承擔(dān)外部單位人員差旅費(fèi)的財(cái)稅處理

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在接受審計(jì)、咨詢等服務(wù)過程中除支付審計(jì)費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)外，根據(jù)合同、協(xié)議或業(yè)務(wù)約定書的約定承擔(dān)提供審計(jì)、咨詢?nèi)藛T的差旅費(fèi)，計(jì)入什么科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒有明確的規(guī)定，原則上，公司按照約定承擔(dān)此類外部人員的相關(guān)支出，一般根據(jù)外部人員為本企業(yè)提供服務(wù)的性質(zhì)計(jì)入相應(yīng)科目，如審計(jì)人員、律師、咨詢專家的差旅費(fèi)可計(jì)入“管理費(fèi)用——中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)”。

二、稅務(wù)處理

在企業(yè)所得稅稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，政策并沒有明確的規(guī)定，目前在實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的觀點(diǎn)。

承擔(dān)外單位人員的差旅費(fèi)，如果在合同中有明確約定，并且可以取得公司抬頭的發(fā)票則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
承擔(dān)外單位人員的住宿費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，因此，取得外單位人員的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；餐飲服務(wù)屬于明確規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，即使取得專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
該觀點(diǎn)可參考國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年12月30日福建省稅務(wù)局對(duì)于“非本公司員工，為本公司業(yè)務(wù)發(fā)生差旅費(fèi)報(bào)銷”的問題回復(fù)。
問題內(nèi)容：非本公司員工，為本公司業(yè)務(wù)發(fā)生差旅費(fèi)報(bào)銷，1、該差旅費(fèi)在所得稅匯算稅前扣除時(shí)是否可以全額抵扣？2、該差旅費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？3、稅法依據(jù)是？
答復(fù)內(nèi)容：
1、納稅人如果在合同中有明確約定，并且可以取得你公司抬頭的發(fā)票則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
2、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)為委托的外單位人員承擔(dān)的住宿費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、文件依據(jù)如下。
文件依據(jù)：
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?br/>二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）第八條第二款規(guī)定：“落實(shí)管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))規(guī)定：“
一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
 (一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)?！?br/>四、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”

外單位人員的差旅費(fèi)應(yīng)作為其任職企業(yè)的相關(guān)支出稅前扣除并按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不能作為委托方的費(fèi)用稅前扣除并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
該觀點(diǎn)可參考國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年11月5日寧波市稅務(wù)局對(duì)于“審計(jì)人員的差旅費(fèi)可否稅前列支”的問題答復(fù)。
問題內(nèi)容：
剛看到人家提問，聘請(qǐng)外部審計(jì)人員為公司提供審計(jì)服務(wù)，其產(chǎn)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用由我公司承擔(dān)，這類費(fèi)用取得的發(fā)票能否在我公司稅前扣除？回復(fù)是委托方不能列支。如果合同明確規(guī)定差旅費(fèi)由被審計(jì)單位承擔(dān)，還是不能在被審計(jì)單位列支嗎？
答復(fù)內(nèi)容：
審計(jì)人員異地辦案差旅費(fèi)屬于審計(jì)事務(wù)所正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，可以計(jì)入其當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目稅前扣除，但是委托企業(yè)不得稅前扣除這些費(fèi)用支出。建議合同按實(shí)際需要支付的審計(jì)費(fèi)進(jìn)行簽訂。審計(jì)服務(wù)是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，提供服務(wù)方應(yīng)該開具該事項(xiàng)的增值稅發(fā)票，不能以其他費(fèi)用抵之。具體業(yè)務(wù)也可請(qǐng)您的主管稅務(wù)局判斷。

由于外單位人員不屬于本單位的員工，發(fā)生的支出屬于招待發(fā)生的費(fèi)用，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除，業(yè)務(wù)招待對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
由于在實(shí)務(wù)操作中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)不一致，企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費(fèi)，為了避免不能在企業(yè)所得稅稅前扣除或按業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除以及不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議企業(yè)將承擔(dān)的差旅費(fèi)加到支付給提供服務(wù)公司的相關(guān)服務(wù)費(fèi)里，由提供服務(wù)的公司開具增值稅專用發(fā)票，來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和在企業(yè)所得稅稅前扣除。