)人甲公司是真正的免稅，不是遞延納稅，債務(wù)人債務(wù)清償所得永久性免稅。

（3）債轉(zhuǎn)股必須是以自己的股權(quán)抵債。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）

4.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模虎芘c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?/span>

（3）企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。

（4）企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

以上依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）

（5）企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：②金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門(mén)注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）。

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

5.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）

6.企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）

1.房地產(chǎn)、土地使用稅

（1）《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第六條 除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條　除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

（2）對(duì)大連證券在清算期間自有的和從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號(hào)）

2.契稅

（1）符合條件的公司合并、分立，對(duì)合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。 

依據(jù)：《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第49號(hào)）

（2）大連證券在清算過(guò)程中催收債權(quán)時(shí)，免征接收土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號(hào)）

（3）廣州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)有資產(chǎn)投資公司和珠海鳴志房地產(chǎn)有限公司依據(jù)法院裁定，共同承受破產(chǎn)企業(yè)廣州開(kāi)信房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司用以抵償債務(wù)的“南方信托大廈”爛尾樓工程，并擬將需續(xù)建的“南方信托大廈”權(quán)屬轉(zhuǎn)入廣州壬豐房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司名下。鑒于壬豐公司是國(guó)資公司與鳴志公司專為繼續(xù)開(kāi)發(fā)建設(shè)“南方信托大廈”而共同出資組建的項(xiàng)目公司，考慮這一特殊情況對(duì)壬豐公司承受“南方信托大廈”在建房產(chǎn)及土地使用權(quán)所涉及的契稅予以免征。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣州壬豐房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2003〕164號(hào)）

（4）廣州海印實(shí)業(yè)有限公司和廣州市海印布料總匯有限公司在廣東國(guó)際信托投資公司破產(chǎn)清算中，通過(guò)公開(kāi)拍賣方式競(jìng)買了原廣東國(guó)際信托投資公司持有的廣東商品展銷服務(wù)中心100％的投資權(quán)益。上述交易中包括廣東展銷中心位于廣州市越秀區(qū)起義路一號(hào)的房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。按照契稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)上述房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)征收契稅。計(jì)稅價(jià)格依據(jù)房地產(chǎn)的成交價(jià)格確定。如果成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣東國(guó)際信托投資公司破產(chǎn)清算中房地產(chǎn)權(quán)屬變更征收契稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2006〕50號(hào)）

3.土地增值稅

（1）在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分離，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征收土地增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第51號(hào)）

（2）大連證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)被清算組用來(lái)清償債務(wù)時(shí)，免征大連證券銷售轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號(hào)）

4.印花稅

（1）企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)印花稅優(yōu)惠政策。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）

（2）對(duì)大連證券在清算期間接收債權(quán)、清償債務(wù)過(guò)程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號(hào)）

（一）納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條

（二）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

依據(jù)：《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）

（三）欠稅公告的數(shù)額實(shí)行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對(duì)納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：（一）已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

依據(jù)：《欠稅公告辦法（試行）》（稅務(wù)總局令第44號(hào)）

（四）執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：2.當(dāng)事人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；當(dāng)事人確無(wú)財(cái)產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

當(dāng)事人確無(wú)財(cái)產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

依據(jù)：《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）

（五）對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書(shū)或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。

依據(jù)：《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）

（六）欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)要求納稅人隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

欠稅人申請(qǐng)破產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)代表國(guó)家行使債權(quán)人權(quán)利，參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫(kù)。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法認(rèn)定欠稅的歸屬。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕66號(hào)）

（七）根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批示精神和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的處置蟻力神風(fēng)險(xiǎn)的方針和原則，遼寧省于2007年11月按照破產(chǎn)清算方式啟動(dòng)了蟻力神公司風(fēng)險(xiǎn)處置工作，2008年5月遼寧省沈陽(yáng)市中級(jí)人民法院裁定蟻力神公司全部資金用于返還養(yǎng)殖戶保證金，破產(chǎn)企業(yè)職工債權(quán)、沈陽(yáng)市和平區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅收債權(quán)及其他債權(quán)清償率為零。目前破產(chǎn)清算工作接近尾聲，進(jìn)入申請(qǐng)注銷相關(guān)企業(yè)工商登記、稅務(wù)登記和撤銷銀行賬戶階段。據(jù)處置非法集資部際聯(lián)席會(huì)議和遼寧蟻力神破產(chǎn)清算組反映，蟻力神公司分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各地，遼寧省以外的分支機(jī)構(gòu)共有168家，由于破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間管理混亂、人員離散，難以按照正常程序辦理注銷稅務(wù)登記，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)化辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

鑒于以上情況，為了落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于蟻力神公司破產(chǎn)清算工作的總體部署，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保證蟻力神公司破產(chǎn)清算工作按期完成，經(jīng)研究，對(duì)注銷蟻力神分公司稅務(wù)登記事項(xiàng)通知如下：一、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在遼寧蟻力神清算組提供現(xiàn)有資料后，應(yīng)及時(shí)對(duì)蟻力神分公司辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于注銷蟻力神公司所屬分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記的通知》（國(guó)稅函〔2008〕676號(hào)）

