支付境外的咨詢費，是否扣繳企業(yè)所得稅

近日，有會員咨詢：我公司向境外支付咨詢費，是否要扣繳企業(yè)所得稅？

回復(fù)這個問題，需要進行如下判斷：

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”

所以，第一次判斷是：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有無實際聯(lián)系”。如果答案為是，應(yīng)當(dāng)由境內(nèi)的機構(gòu)、場所來申報企業(yè)所得稅，支付方無需代扣代繳。

 機構(gòu)、場所的判斷依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條：“機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);

(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

(三)提供勞務(wù)的場所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；　　

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；　　

（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；　　

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。”

按照上文規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。境內(nèi)公司支付境外咨詢服務(wù)費，就需要看咨詢服務(wù)是否發(fā)生在中國境內(nèi)了，從實務(wù)上看，如果境外單位在境外就可以提供咨詢，無需入境，則勞務(wù)發(fā)生地在境外，不屬于“來源于中國境內(nèi)的所得”，無需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。反之，如果需要入境提供咨詢服務(wù)，則勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“來源于中國境內(nèi)的所得”，需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。此時，享受稅收協(xié)定待遇的，選擇具體的稅收協(xié)定條款，享受協(xié)定待遇。

具體申報界面如下：

注意：享受協(xié)定待遇需要留存資料備查，主要如下：

（一）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》；

（二）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；

（三）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；

（四）享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；

（五）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

PS：資料原文為外文文本的，按照主管稅務(wù)機關(guān)要求提供時，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本，并對中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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