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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸所得稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/07 09:56:50 字體:

在近期的咨詢答疑中,有企業(yè)財稅會員的財務(wù)人員咨詢:集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸,增值稅免征。在企業(yè)所得稅上如何處理?是否會被稅局給納稅調(diào)整呢?

先看一下相關(guān)的稅務(wù)政策規(guī)定


1

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 上述所稱獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

1、企業(yè)所得法的規(guī)定


2

《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第三十六條規(guī)定:企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》(國務(wù)院令第362號 )規(guī)定:“第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:

(一)購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價;

(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;

(三)提供勞務(wù),未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用;

(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用;

(五)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形?!?/span>

2、稅收征收管理法的規(guī)定

3

(1) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第三十八條規(guī)定:“實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調(diào)整。”

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年反避稅工作情況的通報》(國稅函[2009]106號)對于調(diào)整原則也作出了規(guī)定:

“二、2009年反避稅工作安排

(三)維護(hù)國家權(quán)益,促進(jìn)各地區(qū)協(xié)調(diào)配合反避稅工作要以維護(hù)國家總體稅收利益為重,堅決杜絕將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查作為各地爭奪稅源的手段。為了避免因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查給納稅人帶來的雙重征稅,我國稅收相關(guān)法律規(guī)定允許轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整,應(yīng)遵循以下原則:

一是如果企業(yè)實際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù),不應(yīng)對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整,因為相應(yīng)調(diào)整會使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅,國家總體稅收不變或減少;

二是如果企業(yè)實際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù),可以對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整,但為了避免各地之間開展轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整談判,應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)差補(bǔ)稅,關(guān)聯(lián)方不退稅?!?/span>

3、其他相關(guān)文件規(guī)定

在實際業(yè)務(wù)中,企業(yè)面對的是不同的稅務(wù)局,不同的執(zhí)法人員對政策執(zhí)行的口徑把握可能會不一致。因此,對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,可以參考上述規(guī)定跟主管稅局溝通確認(rèn)。

來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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