（七）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）

（八）加強(qiáng)申報(bào)后的稅款入庫(kù)跟蹤管理，防范申報(bào)稅款未及時(shí)足額入庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)。定期開(kāi)展納稅人欠稅償還能力分析，查明欠稅原因，有針對(duì)性地分類采取清繳欠稅措施，嚴(yán)格執(zhí)行稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施。加強(qiáng)與人民法院和破產(chǎn)管理人的溝通協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)欠稅清理工作取得實(shí)質(zhì)性成效。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕54號(hào)）

（九）經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革  更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)）

（十）關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問(wèn)題

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

2.在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)破產(chǎn)法）第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。

3.企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）第四條

（十一）便利破產(chǎn)企業(yè)涉稅事務(wù)處理

11.保障破產(chǎn)企業(yè)必要發(fā)票供應(yīng)。破產(chǎn)程序中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，管理人負(fù)責(zé)管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅義務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或繼續(xù)營(yíng)業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以納稅人名義到稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。（稅務(wù)總局負(fù)責(zé)）

12.依法核銷破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款。稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)在破產(chǎn)清算程序中依法受償破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款本金、滯納金、罰款后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫(kù)，并依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘?、滯納金、罰款。（海關(guān)總署、稅務(wù)總局等按職責(zé)分工負(fù)責(zé)）

13.便利稅務(wù)注銷。經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書(shū)申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)部門(mén)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。（稅務(wù)總局負(fù)責(zé)）

14.支持企業(yè)納稅信用修復(fù)。重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書(shū)評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自法定職責(zé)，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)發(fā)展。（稅務(wù)總局及相關(guān)部門(mén)按職責(zé)分工負(fù)責(zé)）

15.落實(shí)重整與和解中的所得稅稅前扣除政策。對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計(jì)劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)提交的與此有關(guān)的申請(qǐng)材料應(yīng)快捷審查，便利辦理。（財(cái)政部、稅務(wù)總局等按職責(zé)分工負(fù)責(zé)）

依據(jù)：《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》（發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號(hào)）

（十）地方規(guī)定

1.天津：關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見(jiàn)

2.四川  |  關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅事項(xiàng)處理的意見(jiàn)

3.安徽省高級(jí)人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)涉稅事項(xiàng)處理的意見(jiàn)

4.上海市企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)辦理操作指南（十五條）

（十一）提案答復(fù)

1.破產(chǎn)清算企業(yè)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定清償所欠稅款；破產(chǎn)重整企業(yè)涉及資產(chǎn)重組的，可用好現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策，走出經(jīng)營(yíng)困境。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前債務(wù)人欠繳的稅款向管理人進(jìn)行申報(bào)，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。因此，在相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定的情況下，無(wú)需在《稅收征管法》中再行規(guī)定。

關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)機(jī)制，破產(chǎn)重整并未改變破產(chǎn)重整前后企業(yè)為同一法人的性質(zhì)。

依據(jù)：《對(duì)十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議第7352號(hào)建議的答復(fù)》（2017年12月25日）

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的經(jīng)濟(jì)利益，依法予以征稅。

由于破產(chǎn)重整企業(yè)并未依法注銷，因此不符合對(duì)欠繳稅款和滯納金進(jìn)行核銷的條件。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核銷行為屬于內(nèi)部管理措施，并不產(chǎn)生免除企業(yè)補(bǔ)繳欠稅及滯納金的法律效果。

依據(jù)：《對(duì)十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議第2304號(hào)建議的答復(fù)》（國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2018年7月16日）

3.現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù)，確認(rèn)為債務(wù)重組所得征收企業(yè)所得稅。

對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評(píng)價(jià)中對(duì)其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。

依據(jù)：對(duì)十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議第2368號(hào)建議的答復(fù)（國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2018年7月17日）

4.您反映實(shí)踐中存在有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未結(jié)清稅款、滯納金的破產(chǎn)企業(yè)不予辦理稅務(wù)注銷的問(wèn)題，并提出通過(guò)修訂稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條予以解決。按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金。破產(chǎn)企業(yè)由于欠繳的稅款、滯納金在破產(chǎn)程序中往往不能得到全部清償，確實(shí)不符合結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金的注銷條件。對(duì)此，我局已于2019年5月制發(fā)《關(guān)于深化“放管服”改革  更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)），明確規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。該文件7月1日施行后，您反映的問(wèn)題已經(jīng)得到解決。

依據(jù)：《關(guān)于政協(xié)十三屆全國(guó)委員會(huì)第二次會(huì)議第1976號(hào)提案答復(fù)的函》（國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2019年12月24日）

來(lái)源：小穎言稅