股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅納稅地點(diǎn)如何確定？

01

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人股東（不分居民個(gè)人和非居民個(gè)人）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)，個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

02

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）附件1《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

第二十條規(guī)定，投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)，個(gè)人投資者或個(gè)人合伙人按經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，納稅地點(diǎn)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

03

法人股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)

（一）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)，主席令第二十三號(hào)修訂）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)，企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為居民企業(yè)的登記注冊(cè)地。

（二）非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)
1.非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)公司
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)發(fā)布，主席令第二十三號(hào)修改）第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第四十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第五十一條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。第十六條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)將持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)公司，境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方屬于非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，在按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的情況下，非居民企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳。
在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的情況下，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)的納稅地點(diǎn)如何確定呢？
《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。第十六條第二款規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)，在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的情況下，應(yīng)由非居民企業(yè)自行向所得發(fā)生地即被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司
非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，境外購(gòu)買(mǎi)方一般無(wú)法履行扣繳義務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零七條、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)第九條以及第十六條第二款的規(guī)定，由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)自行向所得發(fā)生地即被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。