應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息會(huì)計(jì)處理的重大變化！

一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是否終止確認(rèn)？

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)）規(guī)定，對(duì)于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款。
那么，哪些應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，符合終止確認(rèn)條件？

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)司）規(guī)定，《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第六十一條規(guī)定，匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對(duì)背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。
無論是銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)貼現(xiàn)或背書后，其所有權(quán)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移給銀行和被背書人。根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)的大小，可將應(yīng)收票據(jù)分為兩類：一類是由信用等級(jí)較高的銀行承兌的匯票，其信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)很小，相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)是利率風(fēng)險(xiǎn)；另一類是由信用等級(jí)不高的銀行承兌的匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，此類票據(jù)的主要風(fēng)險(xiǎn)為信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于信用等級(jí)不高的銀行承兌的匯票或商業(yè)承兌匯票，因其風(fēng)險(xiǎn)較高，此類應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)終止確認(rèn)。對(duì)于信用等級(jí)較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險(xiǎn)小，此類應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，可以終止確認(rèn)。

二、哪些銀行的信用等級(jí)較高？哪些銀行承兌的匯票貼現(xiàn)后可以終止確認(rèn)呢？

《中國(guó)人民銀行中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)<系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估辦法>的通知》（銀發(fā)〔2020〕289號(hào)）規(guī)定，評(píng)估目的：對(duì)參評(píng)銀行系統(tǒng)重要性進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別出我國(guó)系統(tǒng)重要性銀行，每年發(fā)布系統(tǒng)重要性銀行名單，根據(jù)名單對(duì)系統(tǒng)重要性銀行進(jìn)行差異化監(jiān)管，以降低其發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
成為系統(tǒng)重要性銀行將接受更嚴(yán)監(jiān)管，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等提出更高要求，特別是對(duì)銀行的資本管理提出更高要求，個(gè)別銀行存在資本補(bǔ)充壓力。如果要入選最高等級(jí)的系統(tǒng)重要性銀行，那也就意味著要受到監(jiān)管最高等級(jí)的監(jiān)管。因此，入選的系統(tǒng)重要性銀行，是信用等級(jí)較高的銀行。 
2023年9月，根據(jù)《系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估辦法》的要求，中國(guó)人民銀行、國(guó)家金融監(jiān)督管理總局開展了2023年度我國(guó)系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估。
2023年度中國(guó)系統(tǒng)重要性銀行共有20家，其中國(guó)有商業(yè)銀行6家，股份制商業(yè)銀行9家，城市商業(yè)銀行5家。
銀行名單按系統(tǒng)重要性得分從低到高分為五組：
第一組10家，包括中國(guó)光大銀行、中國(guó)民生銀行、平安銀行、華夏銀行、寧波銀行、江蘇銀行、廣發(fā)銀行、上海銀行、南京銀行、北京銀行。
第二組3家，包括中信銀行、浦發(fā)銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行。
第三組3家，包括交通銀行、招商銀行、興業(yè)銀行。
第四組4家，包括中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行。
第五組暫無銀行進(jìn)入。 
因此，企業(yè)取得上述20家銀行承兌的銀行承兌匯票，違約風(fēng)險(xiǎn)比較低，銀行承兌匯票貼現(xiàn)可以不終止確認(rèn)。上述20家銀行之外的銀行承兌的銀行匯票和財(cái)務(wù)公司承兌的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，不應(yīng)終止確認(rèn)。

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息會(huì)計(jì)處理的重大變化！

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)，貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時(shí)立即確認(rèn)為投資收益，而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷。
注意：貼現(xiàn)息應(yīng)在終止確認(rèn)時(shí)立即確認(rèn)為投資收益，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是重大變化！你一定要注意呦！
《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析2024》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)未終止確認(rèn)，貼現(xiàn)取得的資金確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（即銀行借款），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂），按攤余成本對(duì)銀行借款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。
注意：貼現(xiàn)息不是在貼現(xiàn)時(shí)一次確認(rèn)為利息費(fèi)用，應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。